Аудиторское заключение и его основные элементы - Аудит денежных средств в кассе

Аудиторское заключение - это открытая информация, которая должна быть доступна всем желающим внешним пользователям финансовой отчетности. Доступность аудиторских заключений должна обеспечиваться их публикацией в экономической прессе вместе с соответствующими финансовыми отчетами. Аудиторское заключение является независимым свидетельством достоверности и объективности финансовой отчетности. 9]

Основными элементами аудиторского заключения являются:

    - Заглавие, в котором можно использовать термин "независимый аудитор", чтобы отличить отчет аудитора от отчетов; которые могут быть выпущены другими лицами, например, сотрудниками хозяйствующего субъекта или другими аудиторами, которые могут не придерживаться этических требований. - Адресат, предусмотренный условиями проведения проверки. Заключение обычно адресуется либо акционерам, либо правлению хозяйствующего субъекта, отчеты которого проходят аудиторскую проверку. - Введение содержит указание на финансовые отчеты хозяйствующего субъекта, которые подвергались аудиту с указанием даты составления финансовых отчетов и периода проверки. Необходимо включить в этот раздел положение об ответственности руководства за финансовые отчеты и ответственности аудитора за заключение (выражение мнения) по финансовым отчетам, составленным на основе аудита. - Описание масштаба, характера аудита. В данном разделе приводятся сведения о масштабах аудиторской проверки и указывается, что аудит проводился в соответствии со стандартами аудита. Понятие "масштаб аудита" подразумевает выполнение аудитором тех процедур, которые необходимы в силу сложившихся обстоятельств. Для пользователя это служит гарантией того, что аудиторская проверка была выполнена в соответствии с общепринятыми стандартами. Здесь же должно содержаться утверждение о том, что аудит был запланирован и проведен для получения разумной гарантии того, что финансовые отчеты не содержат существенных искажений. Существенной считается информация, если ее отсутствие или искажение может повлиять на экономическое решение пользователя, основанное на финансовой отчетности. Существенность рассматривается как граница допустимости ошибок. Уровень существенности устанавливается аудитором, а не пользователем, и решение об уровне существенности одного аудитора может быть абсолютно непохожим на решение другого.

Далее основной раздел должен содержать изложение хода аудиторской проверки, которое включает в себя:

    А) проверку на основе тестов, доказательств для подтверждения сумм финансовых отчетов и раскрытий; Б) оценку принципов ведения бухгалтерского учета, использованных в подготовке финансовой отчетности; В) оценку существенных предварительных учетных оценок, составленных руководством при подготовке финансовых отчетов; Г) оценку представления финансовых отчетов в целом.

Аудитору следует также отметить, что в ходе проверки было собрано достаточно данных для заключения. 15]

Выражение мнения по финансовой отчетности. Необходимо кратко изложить аудиторское заключение относительно того, дают ли финансовые отчеты достоверную и точную картину (или представлены точно во всех существенных аспектах) в соответствии с принципами составления финансовой отчетности или соответствуют ли финансовые отчеты предусмотренным законом требованиям.

Кроме заключения, касающегося достоверной и точной картины, аудиторский отчет может содержать заключение о соответствии финансовых отчетов другим требованиям, предусмотренным соответствующими законодательными актами или законами.

    - Дата аудиторского заключения. Это свидетельствует о том, что аудитор учел влияние на финансовые и аудиторскую отчетность событий и операций, ставших известными аудитору и имевшими место до указанной даты. Поскольку аудитор обязан составить заключение о финансовых отчетах после их подготовки и представления руководством, то ему не следует датировать его числом, предшествующим дате подписания или одобрения финансовых отчетов руководством. - Наименование и адрес лица, проводившего аудит. Указывается название местности (как правило, города), в которой находится офис аудитора. - Подпись лица, проводившего аудит. Аудиторское заключение подписывается от имени аудиторской организации, аудитора или совместно, если этого требуют условия. 18]

В специальной литературе, посвященной аудиту, ведется дискуссия относительно того, кратким или развернутым должно быть аудиторское заключение. Здесь, очевидно многое будет зависеть от того, насколько подробным и содержательным является акт аудиторской проверки. Если по следам аудиторской проверки и материалам акта будут приняты необходимые меры и внесены исправления в учетные данные и финансовую отчетность, то нет нужды подробно отмечать это в заключении. Обычно акт аудиторской проверки намного объемнее аудиторского заключения, которое включает предварительную работу, проделанную аудиторами и бухгалтерами аудируемого субъекта. Аудиторское заключение является кратким, как правило, не превышающем одной страницы.

В аудиторском заключении должна даваться общая оценка состояния учета, внутреннего контроля и аналитической работы на проверенных аудитором хозяйственных объектах, а также о достоверности годового отчета и баланса с указанием конкретных упущений в учете и выявленных искажений в финансовой отчетности (все свои выводы аудитор делает на основании документально подтвержденных данных). В случае обнаружения серьезных нарушений в учете, повлиявших на достоверность отчетных данных, аудитор разрабатывает рекомендации по устранению выявленных нарушений и согласовывает с предприятием время, необходимое для исправления учетных и отчетных данных (как правило, месяц, лишь при значительных нарушениях - 2-3 месяца). После исправления учетных и отчетных данных или при отсутствии замечаний аудитор должен составить заключение о состоянии бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

В общем, прежде чем дать положительное заключение о достоверности финансовой отчетности и реальности содержащихся в ней показателей, аудитор должен убедиться в правильности ведения бухгалтерского учета и точном, полном и своевременном отражении в учете всех хозяйственных операций, протекающих на проверяемом предприятии. Дорожа престижем своей профессии и личной репутацией, аудитор не может давать необъективного заключения по результатам проверки, тем более, что является независимым от какой-либо правительственной или общественной организации, способной оказать давление на него и повлиять на выводы, сделанные в результате аудиторской проверки.

Вместе с тем аудитор может дать заключение с определенными оговорками, подразумевающими внесение соответствующих исправлений в учетные и отчетные данные, если отмеченные им недостатки не имеют принципиального значения и вполне устранимы. Исправленный отчет, достоверность которого подтверждена аудитором, может быть направлен в любую комиссию и любую организацию, которые являются получателем финансовой отчетности. 25]

Но бывают и такие случаи, когда отчетные данные совершенно недостоверны и не поддаются никакому исправлению из-за запущенности учета, неверных записей на бухгалтерских счетах, а то и из-за прямой фальсификации данных первичного учета и финансовой отчетности. В таких случаях аудитор вообще должен отказаться от подтверждения финансовой отчетности и бывает вынужден дать отрицательное заключение.

Похожие статьи




Аудиторское заключение и его основные элементы - Аудит денежных средств в кассе

Предыдущая | Следующая