Общая характеристика понятия "аудит" - Сущность аудита: его содержание, цели и задачи
Анализ действующих национальных нормативных документов показал наличие существенных несоответствий в подходах к понятиям, связанным с аудитом и вызывающим немало проблем в процессе применения положений нормативных актов как у аудиторов, так и у пользователей аудиторскими услугами.
Обращаясь к понятию аудита, следует выделить общие черты данного вида деятельности. Так, В. П. Граб отмечает, что:
- - аудит - это определенный процесс, осуществляемый независимым аудитором, имеющим соответствующие полномочия; - аудит заключается в сборе, анализе и оценке информации о деятельности какой-либо системы (субъекта); - целью аудита является выражение мнения о соответствии исследуемых действий и (или) показателей установленным критериям; - результаты аудита предназначены для удовлетворения информационных потребностей заинтересованных пользователей Козменкова С. В., Кемаева С. А. Аудит: проблемные вопросы и пути развития // Международный бухгалтерский учет. 2015. N 3. С. 31-43..
В настоящее время термин "аудит" получил широкое применение не только в экономической деятельности. Проверке может подлежать не только финансовая отчетность организации, но и вопросы эффективности ее деятельности, ее соответствия установленным критериям, достижения компанией заявленных целей, что способствует развитию новых форм аудита Чернова М. В. Виды аудита: современная классификация // Аудиторские ведомости. 2011. N 6. С. 10-17.. В настоящее время нормативными актами, а также некоторыми исследователям рассматриваются различные виды аудита. При этом наиболее важным и распространенным является аудит финансовой информации (аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности).
Расширение границ аудита требует переосмысления взглядов на его сущность, а также определения возможности интегрированного использования терминологии в нормативном регулировании различных видов аудита. аудит вид требование компетентность
Примеры терминов, представлены в табл. 1.
Таблица 1. Примеры терминов, используемых в нормативном регулировании различных видов аудита
Вид аудита |
Термин |
Источник |
Аудит систем менеджмента качества/систем менеджмента |
Аудит |
ГОСТ ISO 9000-2011. Межгосударственный стандарт. Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь ГОСТ ISO 9000-2011. Межгосударственный стандарт. Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь (введен в действие Приказом Росстандарта от 22.12.2011 N 1574-ст). |
ГОСТ Р ИСО 19011-2012. Национальный стандарт Российской Федерации. Руководящие указания по аудиту систем менеджмента ГОСТ Р ИСО 19011-2012. Национальный стандарт Российской Федерации. Руководящие указания по аудиту систем менеджмента (введен в действие Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 19.07.2012 N 196-ст). | ||
Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности |
Аудит |
Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (в ред. от 01.12.2014, с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2015). |
Аудит эффективности |
Аудит эффективности |
СФК 104. Проведение аудита эффективности использования государственных средств СФК 104. Проведение аудита эффективности использования государственных средств: утв. Решением Коллегии Счетной палаты РФ, Протокол от 09.06.2009 N 31К (668). |
Внутренний аудит |
Внутренний аудит |
Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита (в ред. от 01.01.2013) / Институт внутренних аудиторов, 2013. |
Государственный аудит |
Государственный аудит |
Федеральный закон от 05.04.2013 N 41-ФЗ "О Счетной палате РФ" О Счетной палате Российской Федерации: Федеральный закон от 05.04.2013 N 41-ФЗ (в ред. от 05.10.2015). |
Стратегический аудит |
Стратегический аудит | |
Экологический аудит |
Экологический аудит |
Федеральный закон от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" Об охране окружающей среды: Федеральный закон от 10.01.2002 N 7-ФЗ (в ред. от 13.07.2015). |
При использовании термина "аудит", отличного от термина "аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности", в большинстве случаев в наименовании термина используется уточняющее слово (внутренний, государственный и т. д.), за исключением аудита систем менеджмента (табл. 1).
Помимо Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (далее - Закон "Об аудиторской деятельности"), сущность и методология аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности регулируются действующими в настоящее время Федеральными стандартами аудиторской деятельности (ФСАД) Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011).. Вопросы нормативного регулирования аудита систем менеджмента представлены Государственными стандартами (ГОСТ) систем менеджмента - адаптированным вариантом Международных стандартов, разработанных Международной организацией по стандартизации (ИСО) - International Organization for Standardization, ISO. Система менеджмента организации может включать различные подсистемы менеджмента, в том числе систему менеджмента качества, систему финансового менеджмента, систему менеджмента охраны окружающей среды и т. д. Вишняков О., Крохин В., Молодов М. Системы менеджмента качества: основы, проблемы, решения. URL: http://quality. eup. ru/materialy7/smk-base. htm.. Поскольку требования к аудиту систем менеджмента и систем менеджмента качества совпадают, то для упрощения в статье рассматривается аудит систем менеджмента в одном ключе с аудитом любой подсистемы менеджмента. Проанализируем трактовку термина "аудит", регулируемого указанными ранее нормативными актами.
