Содержание и методология аудита эффективности финансирования поддержания и воспроизводства основных фондов, Цели и задачи аудита эффективности финансирования поддержания и воспроизводства основных фондов - Аудит финансирования

Цели и задачи аудита эффективности финансирования поддержания и воспроизводства основных фондов

В общем смысле, аудит эффективности - вид аудиторской деятельности, направленный на выражение мнения аудитора об Экономичности, продуктивности и результативности финансово-хозяйственных и управленческих процессов и операций, проектов и программ деятельности, мероприятийв государственном и частном секторах[39].

Рис. 1.1. Экономичность, результативность и продуктивность в соотношении с элементами финансово-экономических процессов.

Как показано на рисунке 1.1. экономичность выражает наилучшее соотношение между ресурсами и результатами их использования, заключается в разумной экономии ограниченных товаров, снижении затрат при сохранении требуемого качества ресурсов, продукции. Экономичность имеет отношение к различным видам ресурсов - материальным, энергетическим, трудовым, финансовым, информационным, прочим. Понятие продуктивности связано с процессами, с помощью которых ресурсы преобразуются в результаты деятельности. Продуктивность - это способность экономической системы производить полезные продукты труда и меры реализации этой способности. Результативность обусловливается достижением целей функционирования экономической системы в целом и ее элементов, результатами процессов финансово-хозяйственной деятельности и управления, отдельных мероприятий.

В первую очередь, прежде, чем обозначитьцели и задачи аудита эффективности финансирования поддержания и воспроизводства основных фондов на каждом отдельном предприятии, необходимо определить какие виды мероприятий применимы и доступны в зависимости от специфики производства. Это важно, поскольку количественные и качественные критерии, предъявляемые к источникам финансирования, напрямую зависят от приемлемых с технической точки зрения проектов. Классификаций способов воспроизводства основных фондовсуществует несколько.

Чаще всего встречается разделение на экстенсивные и интенсивные способы воспроизводства[26]. Первые реализуются за счет покупки новых единиц основных фондов, вторые - за счет качественного изменения существующих объектов. Однако, зачастую, применение данной классификации к конкретной ситуации бывает затруднительным. Потому на практике выделяют еще и комбинированный способ воспроизводства: если рассматривать технологическую линию как единый объект, то замена ее части, с одной стороны, будет означать покупку большого количества новых основных средств, с другой стороны, глобально, данная замена приведет лишь к усовершенствованию части ранее существующей производственной цепи. Однако подобная классификация не позволяет четко определить характеристики требуемых для финансирования ресурсов в той или иной ситуации.

Для целей данной работы более применима популярная среди многих экономистов классификация способов воспроизводства по масштабу выполняемых работ (их объема и стоимости). Один и тот же объект может быть отремонтирован, модернизирован, реконструирован. При этом разница между видами работ определяется не только с технологической точки зрения, но и с бухгалтерской. Так, затраты на ремонтные работы (будь то текущие, средние и капитальные) закладываются в себестоимость выпускаемой продукции, т. е. относятся на расходы в том периоде, в котором были произведены. Затраты на реконструкцию и модернизацию капитализируются, увеличивая собой первоначальную стоимость основных средств, и ложатся в расходы в составе амортизационных отчислений в течение нескольких периодов.

Планируя работы по воспроизводству основных фондов, менеджмент предприятия всегда должен понимать, насколько остра необходимость в исполнении тех или иных проектов. Так проведение текущих регламентных ремонтов, особенно в отношении технически сложного оборудования, должно происходить регулярно и в обязательном порядке. На это могут быть как внешние, так и внутренние причины. В ряде случаев данная необходимость закреплена законодательно и распространяется на все предприятия отрасли, иногда особенности технического обслуживания закреплены в частном порядке - в технической документации (паспорте) объекта.

Однако, главная причина проведения регулярных текущих ремонтов - это здравый смысл. Поскольку цель данных работ - поддержание производственных характеристик объекта, то несоблюдение разумных требований к их проведению может напрямую сказаться на качестве и количестве выпускаемой продукции. Потому на многих предприятиях нормой является регулярные остановы всей цепи производства, в ходе которых в интенсивном режиме проводятся необходимые ремонтные работы.

Однако некоторые предприятия пользуются плановыми паузами в производстве не только с целью проведения ремонтов. Поскольку на многих производствах логика технологии дает возможность осуществлять регламентную поддержку объектов основных фондов в текущем режиме, плановый останов - это, в первую очередь, период для проведения капитального ремонта, а также реконструкции и модернизации крупных звеньев производственной цепи.

В отличие от ремонтов, подобные мероприятия дают не только гарантию в том, что уровень производства не изменится в худшую сторону, но также позволяют сделать шаг вперед: улучшить качество и увеличить количество продукции, снизить издержки, и, возможно, модифицировать продукт согласно существующему спросу, т. е. - повысить конкурентоспособность.

Однако выполнение данных работ ограничено бюджетом предприятия и периодом останова. Поэтому, для того, чтобы максимально полезно использовать ресурсы, проекты по реконструкции и модернизации рекомендуется ранжировать. Ранжирование позволяет не только планировать работы по реконструкции и модернизации, но также и формировать определенные критерии к источникам финансирования.

Инвестиционные ресурсы фирмы также поддаются классификации. В первую очередь, принято выделять внешние и внутренние источники, которые разделяются на собственные, привлекаемые и заемные ресурсы финансирования. Основным источником пополнения собственных ресурсов является прибыль компании. При этом, при анализе денежных потоков, из состава прибыли принято выделять амортизационные отчисления, которые, несмотря на то, что являются затратами предприятия, не формируют оттока денежных средств.

