Анализ отчета о прибылях и убытках организации - Анализ бухгалтерской отчетности Червенского райпо, ее экономическая сущность, структура и содержание и пути совершенствования

Финансовые результаты деятельности организации характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль организации получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности.

Прибыль -- это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, которую непосредственно получают организации. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно он представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше организация реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Для анализа формирования и распределения прибыли, расчетов с бюджетом, наличия и использования собственных и привлеченных средств используется информация отчета о прибылях и убытках.

Однако если государство облагает организации очень высокими налогами, то это не стимулирует развитие производства, в связи с чем сокращается объем производства продукции и, как результат, поступление средств в бюджет. То же может произойти, если всю сумму прибыли использовать на материальное стимулирование работников организации. В этом случаев перспективе уменьшится производство продукции, т. к. не будут обновляться основные производственные фонды, сократятся собственные оборотные средства, что, в конечном итоге приведет к снижению жизненного уровня работников, сокращению рабочих мест. Если же уменьшается доля прибыли на материальное стимулирование труда, то это в свою очередь приведет к снижению эффективности производства. Особенно остро данная проблема стоит в условиях инфляции, когда покупная способность заработной платы падает.

В процессе анализа прибыли изучается ее структура и динамика (таблица 2.12).

Таблица 2.12 - Данные о динамике источников формирования чистой прибыли за отчетный период по Червенскому райпо за 2012-2013 гг.

Показатели	2012 г.	2013 г.	Отклонение(+;-)	Темп изменения, %
1. Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, млн р.	2699	826	-1873	30,6
2. Прочие доходы по текущей деятельности, млн р.	622	551	-71	88,6
3. Прочие расходы по текущей деятельности, млн р.	531	631	100	118,8
4. Прибыль (убыток) от текущей деятельности, млн р. (стр.1+стр.2-стр.3)	2790	746	-2044	26,7
5. Прибыль от инвестиционной и финансовой деятельности, млн р.	-1606	-1473	133	91,7
6. Прибыль (убыток) до налогообложения, млн р.	1184	273	-911	23,1
9. Налог на прибыль	273	135	-138	49,5
10. Изменение отложенных налоговых активов, млн р.	24	-24	-48	100
12. Изменение отложенных налоговых обязательств, млн р.	-	-	-	-
13. Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли, млн р.	-	29	-	-
14. Чистая прибыль(убыток), млн р.	935	85	-850	9,1

По данным таблицы 2.12 видно, что в 2013 году по сравнению с 2012 годом наблюдается снижение прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг на 1873 млн р. или 69,4%. Также наблюдается снижение прибыли от текущей деятельности на 2044 млн р. или 73,3% и увеличение убытка от финансовой деятельности на 2517 млн р. Чистая прибыль снизилась в 2013 году на 850 млн р. по сравнению с 2012 годом. Также можно отметить появление отложенных налоговых активов в райпо и отсутствие отложенных налоговых обязательств.

При изучении прибыли до налогообложения оценивают ее качество. Качество прибыли считается высоким, если наибольший удельный вес в составе прибыли до налогообложения занимает прибыль от реализации товаров. Если же в составе прибыли увеличивается доля прибыли, полученная от случайных нетипичных операций, то качество прибыли является низким. Для этого определим влияние факторов на изменение прибыли до налогообложения, используя прием балансовой увязки с использованием таблицы 2.13.

Таблица 2.13 - Расчет влияния факторов на изменение прибыли до налогообложения за 2012 -2013 гг.

Показатели	2012 г.	2013г.	Отклонение (+;-)	Влияние факторов
1. Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, млн р.	156679	175910	19231	19231
2. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, млн р.	122404	136753	14349	-14349
3. Управленческие расходы, млн р.	2231	3210	979	-979
4. Расходы на реализацию, млн р.	29345	35121	5776	-5776
5. Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг, млн р.	2699	826	-1873	-1873
6. Прочие доходы по текущей деятельности, млн р.	622	551	-71	-71
7. Прочие расходы по текущей деятельности, млн р.	531	631	100	-100
8. Прибыль от текущей деятельности, млн р.	2790	746	-2044	-2044
9. Доходы по финансовой деятельности, млн р.	305	9	-296	-296
10. Расходы по финансовой деятельности, млн р.	2155	693	-1462	+1462
11. Доходы по инвестиционной деятельности, млн р.	246	230	-16	-16
12. Расходы по инвестиционной деятельности, млн р.	2	19	17	-17
13. Прибыль до налогообложения, млн р.	1184	273	-911	-911