Согласно Закону "Об аудиторской деятельности" аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (в ред. от 01.12.2014 N 403-ФЗ), п. 3 ст. 1.. ФСАД N 1 целью аудита называет также соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету Правило (стандарт) N 1 "Цель и основные принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности" (утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (в ред. от 22.12.2011), ст. 2..
В соответствии со Стандартом ИСО "Руководящие указания по аудиту систем менеджмента" аудит - это систематический, независимый и документируемый процесс получения свидетельств аудита и объективного их оценивания в целях установления степени выполнения согласованных критериев аудита ГОСТ Р ИСО 19011-2012. Национальный стандарт Российской Федерации. Руководящие указания по аудиту систем менеджмента (введен в действие Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 19.07.2012 N 196-ст), п. 3.1 ст. 3.. Аналогичное толкование термина содержится в Стандарте ИСО "Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь" ГОСТ ISO 9000-2011. Межгосударственный стандарт. Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь (введен в действие Приказом Росстандарта от 22.12.2011 N 1574-ст), п. 3.9 ст. 3.. Критерии аудита, или требования к системе менеджмента, установлены и в Стандартах серии 9001 "СМК. Требования". Под свидетельствами аудита понимают записи, изложение фактов или другую информацию проверяемой организации, связанную с критериями аудита. Таким образом, критерии аудита используются как базис, с которым сопоставляют свидетельства аудита Голубев В. В., Федотов А. Г., Месяцева Н. П. Основы организации и сертификации системы менеджмента качества. Ч. 5. Аудит системы менеджмента качества. М.: Институт испытаний и сертификации вооружения и военной техники, 2013.. В данном случае аудит является частью процесса сертификации системы менеджмента организации; по результатам проверки аудитором составляется список несоответствий стандартам ИСО либо потенциальных несоответствий (когда ряд мероприятий находится на границе несоответствия) [7]; результаты аудита служат основанием для выдачи сертификата о соответствии проверяемой системы требованиям ИСО.
Схожим в трактовке понятия "аудит" является то, что и в первом, и во втором случаях под ним понимается независимый документированный процесс проверки, а также получение доказательств аудита. Цели аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудита систем менеджмента также имеют определенное сходство в виде оценки соответствия объекта аудита правилам законодательства.
Похожие статьи
-
Требования к аудитору - Сущность аудита: его содержание, цели и задачи
Законодательством в области аудиторской деятельности в качестве субъектов аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности заявлены индивидуальные аудиторы...
-
Заключение, Список литературы - Сущность аудита: его содержание, цели и задачи
Развитие аудита следует рассматривать как комплексный, многошаговый процесс нововведений. В ходе развития аудита научные знания (методология, метод,...
-
Сущность и объекты аудиторской деятельности - Сущность аудита: его содержание, цели и задачи
Несмотря на определенное сходство, аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудит систем менеджмента имеют существенные различия, в первую очередь...
-
Цели и задачи аудита бухгалтерской отчетности - Сущность аудиторской проверки предприятия
Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение...
-
Введение - Сущность аудита: его содержание, цели и задачи
Развитие рыночных отношений в экономике, процессы ее глобализации, возникновение новых организационно-правовых форм экономических субъектов и...
-
Аудит финанасовый хозяйственный Сущность, предмет и метод аудита В условиях рыночной экономики хозяйственная деятельность организаций характеризуется...
-
Внутренний аудит Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах руководителей....
-
СУЩНОСТЬ, ЦЕЛЬ И ВИДЫ АУДИТА, Понятие аудита и его основная цель - Сущность, цель и виды аудита
Понятие аудита и его основная цель Слово "аудит" происходит от латинского "audio", что означает "слышать". В этом понятии аудит выступает как медицинская...
-
Цели и задачи аудита В Российской Федерации аудиторская проверка определяется как предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского...
-
Аудит основных средств Задачи и цели аудита основных средств и нематериальных активов Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов...
-
Это выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета...
-
Четвертый этап в истории развития аудита в России ознаменован вступлением в силу ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА от 07.08.2001 N 119-ФЗ" ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"...
