Требования к раскрытию информации - Международный стандарт финансовой отчетности "Налог на прибыль"

Основные элементы расхода по налогу должны раскрываться отдельно.

Элементы расхода по налогу могут включать: [9]

    А) текущие расходы по налогу; Б) любые корректировки, признанные в периоде для текущего налога по предшествующим периодам; В) сумму отсроченного расхода по налогу, связанного с образованием и восстановлением временных разниц; Г) сумму отсроченного расхода по налогу, связанного с изменениями в налоговых ставках или введением новых налогов4 Д) сумму выгоды, возникающей от раннее непризнанного налогового убытка, налогового кредита или временной разницы предшествующего периода, которые используются для уменьшения текущего расхода по налогу; Е) сумму выгоды от раннее непризнанного налогового убытка, налогового кредита или временной разницы предшествующего периода, которые используются для уменьшения отсроченного расхода по налогу; Ж) отсроченный расход по налогу, возникающий в результате частичного списания или восстановления предыдущего частичного списания, отсроченного налогового требования; и З) сумму расхода по налогу относящегося к тем изменениям в учетной политике и фундаментальным ошибкам, которые включаются в расчеты чистого дохода или убытка за период в соответствии с разрешенным альтернативным методом,

Приведенным в МСФО 8 Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике.

Следующая информация также должна раскрываться отдельно:

    А) совокупный текущий и отсроченный налог, относящиеся к статьям, которые дебетуются или кредитуются на счет капитала; Б) расходы по налогу, относящиеся к результатам чрезвычайных обстоятельств, признанным в течении периода; В) объяснение зависимости между расходом по налогу и бухгалтерской доходом в одной или в той и другой из следующих форм:
      - числовая сверка между расходом по налогу и результатом умножения значения бухгалтерского дохода на применяемую налоговую ставку, раскрывающая также метод, с помощью которого рассчитана применяемая налоговая ставка; или - числовая сверка между средней действующей налоговой ставкой и применяемой налоговой ставкой, раскрывающая также метод, с помощью которого рассчитана применяемая налоговая ставка;
    Г) объяснение изменений в применяемой налоговой ставке в равнении с предшествующим периодом;

Д.) сумма вычитаемых временных разниц, неиспользованных налоговых убытков и кредитов, для которых в балансе не признается отсроченное налоговое требование;

Е.) совокупная сумма временных разниц, связанных с инвестициями в дочерние предприятия, филиалы и зависимые предприятии долями участия в совместной деятельности, для которых отсроченные налоговые обязательства не были признаны;

    Ж) в отношении каждого типа временных разниц и в отношении каждого типа неприятных налоговых убытков и неиспользованных налоговых кредитов:
      - суммы отсроченных налоговых требований и обязательств, признанных в балансе для каждого представленного периода; - сумма отсроченного налогового возмещения расхода по налогу, признанного в отчете о доходах, если это отчетливо не следует из изменений в суммах, признанных в бухгалтерском балансе; и
    З) в отношении прекращенной деятельности, расходы по налогу, связанные с :
      - доходом или убытком от прекращения; и - доходом или убытком от обычной деятельности по прекращенной операции за период, вместе с соответствующими суммама для каждого представленного предшествующего периода.

Предприятие должно раскрывать сумму отсроченного налогового требования и характер доказательства в пользу его признания, когда:

    А) реализация отсроченного налогового требования зависит от будущего налогооблагаемого дохода, превышающего доход, возникающего в результате восстановления существующих налогооблагаемых временных разниц; и Б) предприятие несет убыток в текущем или предшествующем периоде в налоговой юрисдикции, к которой относится отсроченное налоговое требование. [17]

Предприятие раскрывает характер и величину статьи результатов чрезвычайных обстоятельств либо в отчете о доходах и расходах, либо в примечании к финансовой отчетности. Когда это раскрытие делается в примечаниях к финансовой отчетности, общая сумма результатов чрезвычайных обстоятельств показывается в отчете о доходах и расходах за вычетом соответствующего совокупного расхода по налогу. Хотя для пользователей финансовой отчетности может показаться полезным раскрытие расхода по налогу, относящегося к каждому результату чрезвычайных обстоятельств, иногда бывает трудно распределить расходы по налогу между такими статьями. В этих условиях расходы по налогам, относящиеся к результатам чрезвычайных обстоятельств, могут раскрываться общей суммой.

Требования к раскрытию позволяют пользователям финансовой отчетности понять, является ли связь между расходом по налогу и бухгалтерским доходом необычной, и понять важные факторы, которые могли бы повлиять на нее в будущем. Отношение расходом по налогу и бухгалтерским доходом может находится под влиянием таких факторов, как доход, освобожденный от налогообложения, расходы, которые не вычитаются при определении налогооблагаемого дохода, влияние налоговых убытков и влияние зарубежных налоговых ставок.

При объяснении зависимости между расходом по налогу и бухгалтерским доходом предприятие использует применяемую ставку налога, которая обеспечивает пользователям финансовой отчетности наиболее значимую информацию. Часто самой значимой ставкой является внутренняя ставка налога в стране, в которой предприятие является резидентом, объединяющая налоговую ставку, применяемую для национальных налогов, которые рассчитываются на практически аналогичном уровне налогооблагаемого дохода. Однако для предприятия, действующего в нескольких юрисдикция, может быть более значимо объединять отдельные сверки, подготовленные с помощью внутренней ставки в каждой отдельной юрисдикции. Следующий пример иллюстрирует, как выбор применяемой ставки налога влияет на представление числовой сверки.

Средняя действующая ставка налога равняется расходу по налогу, деленному на бухгалтерский доход. [21]

Часто бывает нецелесообразно рассчитывать величину непризнанных налоговых обязательств, возникающих в связи с инвестициями в дочерние предприятия, филиалы и зависимые предприятия и доли участия в совместной деятельности. Таким образом, настоящий стандарт требует, чтобы предприятие раскрывало совокупную величину лежащих в основе временных разниц, но не требует раскрытия отсроченных налоговых обязательств. Тем не менее, когда это имеет практический смысл, предприятие поощряется к раскрытию сумм непризнанных налоговых обязательств, потому что такая информация может оказаться полезной для пользователей финансовой отчетности.

Предприятие раскрывает любые условные доходы и убытки в соответствии с МСФО 10 События после даты баланса условные доходы, и убытки могут возникнуть, например, в результате неразрешенных споров с налоговыми органами. Точно так же, когда изменения налоговых ставок и ли налогового законодательства вводятся в действие или объявляются после отчетной даты, предприятие раскрывает либо значительное воздействие этих изменений на свои текущие и отсроченные требования и обязательства.

Похожие статьи




Требования к раскрытию информации - Международный стандарт финансовой отчетности "Налог на прибыль"

Предыдущая | Следующая