Значение независимого контроля и его экономическая обусловленность. Роль аудита в обеспечении стабильности и подлинности экономического развития - Роль аудита в развитии функции контроля

Институт аудита любой страны является элементом ее финансово-экономической системы, что определяет его содержание и функции. Наличие различных трактовок аудита говорит о том, что процесс его становления до настоящего времени не завершен. В то же время, если внимательно рассмотреть определения аудита, существующие в странах, где он имеет достаточно давние традиции, можно прийти к выводу, что основная суть аудита сводится к представлению обществу информации о степени возможного доверия к той или иной деятельности хозяйствующих субъектов.

В зарубежной и отечественной литературе пока не сформировано единое мнение относительно сущности, содержания и цели аудита. При определении этого понятия за основу принимаются объекты аудита, его назначение, фактор независимости и другие обстоятельства. К нему относят и различные виды деятельности, которые часто сводят к независимой проверке, оценке данных, экспертизе. Прежде чем разобраться в этом вопросе, рассмотрим примерную классификацию аудиторской деятельности, которую можно представить в следующем виде:

По степени взаимоотношений с клиентами	По пользователям результатов	По степени обязательности	По формам
Внешний аудит	Внутренний аудит	Внешние пользователи	Внутрихозяйственные пользователи	Обязательный аудит	Инициативный аудит	Аудит финансовых отчетов	На соответствие установленным требованиям	Аудит хозяйственной деятельности

Важное значение в приведенной классификации имеет определение пользователя результатов аудита. В зависимости от поставленных целей пользователями могут быть как внешние по отношению к аудируемому субъекту контрагенты, так и сам аудируемый субъект. В данной ситуации следует определить основного пользователя и его цели.

Цели аудита, как правило, определяются формами аудита, которые в международной практике представлены в виде финансового аудита, аудита на соответствие и аудита хозяйственной деятельности. Причем последний часто определяют как операционный или управленческий аудит.

Исходя из настоящей классификации, можно сказать, что термин "аудит" применяется в "широком" и "узком" смысле слова. В "узком" - он тождественен, например, таким терминам, как "финансовый аудит", "внешний аудит", "хозяйственный аудит" и т. д. Часто общее понятие аудита приравнивают к аудиту финансовых отчетов, что сужает его понимание. Рассматривая аудит финансовой отчетности, можно определить его основные характеристики:

Цель аудита - соответствие финансовой отчетности требованиям принципов бухгалтерского учета;

Исполнитель - внешние аудиторы (сотрудники) независимых аудиторских фирм;

Пользователи результатов - внешние по отношению к субъекту аудита контрагенты и сам субъект аудита.

В случае изменения хотя бы одной из характеристик проводимый аудит не может считаться аудитом финансовой отчетности в общепринятом понимании.

По определению Комитета по международной аудиторской практике (АРС), Цель аудита финансовой отчетности - предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность по всем существенным аспектам в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.

Не противоречит этому и определение Цели аудита финансовой отчетности, Которое дает Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (AICPA): "составление мнения о точности, с которой в финансовых отчетах представлены финансовое положение, результаты операций и движение денежных средств экономической единицы в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами".

Однако наиболее популярным в последние годы считается следующее определение аудита финансовой отчетности: процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для. пользователей финансовых отчетов. Под информационным риском здесь понимается вероятность того, что в финансовых отчетах, публикуемых компанией, содержатся ложные или неточные сведения по различным вопросам, интересующим пользователей.

Таким образом, первоочередная цель аудита заключается в защите интересов пользователей экономической информации, в предоставлении им объективных данных о достоверности различного рода информации, а также о бухгалтерской отчетности и финансовом положении аудируемых субъектов.

Целью аудита на соответствие Является "проверка соблюдения хозяйственной системой (персоналом) правил и процедур, предписанных законодательством, вышестоящим руководством, нормативными актами, а также конкретных правил, пунктов договоров, которые оказывают воздействие на результаты хозяйственных организаций или данные отчетов и т. д. Заказчиками этой формы аудита могут быть администрация частного предприятия, правительство, налоговые органы, а исполнителями - контролеры различных ведомств, внутрихозяйственные аудиторы и аудиторские фирмы.

Целью аудита хозяйственной деятельности Является передача управленческому персоналу рекомендаций по совершенствованию деятельности. Проводя аудит хозяйственной деятельности внутрихозяйственными аудиторами или аудиторскими фирмами, возможна проверка любой части организации и функционирования хозяйственной системы, в том числе по вопросам маркетинга, менеджмента, кадровой политики, производства и т. д., в целях оценки ее производительности и эффективности.