-
Типы аудита - Сущность аудита, его цель и задачи
В международной практике аудиторской деятельности принято различать следующие типы аудита: Операционный аудит - проверка любой части процедур и методов...
-
Стадии и направления аудита - Сущность аудита, его цель и задачи
Каждая аудиторская проверка состоит из определенных этапов. Принято выделять следующие стадии аудита: - предварительное исследование объекта аудита; -...
-
ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА. АУДИТ ОПЛАТЫ ТРУДА - Цель и задача аудита
Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных...
-
Под свидетельством понимается любая информация, которую использует аудитор. Формы свидетельств различны вплоть до устных ответов клиентов, письменные...
-
Сущность, цели и задачи бухгалтерской отчетности Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период...
-
Цель, задачи, нормативное регулирование и объекты аудита денежных средств Условия проведения аудиторской проверки оговариваются в письме-обязательстве...
-
Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия...
-
Сущность и технология проведения аудита внешнеэкономической деятельности В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты...
-
Этапы и принципы планирования аудита Планирование аудиторской проверки производится в три этапа; 1-й этап -- предварительное планирование, которое...
-
В настоящее время нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации представлено следующими нормативно правовыми актами:...
-
Сущность финансового контроля Для того чтобы эффективно управлять общественными процессами необходимо, прежде всего, соблюдать последовательное решение...
-
Документы текущего года образуют текущие файлы - Сущность аудита, его цель и задачи
В текущие файлы включаются: - программа аудита; - рабочий пробный баланс; - корректировка оборотных ведомостей. Вспомогательные записи. Включение в...
-
Виды аудита, его цель и задачи - Сущность аудита, его цель и задачи
С точки зрения эволюции аудит можно разделить на следующие виды; Подтверждающий аудит . В подтверждающем аудите бухгалтеры-аудиторы проверяли и...
-
Цели аудита финансовой отчетности - Аудит финансовой отчетности
В условиях рыночных отношений информация о финансовом состоянии и результатах деятельности экономических субъектов является предметом внимания различных...
-
Сбор аудиторских доказательств Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в таблицах. Таблица 4. Проверка правильности начисления...
-
Возникновение и развитие аудита и аудиторской деятельности в современной России Аудит как один из инструментов рыночной экономики играет важную роль в...
-
Основные понятия, цели и задачи бухгалтерского учета и аудита социально-трудовых отношений Бухгалтерский учет социальный трудовой Социально-трудовые...
-
Второй этап развития аудита в нашей стране неразрывно связан с процессом экономических преобразований, развитием предпринимательской деятельности,...
-
ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ АУДИТА - Анализ и аудит финансовой отчетности
Основная цель аудиторской деятельности - установление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетности экономических субъектов и соответствия...
-
Первый этап развития аудита Начало современного этапа развития аудита в России было напрямую связано с переходом на рыночные методы ведения хозяйства. 26...
-
Нормативы аудита. Аудиторская деятельность в Украине - Сущность аудита, его цель и задачи
Работа аудитора строго регламентирована. Международная федерация бухгалтеров (МФБ) называет аудиторские регламенты международными нормативами аудита...
-
Цели, задачи и объекты аудита Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного...
-
ОБЩИЕ ВОПРОСЫ ПЛАНИРОВАНИЯ АУДИТА, Цели и задачи планирования в аудите - Планирование в аудите
Цели и задачи планирования в аудите Планирование аудита - это совокупность действий по выбору варианта, позволяющего эту цель достигнуть, т. е. выбору...
-
Цели и задачи аудита материально-производственных запасов Для осуществления непрерывности процессов расширенного производства предприятия создают и...
-
Система внутреннего контроля и его элементы Система бухгалтерского учета и внутреннего контроля состоит в обязательном отражении всех операций в денежном...
-
Цели и организация внутреннего контроля - Понятие и сущность финансового контроля
Цель внутреннего контроля - обеспечение соблюдения всеми сотрудниками предприятия своих должностных обязанностей в соответствии с целями организации....
-
Цели аудита, Цели внешнего аудита, Цели внутреннего аудита - Аудит бухгалтерской отчетности
Цели внешнего аудита Внешний аудит направлен на проверку финансовых отчетов с целью: - подтверждения достоверности показателей отчетов или констатации их...
-
Понятие затрат на производство и нормативно-правовое регулирование учета и аудита затрат на производство продукции Среди экономистов до сих пор идут...
Общая характеристика понятия "аудит" - Сущность аудита: его содержание, цели и задачи