Российская практика планирования и учета НИОКР - Ведение процесса планирования и учета научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в компании

В российской практике на предприятии может вестись одновременно три типа учета:

    1. Бухгалтерский учет -- упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательствах и капитале организации, и их изменениях путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. 2. Налоговый учет -- система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов. 3. Управленческий учет -- система планирования, финансирования, расходования и контроля за этими процессами с помощью инструментов учета и отчетности.

При этом на предприятии может вообще не быть управленческого учета. Это характерно для компаний с незначительным оборотом. Примером может быть небольшой старт-ап, который еще не начал массово производить продукцию. Управленческий учет будет подменен финансовым планом на следующие годы.

Отдельно выделенного налогового учета в компании также может не быть. Обычно это происходит, когда компании нет необходимости управлять налоговой базой или затрат на управление не превосходят выгоды от этого управления.

Бухгалтерский же учет должен вестись у любого юридического лица. При этом не имеет значения вид деятельности или является ли целью существование компании получение прибыли. В России от обязательства вести бухгалтерский учет освобождены только индивидуальные предприниматели (ИП).

Управленческий учет в компаниях регламентируется только внутренними документами организации. В первую очередь это связано с тем, что вся представленная информация в данном учете является конфиденциальной и предоставляется только по разрешению ответственных лиц внутри компании.

Бухгалтерский и налоговый учет же, напротив, подлежат строжайшему регулированию со стороны государства.

Можно выделить четыре уровня регулирования бухгалтерского учета (Рисунок 8)

уровни регулирования бухгалтерского учета

Рисунок 8 - Уровни регулирования бухгалтерского учета

На законодательном уровне бухгалтерский учет регулируется федеральными законами, постановлениями правительства, указами президента и т. д. При этом право регулировать положения БУ также предоставлено Центральному банку Российской Федерации.

На нормативном уровне БУ регулируется стандартами учета. В России они называются Положениями о бухгалтерском учете. На текущий момент в России приняты следующие ПБУ:

    - ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" - ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" - ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" - ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" - ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" - ПБУ 6/01 "Учет основных средств" - ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" - ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" - ПБУ 9/99 "Доходы организации" - ПБУ 10/99 "Расходы организации" - ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах" - ПБУ 12/2010 "Информация по сегментам" - ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" - ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" - ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" - ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" - ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" - ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" - ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" - ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности" - ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений" - ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" - ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств" - ПБУ 24/2011 "Учет затрат на освоение природных ресурсов"

Многие из данных ПБУ были заимствованы из зарубежной практики и переведены на русский язык.

На методологическом уровне регулированием занимается Министерство финансов Российской Федерации. Регулирование происходит через выпуск рекомендаций, касающихся правил классификации хозяйственных операций, отражения доходов и расходов, определения финансовых результатов, представления бухгалтерской информации в отчетах и прочее.

На локальном уровне регулирование происходит через создание внутренних регламентирующих документов в рамках одной компании. При этом при разработке данных документов, следует опираться на требования и рекомендации трех остальных уровней.

Налоговый учет регламентируется следующими документами:

    1. Налоговый кодекс Российской Федерации; 2. Указами президента Российской Федерации; 3. Постановлениями правительства; 4. Нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

В данной работе рассматривается учет НИКОР, соответственно необходимо проанализировать нормативные документы, относящиеся только к этой части. В части бухгалтерского и налогового учета НИОКР релевантны следующие нормативные документы:

    1. ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации". 2. ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" 3. ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" 4. Налоговый кодекс РФ в части статей 262 "Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки", а также 253 "Расходы, связанные с производством и реализацией" 5. Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.200 №94н "Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации с последними изменениями от 08.11.2010 №142н. 6. Рекомендации Министерства финансов РФ Р-12/2011-КпТ "Признание затрат на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы".

ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" [8].

В положениях по бухгалтерскому учету 1/2008 "Учетная политика организации" содержатся правила формирования, раскрытия учетной политики любой компании, а также ответственность лиц разрабатывающих и согласующих учетную политику, порядок изменения и отражения изменений в учетной политике компании и др. В документе "Учетная политика" любой организации должен быть указан подход к учету НИОКР. Это может быть списание затрат в текущем периоде и также достаточно сложное распределение и признание затрат в различные периоды.

Также в ПБУ 1/2008 указано, что совместно с учетной политикой компании разрабатываются и согласуются следующие документы:

    - рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. Счета бухгалтерского учета являются основным местом хранения информации о затратах на НИОКР; - формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Любые затраты, в том числе затраты на НИОКР, признаются только по установленной форме первичных документов; - порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; - способы оценки активов и обязательств; - правила документооборота и технология обработки учетной информации; - порядок контроля за хозяйственными операциями; - другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Также в ПБУ 1/2008 указаны основные принципы, которые должна обеспечивать учетная политика компании:

    - требование полноты; - требование своевременности; - требование осмотрительности; - требование приоритета содержания перед формой; - требование непротиворечивости; - требование рациональности.

ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" [9]

В ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов" описаны основные правила формирования информации о нематериальных активах компании (в том числе НИОКР, которые после постановки на учет становятся нематериальными активами). Данное ПБУ относится к документам, регламентирующим отражение РИД в результате выполнения НИОКР. Данное положение не применяется для кредитных организаций и бюджетных учреждений. В данном ПБУ указаны необходимые условия принятия бухгалтерскому учету НМА, правила определения единицы учета НМА, подходы к первоначальной оценке НМА, последующей переоценке, амортизации объектов НМА и правила списания нематериальных активов. Также в данных положения содержатся минимальные требования к раскрытию информации в отчетности и в учетной политике (ПБУ 1/2008).

ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" [10]

ПБУ 17/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций), информации о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Настоящее ПБУ применимо ко всем компаниям, которые ведут НИОКР. В положениях указываются обязательные условия, без которых невозможно отразить расходы на НИОКР в учете, а также устанавливается объект учета данных затрат. В документе указан порядок и способ списания расходов в течении срока списания данных расходов.

Положения также содержат информацию о порядке отражения информации о расходах на НИОКР в учетной политике организации и бухгалтерской отчетности.

Статья 262 Налогового кодекса РФ "Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки" [11]

Статья дает определение НИОКР, а также классифицирует расходы, относящиеся к ним. Данной статьей установлен порядок отнесения расходов к налогооблагаемой базе, из которой в последующем рассчитывается налог на прибыль. Также в отношении каждой категории затрат определены коэффициенты их отнесения на расходы периода.

Статья 253 Налогового кодекса РФ "Расходы, связанные с производством и реализацией" [12]

В данной статье налогового кодекса происходит отнесение расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки к расходам, связанным с производством и реализацией.

Приказ Министерства финансов №94н от 31 октября 2000 года [13]

Приказ содержит План счетов бухгалтерского учета, который должен обязательно применяться для учета во всех организациях (за исключением кредитных и бюджетных) начиная с 2001 года.

В приказе представлены следующие основные разделы плана счетов БУ:

    - Раздел I. Внеоборотные активы - Раздел II. Производственные запасы - Раздел III. Затраты на производство - Раздел IV. Готовая продукция и товары - Раздел V. Денежные средства - Раздел VI. Расчеты - Раздел VII. Капитал - Раздел VIII. Финансовые результаты - Забалансовые счета

В каждом разделе представлены основные счета учета и аналитический разрез. Например, в Разделе 1 "Внеоборотные активы" указаны следующие счета и аналитические разрезы:

Таблица 2 - Перечень счетов группы 1 "Внеоборотные активы"

Наименование счета

Номер счета

Аналитический разрез

Основные средства

01

По видам основных средств

Амортизация основных средств

02

Доходные вложения в материальные ценности

03

По видам материальных ценностей

Нематериальные активы

04

По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Амортизация нематериальных активов

05

Оборудование к установке

07

Вложения во внеоборотные активы

08
    1. Приобретение земельных участков 2. Приобретение объектов природопользования 3. Строительство объектов основных средств 4. Приобретение объектов основных средств 5. Приобретение нематериальных активов 6. Перевод молодняка животных в основное стадо 7. Приобретение взрослых животных 8. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ

Отложенные налоговые активы

09

На счете 08 может быть несколько различных аналитических разрезов - по одному на каждый дополнительный субсчет. При этом субсчета каждая организация устанавливает самостоятельно.

Забалансовые счета используются крайне редко, по большей части при организации и ликвидации юридического лица.

Рекомендации Министерства финансов РФ Р-12/2011-КпТ "Признание затрат на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" [14]

В данных рекомендациях обобщена информация о документах, регламентирующих бухгалтерский и налоговый учет НИОКР, а также описаны некоторые правила интерпретации тех или иных положений документов. Далее по тексту будут использоваться следующие ссылки на описанные нормативные документы:

Таблица 3 - Ссылки на нормативные документы

Ссылка

Документ

ПБУ 1/2008

ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

ПБУ 14/2007

ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"

ПБУ 17/02

ПБУ 17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы"

НК РФ ст. 262 (263)

Налоговый кодекс РФ в части статей 262 "Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки", а также 253 "Расходы, связанные с производством и реализацией"

Приказ МФ РФ №94н

Приказ Министерства финансов РФ от 31.10.200 №94н "Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации с последними изменениями от 08.11.2010 №142н.

Рекомендации МФ РФ Р-12/2011-КпТ

Рекомендации Министерства финансов РФ Р-12/2011-КпТ "Признание затрат на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы".

Похожие статьи




Российская практика планирования и учета НИОКР - Ведение процесса планирования и учета научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в компании

Предыдущая | Следующая