Следует отметить, что в настоящее время в России и в нашей республике наиболее распространен аудит финансовых отчетов. Видимо, в связи с этим многие российские авторы (Андреев В. Д., Данилевский Ю. А., Камышанов А. И., Стуков С. А., Голышев В. Д. и др.), а также отечественные (Белый И. Н., Евдокимович В. Г. и др.) отождествляют понятие аудита в "широком" и "узком" смысле слова, определяя всю аудиторскую деятельность как "проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности... с точки зрения его достоверности и соответствия действующему законодательству". В отечественной литературе аудит часто отождествляется с ревизией производственной и другой деятельности субъектов хозяйствования, тогда как ревизия может являться лишь одной из сторон деятельности аудитора.

В этих определениях за основу принята цель аудита финансовых отчетов. Если принимать за основу такого рода определения, то как бы "выпадают" другие формы из классификации аудита и, соответственно, упраздняется такая деятельность аудиторов, как консультации по различным вопросам, в том числе по вопросам управления финансовым риском (банковскими рисками); проверка вопросов маркетинга и менеджмента; разработка стратегического планирования; анализ вопросов, связанных с увеличением прибыльности и рентабельности предприятия; проверка платежеспособности клиента, вопросы приватизации и т. д., т. е. то, что присуще аудиторской деятельности.

В материалах II Конгресса бухгалтеров и аудиторов справедливо было отмечено, что формулировка цели аудита как выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц является, по меньшей мере, неточной. Ведь термин "аудит" на практике относится к трем различным понятиям: наука, предпринимательская деятельность, проверка конкретного субъекта хозяйствования. Очевидно, что приведенная формулировка никак не относится к аудиту как науке; цель данной науки, да и большинства других - теоретическое исследование предметной области с выходом на практические рекомендации.

В новой редакции Закона "Об аудиторской деятельности" (от 18.12.2002 № 164-3) определено, что аудиторская деятельность (аудит) - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов организаций, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей (далее - аудируемые лица), а при необходимости и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой отчетности), в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии совершенных финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Такого рода определения характерны для аудита финансовой отчетности и никак не отражают ту многогранную деятельность, которой могут заниматься аудиторы, и те методологические пути, по которым развивается аудиторская деятельность.

Из вышеприведенного определения не проглядывается такая деятельность аудиторов, как консультирование; экспертная оценка по заказу правоохранительных органов или хозяйствующего субъекта; прогнозирование деятельности хозяйственного органа; научное, методологическое, информационное и тому подобное обеспечение заказчика; восстановление бухгалтерского учета; проведение аудита в компьютеризированной среде; организация семинаров для повышения квалификации курируемых структур; проведение экономического и финансового анализа и другие направления, характерные для аудиторской деятельности.

Определение аудита должно быть кратким и одновременно емко отражать его суть, вбирая всю глубину данной деятельности, а не только тех его видов и форм, которые существуют на сегодняшний день. Их примерами могут быть различные определения аудита в широком смысле этого понятия, данные в зарубежной и отечественной литературе, в которых при всем их многообразии нет противоречий и они отражают суть аудита. Например:

- аудит - это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям;

Аудит - это обзор деятельности и операций организации для того, чтобы убедиться, что они выполняются в соответствии с утвержденными целями, бюджетом, правилами и стандартами (толков - вый словарь международных терминов контроля);

Аудит - это процесс, посредством которого компетентный независимый работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям;

Аудит возможно определить как лицензионную, договорную деятельность с целью выявления независимого, объективного мнения аудитора по поставленному вопросу.

В приведенных определениях обоснованно делается акцент на несколько ключевых моментов в деятельности аудитора. Это - независимость его мнения от различного рода факторов, квалифицированность и объективность его суждений по тем вопросам или проблемам, которые перед ним поставлены, в том числе при постановке задачи о подтверждении бухгалтерской и финансовой отчетности. Следовательно, при определении аудиторской деятельности нет надобности выделять лишь одну его сторону, а необходимо отметить суть института аудита[2].

Аудит подразделяется на:

- внутренний; - внешний; - обязательный; - инициативный.