Данные таблицы 2.13 свидетельствуют о том, что прибыль до налогообложения снизилась на 911 млн р., в том числе за счет увеличения выручки от реализации на 19231 млн р. , прибыль до налогообложения возросла на 19231 млн. р, за счет увеличения себестоимости реализованной продукции на 14349 млн р., прибыль до налогообложения снизилась на 14349 млн р., за счет увеличения управленческих расходов и расходов на реализацию на 979 млн р. и 5776 млн р соответственно, прибыль до налогообложения сократилась на 979млн р. и 5776 млн р. Значительное влияние на снижение прибыли до налогообложения оказали такие показатели как прибыль от реализации, которая в 2013г по сравнению с 2012 г. снизилась на 1873 млн р, снижение прибыли от текущей деятельности на 2044 млн р., привело к снижению прибыли до налогообложения на 2044 млн р.

На следующем этапе проведем факторный анализ прибыли до налогообложения (таблица 2.14).

Используя данные отчета о прибылях и убытках.

Таблица 2.14 - Влияния факторов на изменение прибыли до налогообложения Червенского райпо за 2012 - 2013 гг.

Показатели	2012 г.	2013г.	Отклонение (+,-)	Расчет влияния факторов
1. Прибыль (убыток) от текущей деятельности, млн р.	2790	746	-2044	-2044
2. Прибыль (убыток) от инвестиционной и финансовой деятельности, млн р.	-1606	-473	1133	1133
3. Прибыль до налогообложения, млн р.	1184	273	-911	-911
4. Налоги и сборы, уплачиваемые из прибыли, млн р.	0	29	29	-29
5. Чистая прибыль (убыток), млн р.(стр.3-стр.4)	1184	244	-940	-911-29=-940

Данные таблицы 2.14 свидетельствуют о том, что прибыль до налогообложения в 2013г. по сравнению с 2012 г сократилась на 911 млн р. том числе за счет следующих показателей: снижение прибыли от текущей деятельности на 2044 млн р. привел к снижению до налогообложения на 2044 млн р.; рост прибыли от инвестиционной и финансовой деятельности на 1133 млн р. привел к увеличению прибыли до налогообложения на 1133 млн р.

Чистая прибыль в 2013 г. по сравнению с 2012 г. снизилась на 940 млн р., в том числе за счет сокращения прибыли до налогообложения на 911 млн р., чистая прибыль снизилась на 911 млн р. и за счет снижения налогов, сборов и платежей из прибыли - сократилась на 911 млн р.

Прибыль от реализации товаров является основным финансовым результатом, характеризующим эффективность основной текущей деятельности. Также на данном этапе анализа 3устанавливаются причины изменения прибыли. Ниже приведен расчет влияния факторов на изменение прибыли от реализации товаров, представленных в таблице 2.15.

Таблица 2.15 - Данные о динамике источников формирования прибыли от реализации товаров по Червенскому райпо за 2012-2013 гг.

Показатели	2012 г.	2013 г.	Отклонение	Темп изменения
1. Выручка от реализации товаров, млн р.	156679	175910	19231	112,3
2. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг	122404	136753	14349	111,7
3..Валовая прибыль, млн р.	34275	39157	4882	114,2
4. Управленческие расходы, млн р.	2231	3210	979	143,9
3. Расходы на реализацию товаров, млн р.	29345	35121	5776	119,7
4. Прибыль от реализации товаров, млн р.	2699	826	-1873	30,6

Данные таблицы 2.15 свидетельствуют о том, что прибыль от реализации товаров уменьшилась на 1873 млн. рублей и составила в 2013году 826 млн. рублей, в том числе за счет увеличения управленческих расходов на 979 млн р. или 43,9%. Существенное влияние на уменьшение прибыли от реализации товаров оказало увеличение расходов на 19,7%, притом, что выручка от реализации увеличилась на 12,3% и валовая прибыль увеличилась на 14,2%, что отрицательно влияет на деятельность Червенского райпо.

Финансовым результатом организации, кроме прибыли, относятся также показатели рентабельности, при расчете которых прибыль организации соизмеряется с понесенными расходами и авансированными ресурсами.

