Потенциальные источники риска - Особенности аудита малых предприятий

В ходе проверки аудитор должен учитывать, что для малого предприятия значение риска необнаружения должно быть ниже, чем для крупных экономических субъектов. Следовательно, для минимизации указанного риска рекомендуется увеличивать объем аудиторской выборки.

В основу выбора методов аудита должны быть положены:

    - соображения относительно возможностей разделения полномочий и ответственности сотрудников, проводящих учет; - особенности документооборота подобных экономических субъектов; - особенности организации системы бухучета.

В ходе аудита малого предприятия аудитору следует применять правила (стандарты) аудиторской деятельности в полном объеме. Вместе с тем для малого предприятия характерен ряд специфических особенностей, которые оказывают влияние на порядок проведения его аудита. Данные особенности, как правило, вызваны следующими факторами:

    - ограничены или отсутствуют разделения полномочий сотрудников, отвечающих за ведение учета и подготовку отчетности; - преобладающее влияние владельца и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности малого предприятия.

При аудите малого предприятия следует особое внимание уделить следующим возможным факторам риска:

    - ошибки ведения бухгалтерского учета (учетные записи могут вестись нерегулярно, без последовательного соблюдения формальных требований, они могут не отражать реального положения дел, что повышает риск искажений бухгалтерской отчетности); - малое число учетных работников, а, следовательно, ненадлежащее разделение обязанностей, ответственности и полномочий по объективным причинам (обычно имеется единственный бухгалтер, он же кассир); - возможность совершения злоупотреблений (в условиях малых предприятий возможна ситуация, когда сотрудники, ведущие бухгалтерский учет, одновременно имеют доступ к таким активам, которые легко могут быть сокрыты, изъяты или реализованы, что может способствовать возникновению злоупотреблений); - налоговые нарушения, связанные с недооформлением хозяйственных операций, проводимых за наличные деньги (если малое предприятие осуществляет большое количество операций за наличные деньги, возможна ситуация, когда выручку не фиксируют или занижают, а расходы -- завышают); - отсутствие возможностей взаимных сверок данных внутри учета (при ограниченном числе сотрудников, ведущих бухгалтерский учет, затруднены или невозможны регулярные взаимные сверки учетных данных, что повышает риск возникновения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности).

У малых предприятий существует также дополнительный риск средств контроля при использовании компьютерной программы для обработки учетных данных. Он состоит в том, что при применении единичного компьютера с упрощенной программой учета и при единичном бухгалтере (или ограниченном числе учетных работников), у последнего появляется возможность:

    - вводить несогласованные данные в систему учета; - произвольным образом менять программную оболочку и базы данных; - вносить в систему операции "задним числом"; - проводить операции, не получившие одобрения или утверждения в установленном порядке.

Еще один риск контроля связан с преобладающим влиянием владельца и (или) руководителя на все стороны деятельности малого предприятия. Это влияние может иметь как положительное, так и отрицательное воздействие на систему внутреннего контроля и достоверность бухгалтерской отчетности.

Положительное воздействие -- персональный контроль руководителя может способствовать повышению надежности учета в ситуации, когда альтернативные средства внутреннего контроля по объективным причинам затруднены или невозможны. Так, хозяин небольшого магазина, ресторана, мастерской часто безотлучно находится на месте в течение рабочего дня и строго контролирует своих наемных работников.

Отрицательное воздействие -- преобладающее влияние руководителя может способствовать:

    - нарушению общеустановленных контрольных процедур; - повышению риска нарушения законодательства; - появлению преднамеренных существенных искажений бухгалтерской отчетности.

Похожие статьи




Потенциальные источники риска - Особенности аудита малых предприятий

Предыдущая | Следующая