Финансовый контроль и его место в управлении общественными процессами, Сущность финансового контроля - Аудит как форма финансового контроля

Сущность финансового контроля

Для того чтобы эффективно управлять общественными процессами необходимо, прежде всего, соблюдать последовательное решение вопросов, связанных с планированием деятельности, организацией работы, координированием процесса, анализом результатов и контролем. Заключительным элементом любой деятельности является контроль. Что касается финансово-бюджетной сферы, то таким элементом является финансовый контроль, который охватывает своим воздействием общественные отношения, возникающие в процессе образования, распределения и использования определенных фондов денежных средств. Необходимость осуществления финансового контроля возникает тогда, когда происходит движение денежных средств.

Современные условия развития экономики и российского общества предъявляют жесткие требования к эффективности решения задач управления различными сферами государственной жизни, в числе которых и те, которые связаны с реализацией задач контроля использования финансовых средств и материальных ресурсов. Эффективность финансового контроля является одним из важнейших факторов финансово-экономической устойчивости и социальной стабильности государства, его экономической безопасности, благополучия граждан.

Контроль является неотъемлемым элементом любой деятельности. В Лимской декларации руководящих принципов контроля приведено следующее определение: "...контроль не самоцель, а неотъемлемая часть системы регулирования, целью которого является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии с тем, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем" Лимская декларация руководящих принципов контроля принята IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) в г. Лиме (Республика Перу) в 1977 г.

По мнению Бурцева В. В., контроль представляет собой совокупность следующих действий:

Определение фактического состояния или действия управляемого звена системы управления организацией;

Сравнение фактических данных с базовыми (т. е. требуемыми или нормативными, которые приняты за основу);

Анализ выявленных отклонений с целью оценки влияния этих отклонений на различные аспекты деятельности исследуемого объекта;

Обоснование и анализ причин выявленных отклонений.

Вместе с тем, предмет финансового контроля является недостаточно изученным ввиду того, что до перехода на рыночный путь развития в России существовал один вид контроля - государственный.

По мнению Лагутина И. Б., финансовый контроль следует рассматривать как: Лагутин И. Б. О становлении института финансового контроля в России: к 200-летию государственного контроля // Финансовое право. - 2011. - №3.

Теорию контрольной деятельности;

Институт счетно-ревизионной деятельности;

Экономическую категорию.

Малеин Н. С. приводит следующее определение финансового контроля: "...это регулируемая правовыми нормами деятельность финансовых, кредитных и хозяйственных органов (организаций), направленная на обеспечение финансовой, бюджетной, кредитной, расчетной и кассовой дисциплины в процессе исполнения планов и заключающаяся в проверке обоснованности и рациональности денежных затрат". Малеин Н. С. Кредитно-расчетные правоотношения и финансовый контроль / Н. С. Малеин. - М.: Наука, 1964.

Быстряков А. Я., в свою очередь, определяет финансовый контроль как комплексное изучение эффективности, законности и достоверности осуществления хозяйственных действий с учетом фактического состояния объектов хозяйствования. Быстряков А. Я. Государственный финансовый контроль / А. Я. Быстряков. - М.: РУДН, 2011. - 271 с. Автор согласен с мнением Быстрякова, что финансовый контроль должен быть направлен на определение законности и эффективности рассматриваемых хозяйственных операций, а также оценку соответствия хозяйственных операций требованиям законодательства, локальных нормативных актов и прочих регламентов.

Финансовый контроль выявляет факты злоупотреблений и хищений товарно-материальных ценностей, денежных средств, а также предупреждает бесхозяйственность и расточительность. Действенность финансового контроля, осуществляемого различными субъектами - органами государственной власти, местного самоуправления, аудиторами, аудиторскими организациями, в решающей мере определяется их взаимодействием, в том числе и с правоохранительными органами.

Таким образом, значение финансового контроля заключается в обеспечении законности и целесообразности проводимой финансовой деятельности.

Финансовый контроль является многоуровневым и многосторонним, поскольку финансовая система государства охватывает все виды денежных фондов, как на федеральном и региональном, так и на уровне отдельных хозяйствующих субъектов.

Классификация финансового контроля

Финансовый контроль подразделяется на несколько видов по разным основаниям. Так, финансовый контроль классифицируют в зависимости от:

Сектора экономики (в котором происходит движение денежных потоков);

Субъекта контроля;

Объекта контроля;

Времени проведения;

Предмета контроля (сфера финансовой деятельности).