Показатели рентабельности позволяют оценить сумму полученного эффекта на сто рублей, использованных или потребленных ресурсов.

В ходе анализа финансового состояния, который базируется на данных бухгалтерского баланса первостепенное значение отводится показателям рентабельности ресурсов, в то время как рентабельность затрат чаще всего используется при оценке финансовых результатов деятельности, то есть при анализе "Отчета о прибылях и убытках". Проведем анализ рентабельности по Червенскому райпо по данным таблицы 2.16.

Таблица 2.16 - Динамика показателей рентабельности деятельности по Червенскому райпо за 2012- 2013 гг.

Показатели	2012г.	2013г.	Темп изменения, %, или отклонение (+; -)
1. Средняя стоимость активов, млн р.	46978	57282	121,9
2. Выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), млн р.	156679	175910	112,3
3. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, млн р.	122404	136753	111,7
4. Управленческие расходы	2231	3210	143,9
5. Расходы на реализацию	29345	35121	120,2
6. Полная себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, млн р. (стр.3+ +стр.4+ стр.5)	153980	175084	113,7
7. Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг, млн р.	2699	826	30,6
8. Чистая прибыль (убыток), млн р.	935	85	9,1
9. Показатели рентабельности (убыточности), %:
9.1. Рентабельность (убыточность) продаж (стр. 7 : стр. 2 *100),%	1,723	0,470	-1,253
9.2. Рентабельность (убыточность) расходов по уставной деятельности (стр. 7: стр. 6 * 100), %	1,753	0,472	-1,281
9.3. Рентабельность (убыточность) активов (стр. 8 : стр. 1* 100),%	1,990	0,148	-1,842

Снижение рентабельности активов на 1,842 свидетельствует о снижении эффективности использования активов, опережающем темпе роста активов организации (на 21,9%) по сравнению с темпом изменения чистой прибыли (снижении на 90,9%).

Рентабельность расходов уменьшилась на 1,281 и свидетельствует о том, что 0,472 р. прибыли от реализации получено со 100 р. понесенных расходов, связанных с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг).

Рентабельность продаж свидетельствует о том, что 0,470 % прибыли от реализации в выручке от реализации товаров, продукции, работ, услуг, в цене реализации, что на 1,253 % меньше, чем в 2012 году.

Таким образом, рассмотрев показатели деятельности организации, можно сделать вывод, что она в 2013 году от основной деятельности получила прибыль. Однако показатели ликвидности и платежеспособности ниже нормативов, что свидетельствует о недостаточности финансовых ресурсов для погашения задолженности, и что является результатом дефицита собственных оборотных средств. Рассматривая показатели деловой активности можно отметить отрицательные тенденции в плане повышения оборачиваемости в днях. На сегодняшний день заемные и привлеченные средства являются основными источниками формирования долгосрочных активов, а также отсутствие собственных оборотных средств доказывает финансовую зависимость от кредитов банка. При сохранении данной тенденции в будущем это может привести к тяжелым последствиям для деятельности.

Далее в ходе анализа рентабельности проведем факторный анализ наиболее значимых показателей. Оценим влияние факторов на изменение рентабельности активов Червенского райпо скорректированным, используя данные бухгалтерского баланса и данные отчета о прибылях и убытках (таблица 2.17).

Таблица 2.17 - Расчет влияния факторов анализа рентабельности активов по Червенскому райпо за 2012-2013 гг.

Показатели	2012г.	2013г.	Отклонение	Скорректированный показатель	Влияние факторов
1. Прибыль от реализации продукции, работ, услуг, млн р.	2699	826	-1873	826	0,005-1,723 =-1,718
2. Выручка от реализации продукции (работ, услуг), млн р.	156679	175910	19231	156679	0,470-0,005=0,465
3. Рентабельность продаж (стр.1: стр. 2), %	1,723	0,470	-1,253	0,005	-1,718+0,465=-1,253

Данные таблицы 2.17 свидетельствуют о том, что в отчетном по сравнению с прошлым рентабельность продаж снизилась на 1,253%,в том числе за счет снижения прибыли от реализации на 1873 млн р., рентабельность продаж снизилась на 1,718%, за счет роста выручки от реализации на 156679 млн р., рентабельность продаж возросла на 0,465%.