Привлеченные ресурсы входят в состав собственного капитала компании в обмен на право владения долей бизнеса. Данный обмен осуществляется посредствам таких инструментов, как выпуск акций и конвертируемых облигаций, либо привлечение прямых инвестиций частныхи государственных инвесторов. Собственные и привлеченные ресурсы формируют собственный капитал компании.

Заемные ресурсы - инструмент, напрямую зависящий от периода их привлечения, поскольку именно этот показатель прямо или косвенно влияет на стоимость его использования. Заем ресурсов может осуществляться через рынок ценных бумаг (облигации, векселя и пр.), посредством банков, а также финансовых и нефинансовых организаций. Детально данная классификация приведена на рисунке 1.2.

Рис. 1.2. Классификация источников финансирования инвестиционной деятельности компаний.

Однако, с точки зрения предложенной выше классификации работ по поддержанию и воспроизводству основных фондов, потенциальные источники финансирования должны быть разделены в первую очередь исходя из размера ресурсов и периода их привлечения. Таким образом, можно сказать что процесс планирования работ по поддержанию и воспроизводствуосновных фондов неразрывен с процессом их финансирования. Потому, говоря о процессе финансирования таких разных по размеру и по продолжительности проектов, следует рассматривать следующую последовательность подпроцессов:

    - Планирование проведения работ по поддержанию и воспроизводству основных фондов, что означает определение общей стоимости и графиков платежей по данным проектам; - Определение доступных источников финансирования выбранных к реализации проектов, а также выделение из них наиболее эффективных вариантов (комбинаций) и формирование итогового финансового портфеля работ по поддержанию и воспроизводству основных фондов.

Таким образом, цель аудита эффективности финансирования поддержания и воспроизводства основных фондов - выражение мнения об экономичности, результативности и продуктивности выбора проектов по поддержанию и воспроизводству основных фондов к реализации (определение объема финансирования) и выбора источников финансирования данных проектов (формирование портфеля финансирования).

Задачи аудита эффективности финансирования поддержания и воспроизводства основных фондов определены на базе метода морфологического анализа. В качестве основы для классификации использовались вышеперечисленные принципы деления процесса финансирования поддержания и воспроизводства на подпроцессы и непосредственно проектов по поддержанию и воспроизводству основных фондов по масштабу работ.

Аудит эффективности основывается на методологии аудита достоверности финансовой отчетности, права, налогообложения, бухгалтерского учета, а также на методах экономического анализа, финансового менеджмента, теории принятия решений. Для раскрытия содержания аудита эффективности целесообразно исходить из методов, ориентированныхна установление экономичности, продуктивности и результативности объектов аудиторской деятельности [40]. При реализации аудита эффективности широко применяются методы экспертизы и экономического анализа.

Экспертиза - это исследование специалистом вопросов, решение которых требует специальных познаний в определенной области. Экономический анализ предполагает комплексное изучение экономическихсистем: оценку их состояния, экономическую диагностику (факторный анализ) и прогнозирование. Оценка представляет собой выявление размера и динамики отклонений фактического состояния системы и ее элементов от базисного, а также изучение структурысистемы и элементов. Факторный анализ позволяет выявить причины отклонений в состоянии хозяйственныхсистем, измерить влияние отдельных факторов (причин) на отклонения. Прогнозирование представляет собой разработку предполагаемого плана развития системы при заданных условиях [40].

В таблице 1.1.1 приведены укрупненные задачи аудита эффективности источников финансирования воспроизводства основных фондов.

Таблица 1.1.1. Цели и задачи аудита эффективности финансирования поддержания и воспроизводства основных фондов

Код

Объекты аудиторской

Деятельности

Применяемые методы:

Экспер-тизы

Оценки

Диагно-стики

Прогнозиро

Вания

100

Финансирование поддержания и воспроизводства основных фондов

1001

1002

1003

1004

110

Определение объема финансирования

1101

1102

1103

1104

111

Определение объема финансирования текущих ремонтных работ

1111

1112

1113

1114

112

Определение объема финансирования средних ремонтов

1121

1122

1123

1124

113

Определение объема финансирования капитальных ремонтов

1131

1132

1133

1134

114

Определение объема финансирования проектов по реконструкции и модернизации

1141

1142

1143

1144

120

Формирование портфеля финансирования

1201

1202

1203

1204

121

Формирование портфеля финансирования текущих ремонтных работ

1211

1212

1213

1214

122

Формирование портфеля финансирования средних ремонтов

1221

1222

1223

1224

123

Формирование портфеля финансирования капитальных ремонтов

1231

1232

1233

1234

124

Формирование портфеля финансирования проектов по реконструкции и модернизации

1241

1242

1243

1244

В кодовом обозначении аудиторских задач первый разряд используется для определения в общем аудируемого процесса, следующий разряд занимается под определение подпроцесса и источников финансирования, за счет которые данный подпроцесс может быть реализован. Третий разряд отвечает за объект аудита. Соответственно, последний разряд - методы аудиторской деятельности.

Х ХХХ

    1. Процесс 2. Подпроцесс 3. Объект 4. Метод аудита

Например:

    - "1121" - экспертиза определения объема финансирования средних ремонтов; - "1232" - оценка формирования портфеля финансирования капитальных ремонтов; - "1244" - прогнозирование формирования портфеля финансирования проектов по реконструкции и модернизации.

Похожие статьи




Содержание и методология аудита эффективности финансирования поддержания и воспроизводства основных фондов, Цели и задачи аудита эффективности финансирования поддержания и воспроизводства основных фондов - Аудит финансирования

Предыдущая | Следующая