Однако особого внимания для целей данной работы заслуживает классификация в зависимости от сектора экономики. Итак, финансовый контроль делится на:

Государственный	Негосударственный
Вневедомственный	Аудиторский (независимый)
Ведомственный	Внутрихозяйственный
Внутренний (внутрихозяйственный)	Общественный

Аудиторский (независимый) контроль - форма предпринимательской деятельности аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований хозяйственных субъектов, а также оказанию им иных аудиторских услуг. Назначение аудиторского контроля заключается в удовлетворении потребностей заказчиков аудиторской проверки в объективной информации о результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия, ее законности и правильности отражения в отчетности. При выявлении нарушений законодательных актов в процессе проверки объектов контроля аудитор должен своевременно предупредить клиента о незаконности его действий и об их возможных неблагоприятных последствиях.

В условиях рыночной экономики значение аудита как одной из форм экономического контроля неуклонно возрастает, прежде всего, это обусловлено его практической необходимостью. Аудит - это внешний финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными специалистами, не работающие в организации (компании), в которой проводят сам аудит.

Внутрихозяйственный контроль осуществляется финансово - экономическими подразделениями и ревизионными комиссиями предприятий, организаций. Внутренними нормативно-правовыми актами определяется положение о статусе этих органов, которые контролируют правомочность совершения тех или иных операций представительными и исполнительными органами управления организации, кроме того, осуществляют контроль эффективности и целесообразности затрат, в том числе в инвестиционные проекты, а также оценку и контроль финансового состояния предприятия.

Общественный контроль реализуется с помощью общественных институтов и на основе законов, которые обязывают власть предоставлять информацию обществу, а также без посредства специальных государственных органов. Конечно же, большую роль в осуществлении общественного контроля играют средства массовой информации, выражающие интересы различных общественных и политических объединений. Бурцев В. В. Государственный финансовый контроль: методология и организация - М.: Маркетинг, 2000. - 392 с.

Вневедомственный государственный финансовый контроль - контроль, который осуществляется государственными органами на предприятиях, в организациях и учреждениях независимо от их ведомственной принадлежности и организационно-правовых форм.

Ведомственный государственный финансовый контроль осуществляется в пределах полномочий отдельного министерства, ведомства за деятельностью входящих в их систему (подчиненных, курируемых, подведомственных) предприятий, организаций, учреждений. Задачами ведомственного контроля являются: контроль за выполнением плановых заданий, экономное использование материальных и финансовых ресурсов, сохранность собственности, правильность постановки бухгалтерского учета, состояние контрольно-ревизионной работы, пресечение фактов бесхозяйственности, расточительства и всякого рода излишеств.

Подразделения ведомственного ГФК создаются в целях контроля за:

Соблюдением внутренних стандартов соответствующего органа исполнительной власти (ведомства);

Процедурами составления и исполнения бюджета ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности;

Подготовки и организации осуществления мер, нацеленных на повышение результативности (эффективности) использования бюджетных средств.

Внутренний (внутрихозяйственный) государственный финансовый контроль представляет собой контроль за множеством различных уровней внутри организации. Он осуществляется на конкретных хозяйствующих субъектах (организациях, учреждениях) и проводится самими работниками финансово-бухгалтерских служб. Контрольные функции в данном случае связаны с процессом повседневной финансово-хозяйственной деятельности как ее необходимое условие.

Здесь следует также сделать акцент на особой важности внутреннего контроля для автономных, бюджетных, казенных учреждений нового типа. С принятием Федерального закона № 174-ФЗ "Об автономных учреждениях" появились правовые основания для автономных учреждений. В свою очередь Федеральный закон № 83 - ФЗ Федеральный закон от 8 мая 2010 года №83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" предусмотрел создание казенных учреждений и изменения правового статуса бюджетных учреждений (получение свободы в определении механизмов перечисления и расходования ими бюджетных средств). Так, при наделении этих учреждений определенной независимостью, возникает задача повышения их ответственности за свою деятельность, а значит внедрения такой системы внутреннего контроля, которая бы не ограничивала новые права и возможности учреждений и позволяла сокращать риски, связанные с нецелевым и неэффективным расходованием средств. Однако при этом такой внутренний контроль должен обеспечивать необходимый поток информации для общественности о деятельности и финансовом положении учреждения.