На следующем этапе анализа определим влияние фактора на показатели рентабельности с использованием двухфакторной модели Дюпона (таблица 2.18).

Таблица 2.18 - Данные о динамике показателей рентабельности активов и собственного капитала по Червенскому райпо за 2012-2013 гг.

Показатели	2012г.	2013г.	Отклонение(+;-) Темп изменения, %
1. Чистая прибыль	935	85	9,09
2. Выручка от реализации товаров, работ, услуг	156679	175910	112,3
3. Средняя стоимость активов	46978	57282	121,9
4. Средняя стоимость собственного капитала	19741,5	25733,5	130,4
5. Коэффициент оборачиваемости активов, в разах	3,34	3,07	-0,27
6. Рентабельность продаж, %	0,6	0,05	-0,55
7. Рентабельность активов, %	2,0	0,2	-1,8
8. Коэффициент соотношения активов и собственного капитала	2,38	2,23	-0,15
9. Рентабельность собственного капитала	4,77	0,34	-4,43

Данные расчетов таблицы 2.18 свидетельствуют о том, что коэффициент оборачиваемости замедлился в 0,27 раз, несмотря на то, что выручка и средняя стоимость активов в 2013г. По сравнению с 2012г. увеличились на 12,3% и 21,9% соответственно. Снижение рентабельности продаж на 0,27% произошло за счет снижения чистой прибыли на 90,91%, снижение рентабельности активов на 1,8% произошло за счет снижения коэффициента обращения и рентабельности продаж. В свою очередь рентабельность собственного капитала по Червенскому райпо, также дало отрицательные результаты за счет снижения коэффициента оборачиваемости активов на 0,27 раза, рентабельности продаж на 0,55% и коэффициента соотношения на 0,15. Данные расчетов свидетельствуют о том, что в Червенском райпо неэффективно используются активы.

На следующем этапе анализа определим влияние факторов на рентабельность активов, используя интегральный метод с применением таблицы 2.19.

Таблица 2.19 - Расчет влияния факторов на изменение рентабельности активов по Червенскому райпо за 2012 -2013 гг.

Показатели	2012	2013	Отклонение	Расчет влияния факторов
1. Коэф. оборачиваемости активов, в разах	3,34	3,07	-0,27	0,5(-0,27)(0,6+0,05)= -0,09
2. Рентабельность продаж, %	0,6	0,05	-0,55	0,5(-0,55)(3,34+3,07)=-1,76
3. Рентабельность активов, %	2,0	0,2	-1,8	-0,09-(-1,76)=-1,8

Данные расчетов свидетельствуют о том, что К оборачиваемости замедлился на 0,27 раз, что привело к сокращению рентабельности активов на 0,09%, снижение рентабельности продаж на 0,55 привело к снижению рентабельности активов на 1,76%. Поскольку оборачиваемость активов замедлилась, это говорит о неэффективном использовании активов.

На следующем этапе анализа определим рентабельность собственного капитала с использованием трехфакторной модели Дюпона (таблица 2.20).

Таблица 2.20 - Расчет влияния фактором на изменение рентабельности собственного капитала по Червенскому райпо за 2012 -2013 гг.

Показатели	2012	2013	Отклонение	Расчет влияния факторов
1. Коэффициент оборачиваемости активов,	3,34	3,07	-0,27	-0,270,62,38= -0,39
2. Рентабельность продаж,%	0,6	0,05	-0,55	-0,553,072,38= -4,02
3. Коэффициент соотношения активов и собственного капитала	2,38	2,23	-0,15	-0,153,070,05= -0,02
4. Рентабельность собственного капитала,%	4,77	0,34	-4,43	-0,39+(-4,02)+(-0,02)=-4,43

Данные расчетов таблицы 2.20 свидетельствуют о том, что рентабельность собственного капитала в 2013 году по сравнению с 2012 годом снизилась на 4,43% в том числе за счет снижения коэффициента оборачиваемости оборачиваемости активов на 0,27 раза рентабельность собственного капитала снизилась на 0,39%; за счет снижения рентабельности продаж на 0,55%,рентабельность собственного капитала сократилась на 4,02%; за счет снижения коэффициента соотношения активов и собственного капитала на 0,15%, рентабельность собственного капитала снизилась на 0,02%

Похожие статьи