Общая характеристика понятия "аудит" - Сущность аудита: его содержание, цели и задачи

Анализ действующих национальных нормативных документов показал наличие существенных несоответствий в подходах к понятиям, связанным с аудитом и вызывающим немало проблем в процессе применения положений нормативных актов как у аудиторов, так и у пользователей аудиторскими услугами.

Обращаясь к понятию аудита, следует выделить общие черты данного вида деятельности. Так, В. П. Граб отмечает, что:

    - аудит - это определенный процесс, осуществляемый независимым аудитором, имеющим соответствующие полномочия; - аудит заключается в сборе, анализе и оценке информации о деятельности какой-либо системы (субъекта); - целью аудита является выражение мнения о соответствии исследуемых действий и (или) показателей установленным критериям; - результаты аудита предназначены для удовлетворения информационных потребностей заинтересованных пользователей Козменкова С. В., Кемаева С. А. Аудит: проблемные вопросы и пути развития // Международный бухгалтерский учет. 2015. N 3. С. 31-43..

В настоящее время термин "аудит" получил широкое применение не только в экономической деятельности. Проверке может подлежать не только финансовая отчетность организации, но и вопросы эффективности ее деятельности, ее соответствия установленным критериям, достижения компанией заявленных целей, что способствует развитию новых форм аудита Чернова М. В. Виды аудита: современная классификация // Аудиторские ведомости. 2011. N 6. С. 10-17.. В настоящее время нормативными актами, а также некоторыми исследователям рассматриваются различные виды аудита. При этом наиболее важным и распространенным является аудит финансовой информации (аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности).

Расширение границ аудита требует переосмысления взглядов на его сущность, а также определения возможности интегрированного использования терминологии в нормативном регулировании различных видов аудита. аудит вид требование компетентность

Примеры терминов, представлены в табл. 1.

Таблица 1. Примеры терминов, используемых в нормативном регулировании различных видов аудита

Вид аудита

Термин

Источник

Аудит систем менеджмента качества/систем менеджмента

Аудит

ГОСТ ISO 9000-2011. Межгосударственный стандарт. Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь ГОСТ ISO 9000-2011. Межгосударственный стандарт. Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь (введен в действие Приказом Росстандарта от 22.12.2011 N 1574-ст).

ГОСТ Р ИСО 19011-2012. Национальный стандарт Российской Федерации. Руководящие указания по аудиту систем менеджмента ГОСТ Р ИСО 19011-2012. Национальный стандарт Российской Федерации. Руководящие указания по аудиту систем менеджмента (введен в действие Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 19.07.2012 N 196-ст).

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности

Аудит

Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (в ред. от 01.12.2014, с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2015).

Аудит эффективности

Аудит эффективности

СФК 104. Проведение аудита эффективности использования государственных средств СФК 104. Проведение аудита эффективности использования государственных средств: утв. Решением Коллегии Счетной палаты РФ, Протокол от 09.06.2009 N 31К (668).

Внутренний аудит

Внутренний аудит

Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита (в ред. от 01.01.2013) / Институт внутренних аудиторов, 2013.

Государственный аудит

Государственный аудит

Федеральный закон от 05.04.2013 N 41-ФЗ "О Счетной палате РФ" О Счетной палате Российской Федерации: Федеральный закон от 05.04.2013 N 41-ФЗ (в ред. от 05.10.2015).

Стратегический аудит

Стратегический аудит

Экологический аудит

Экологический аудит

Федеральный закон от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" Об охране окружающей среды: Федеральный закон от 10.01.2002 N 7-ФЗ (в ред. от 13.07.2015).

При использовании термина "аудит", отличного от термина "аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности", в большинстве случаев в наименовании термина используется уточняющее слово (внутренний, государственный и т. д.), за исключением аудита систем менеджмента (табл. 1).

Помимо Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон "Об аудиторской деятельности"), сущность и методология аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности регулируются действующими в настоящее время Федеральными стандартами аудиторской деятельности (ФСАД) Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011).. Вопросы нормативного регулирования аудита систем менеджмента представлены Государственными стандартами (ГОСТ) систем менеджмента - адаптированным вариантом Международных стандартов, разработанных Международной организацией по стандартизации (ИСО) - International Organization for Standardization, ISO. Система менеджмента организации может включать различные подсистемы менеджмента, в том числе систему менеджмента качества, систему финансового менеджмента, систему менеджмента охраны окружающей среды и т. д. Вишняков О., Крохин В., Молодов М. Системы менеджмента качества: основы, проблемы, решения. URL: http://quality. eup. ru/materialy7/smk-base. htm.. Поскольку требования к аудиту систем менеджмента и систем менеджмента качества совпадают, то для упрощения в статье рассматривается аудит систем менеджмента в одном ключе с аудитом любой подсистемы менеджмента. Проанализируем трактовку термина "аудит", регулируемого указанными ранее нормативными актами.

Согласно Закону "Об аудиторской деятельности" аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (в ред. от 01.12.2014 N 403-ФЗ), п. 3 ст. 1.. ФСАД N 1 целью аудита называет также соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету Правило (стандарт) N 1 "Цель и основные принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности" (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (в ред. от 22.12.2011), ст. 2..

В соответствии со Стандартом ИСО "Руководящие указания по аудиту систем менеджмента" аудит - это систематический, независимый и документируемый процесс получения свидетельств аудита и объективного их оценивания в целях установления степени выполнения согласованных критериев аудита ГОСТ Р ИСО 19011-2012. Национальный стандарт Российской Федерации. Руководящие указания по аудиту систем менеджмента (введен в действие Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 19.07.2012 N 196-ст), п. 3.1 ст. 3.. Аналогичное толкование термина содержится в Стандарте ИСО "Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь" ГОСТ ISO 9000-2011. Межгосударственный стандарт. Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь (введен в действие Приказом Росстандарта от 22.12.2011 N 1574-ст), п. 3.9 ст. 3.. Критерии аудита, или требования к системе менеджмента, установлены и в Стандартах серии 9001 "СМК. Требования". Под свидетельствами аудита понимают записи, изложение фактов или другую информацию проверяемой организации, связанную с критериями аудита. Таким образом, критерии аудита используются как базис, с которым сопоставляют свидетельства аудита Голубев В. В., Федотов А. Г., Месяцева Н. П. Основы организации и сертификации системы менеджмента качества. Ч. 5. Аудит системы менеджмента качества. М.: Институт испытаний и сертификации вооружения и военной техники, 2013.. В данном случае аудит является частью процесса сертификации системы менеджмента организации; по результатам проверки аудитором составляется список несоответствий стандартам ИСО либо потенциальных несоответствий (когда ряд мероприятий находится на границе несоответствия) [7]; результаты аудита служат основанием для выдачи сертификата о соответствии проверяемой системы требованиям ИСО.

Схожим в трактовке понятия "аудит" является то, что и в первом, и во втором случаях под ним понимается независимый документированный процесс проверки, а также получение доказательств аудита. Цели аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудита систем менеджмента также имеют определенное сходство в виде оценки соответствия объекта аудита правилам законодательства.

Похожие статьи




Общая характеристика понятия "аудит" - Сущность аудита: его содержание, цели и задачи

Предыдущая | Следующая