Аудит - одна из форм финансового контроля

На сегодняшний день существует множество определений термина аудит, закрепленных в различных источниках. Впервые термин аудит был упомянут еще в 19 в. в Европе с появлением акционерных компаний. Родиной аудита принято считать Великобританию, которая в 1844 году приняла ряд законов о компаниях, предписывающих акционерным компаниям не реже одного раза в год привлекать независимых бухгалтеров для проверки бухгалтерских книг и счетов компании с последующим отчетом перед акционерами.

Итак, Комитет по аудиторской практике международной Федерации бухгалтеров (IFAC) представил следующее определение аудита - "это независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законодательством".

Комитет по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров (ААА) определяет как процесс аудита, так его и цели. Итак, "аудит - систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих учреждений установленным критериям и представление результатов проверки заинтересованным пользователям". Данное определение акцентирует внимание на том, что оценка, прежде всего, должна быть объективной, т. е. независимой от субъективных факторов. Кроме того, аудитор определяет, насколько данные, представленные в отчетности, соответствуют реальным данным.

Рогуленко Т. М. под аудитом понимает "специфическую информационную систему обеспечения правовой защиты имущественных интересов собственников на основе независимого контроля достоверности отчетности, финансового состояния хозяйствующих субъектов и оказания им помощи в постановке бухгалтерского учета и управления, соблюдения законности хозяйственной деятельности, включая требования налогообложения и др.". Рогуленко Т. М. [ и др.] Аудит: учебник для бакалавров/ под ред. Т. М. РОгуленко. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2013. - с.22

Приведенное выше определение дает возможность выделить и систематизировать основные понятия аудита, такие как:

Цель - установление достоверности финансовой отчетности, объективность представления в ней финансового положения, имущественных интересов, результатов учетных операций, движения денежной наличности и соответствия совершенных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации;

Субъект - аудитор - лицо, имеющее установленное законом право независимого финансового контроля и оказания услуг по обеспечению законных имущественных интересов;

Объект - аудируемое предприятие (клиент), подвергаемое независимому контролю, обслуживаемое в обязательном или инициативном порядке;

Задачи - задачи формируются в соответствии с разделами проверки. Законные имущественные интересы клиенты представляют первостепенное значение для аудитора.

Согласно Федеральному закону №307 "Об аудиторской деятельности", который определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации, "аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности". В свою очередь, под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

В соответствии с этим задачами аудита являются: Шермет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009.- с.30

Подготовка аудиторской проверки, включающая составление письма о согласии на проведение аудита;

Заключение договора на проведение аудита;

Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;

Подведение итогов проведенного аудита.

В свою очередь зарубежная практика цель аудита видит в том, чтобы внешний аудитор выражал свое мнение по отношению к финансовой отчетности: подготовлена ли она по основным аспектам в соответствии с установленными положениями или нормативными документами о финансовой отчетности, подтверждает либо опровергает экономические прогнозы руководства хозяйствующего субъекта.

Виды аудита

Существуют различные классификации видов аудита. Так, по виду хозяйствующего субъекта (по признаку "объект аудита") различают: Подольский В. И. Аудит: Учебник для вузов - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - (Золотой фонд российских учебников). - 655 с.

Общий;

Банковский (проверяемые организации - банки и другие кредитные учреждения);

Страховой (проверяются страховые организации и общества взаимного страхования);

Биржевой (проверяются товарные и фондовые биржи);

Инвестиционный (проверяются инвестиционные институты);

Внебюджетных фондов

По признаку "разграничение компетенций" аудит делится на внешний и на внутренний. Там же Более подробно будет рассмотрен данный вид аудита.

Внутренний аудит - "организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности функционирования системы внутреннего контроля". Шермет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009.- с.40.

Это деятельность по проверке и оценке работы организации в интересах руководителей. Целью внутреннего аудита является помощь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации. В случае, если небольшие организации не имеют собственных аудиторов, то внутренний аудит проводит ревизионная комиссия или аудиторская организация на основе договора на осуществление внутреннего аудита.