Исходя из приведенной классификации, целесообразно рассматривать цели и задачи аудиторской деятельности. Главная цель внешнего аудита -- дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Достижению главной цели способствуют особенности ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора, использование методов статистики и экономического анализа, применение новых информационных технологий, умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки, доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам, ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок, содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

Основными задачами внутреннего контроля являются: обеспечение выполнения банком требований законодательства и нормативных актов Национального Банка; определение в документах и соблюдение установленных процедур и полномочий при принятии любых решений, затрагивающих интересы банка, его собственников и клиентов; принятие своевременных и эффективных решений, направленных на устранение выявленных недостатков и нарушений в деятельности банка; выполнение требований по эффективному управлению рисками банковской деятельности; сохранность активов (имущества) банка; адекватное отражение операций банка в учете; надлежащее состояние отчетности, позволяющее получать адекватную информацию о деятельности банка и связанных с нею рисках; эффективное функционирование внутреннего аудита банка; эффективное взаимодействие с внешними аудиторами, органами государственного регулирования и надзора по вопросам пруденциальной деятельности, достоверность учета и отчетности, организация внутреннего контроля, предупреждения и устранения нарушений сотрудниками банка законодательства, нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности.

Система внутреннего контроля организуется органами управления банка, уполномоченными учредительными документами банка. В целях мониторинга за процессом функционирования системы внутреннего контроля, выявления и анализа проблем, связанных с ее функционированием, а также разработки предложений по совершенствованию системы и повышению ее эффективности, в банках создается служба внутреннего контроля. Служба внутреннего контроля действует на основании устава банка и положения о службе внутреннего контроля, утверждаемого советом директоров банка.

Для осуществления контрольных функций также используются два вида контроля - административный и финансовый. Административный контроль состоит в проверке соответствия проводимых операций полномочиям должностных лиц, определенным нормативными актами Банка и процедурами принятия и реализации решений по проведению операций и сделок. Финансовый контроль заключается в проверке соответствия проводимых операций и сделок политике Банка, изложенной в нормативных актах, применительно к разным видам банковских продуктов и услуг и их адекватного отражения в учете и отчетности. Как административный, так и финансовый контроль осуществляются в предварительном, текущем и последующем порядке.

Система внутреннего контроля в Банке организована по принципу всеобъемлемости и многоплановости. Это означает, что контрольные функции закладываются по вертикали и по горизонтали, образуя тем самым сплошную сеть пересекающихся контрольных функций. Горизонтальную образующую представляют инструкции, тарифы, технические порядки и операционные процедуры, определяющие технологическую последовательность проведения банковских операций и сделок, лимиты установленных нормативных показателей, зоны ответственности и контрольные операции по минимизации операционных рисков. Вертикальную составляющую образуют индивидуальные должностные инструкции работников Банка, положения о подразделениях (отделах, управлениях), приказы и распоряжения президента-председателя Правления, решения Правления и/или коллегиальных органов Банка. Контроль за осуществлением контрольных функций (по горизонтали и по вертикали) подразделениями, составляющими инфраструктуру системы внутреннего контроля и обеспечивающими ее работу путем регулярных проверок, анализа, проведения специальных контрольных мероприятий, возлагается на службу внутреннего аудита и ревизий.

В системе ОАО "АСБ Беларусбанк", где я работаю, в планах реализации Концепции развития ОАО "АСБ "Беларусбанк" на период до 2010 года, в марте 2002 года на основании решения Правления банка произведена реорганизация департамента внутреннего аудита, в результате которой выделены в отдельные структуры службы внутреннего аудита и ревизий. После разделения функций служба внутреннего аудита организована только на уровне центрального аппарата, а служба ревизий создана в центральном аппарате (департамент ревизий), в филиалах -- областных (Минском) управлениях и на уровне филиального звена. В связи с происходящими изменениями в технологиях операций и расширением спектра предоставляемых услуг клиентам банка постоянно проводится работа по совершенствованию программы проведения документальной ревизии финансово-хозяйственной деятельности. С целью совершенствования и облегчения этой работы департаментом ревизий центрального аппарата, с учетом накопленного опыта, по проверкам отдельных направлений банковской деятельности постоянно разрабатываются рекомендации, которые направляются для ревизоров системы банка. Так, например, подготовлен и направлен на сеть перечень банковских операций, подлежащих сплошной проверке при проведении ревизий. Осуществляется также работа по анализу и обобщению устанавливаемых в ходе ревизий финансово-хозяйственной деятельности учреждений банка нарушений, оценке тематических проверок, проводимых ревизионными службами банка. Результаты этой работы, в виде обзорных писем, доводятся до ревизионных отделов территориальных управлений[5].

В работе ревизионные отделы придерживаются Положения о системе внутреннего контроля в ОАО "АСБ Беларусбанк", в том числе на консолидированной основе, Правила аудита (стандарт № 4 "Контроль за исполнением рекомендаций внутреннего аудита по устранению выявленных нарушений и недостатков") в ОАО "АСБ Беларусбанк" №69.4 от 20.10.2005 и Положения о порядке организации и проведения ревизий и проверок учреждений и предприятий ОАО "АСБ Беларусбанк" №42.7 от 23.04.2008г.

Похожие статьи