Внешний - проводится на договорной основе независимыми аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами с экономическим субъектом. Цель такой проверки - объективная комплексная оценка достоверности бухгалтерского учета и отчетности и оказание консультационных услуг руководству. Рогуленко Т. М. [ и др.] Аудит: учебник для бакалавров/ под ред. Т. М. РОгуленко. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2013. - с.95

В свою очередь внешний аудит подразделяется на:

Обязательный - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе "Об аудиторской деятельности" Статья 5 Федерального закона от 30.12.2008 №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и других федеральных законах. Он проводится ежегодно в соответствии с Законом.

Инициативный - это аудит, который проводится по решению руководства предприятия или его учредителей и направлен на выявление недостатков в системе бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения, на анализ финансового состояния предприятия и повышению эффективности его работы. Проведение инициативного аудита организацией или предприятием не обязательно.

Аудит по специальным аудиторским заданиям Подольский В. И. Аудит: Учебник для вузов - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - (Золотой фонд российских учебников). - 655 с. - это "мини-аудит", который включает проверку отдельных статей бухгалтерской отчетности, юридической и экономической экспертизы договоров и др. При этом предусмотрена выдача специального заключения.

Согласно вышесказанному, в следующей таблице описаны основные признаки внутреннего и внешнего аудита по различным критериям.

Таблица 1 - Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита

Критерий	Внешний аудит	Внутренний аудит
Цель	Выражение мнения о Достоверности отчетности	Повышение эффективности Деятельности, контроль за Финансово-хозяйственной деятельностью
Регулирование	Закон, стандарты аудита	Стандарты аудита, локальные Нормативные акты
Средства	Определяются аудиторскими стандартами	Выбираются самостоятельно
Постановка задач	Определяется договором между аудируемым лицом и аудиторской фирмой	Определяется руководством исходя из потребностей управления
Объем работ	Договор	Положение комиссии, отдела, должностная инструкция
Статус субъекта, Осуществляющего аудит	Субъект предпринимательской Деятельности, независимость	Работник организации, Независимость ограниченная
Организация Работы	Определяется аудитором Самостоятельно, на основе Стандартов аудита	Выполнение заданий Руководства
Квалификация	Наличие квалификационного Аттестата, регламентируется государством	Определяется руководством, Аттестация не обязательна, Но желательна
Оплата	Оплата предоставленных услуг по договору	Начисление заработной платы по штатному расписанию
Пользователи	Внутренние и внешние	Внутренние
Объект проверки	Финансовая отчетность	Системы управления, Операционные процессы, Финансовая отчетность, Финансово-хозяйственная Деятельность в целом
Периодичность	Инициативный аудит - в любое Время, обязательный - по Окончании отчетного года	По внутреннему графику Организации
Формы и методы	Определяются самостоятельно На основе стандартов аудита	Определяются самостоятельно На основе локальных актов, Стандартов аудита
Отчетность	Аудиторское заключение, Требования к которому Определяются законом и Аудиторскими стандартами	По форме, определенной Локальными актами
Ответственность	Перед клиентами, третьими лицами в соответствии с законодательством	Перед руководством за выполнение своих обязанностей

Выводы

Таким образом, в данной главе важно отметить, что финансовый контроль является неотъемлемой частью функционирования экономики и финансовой системы.

Для дальнейшего развития системы финансового контроля в стране необходимо закрепить классификацию финансового контроля, согласно которой можно было бы систематизировать каждый вид финансового контроля. Классификации контроля весьма разнообразны и осуществляются по различным признакам. В литературе существует большое число различных классификаций контроля, но ни одна из них в настоящее время не считается общепринятой. Широта мнений обусловливается, прежде всего, отсутствием критериев классификации, а также стремительно меняющейся правовой базы.

Кроме того, было выявлено, что аудит в системе финансового контроля относится к негосударственному контролю.

Стоит также отметить, что, несмотря на наличие нормативных правовых актов об аудите, которые собственно и определяют это понятие, сложно сказать, что такое аудит. Существует множество определений данного термина, закрепленных в официальных нормативных правовых актах, как международных, так и национальных, также специалисты в области аудита дают различные его определения, однако практический подход к аудиту шире законодательного подхода. Кроме того, законодательством Российской Федерации регламентирован только внешний аудит.

Финансовый контроль и его место в управлении общественными процессами, Сущность финансового контроля - Аудит как форма финансового контроля

Сущность финансового контроля

Похожие статьи