Ревизия займов - Ревизия кредитов и займов

В ходе проверки займов устанавливается: правильно ли оформлены договоры займа, своевременно ли погашалась основная сумма долга и проценты по займам, правильно ли отражались в учете операции по полученным займам, включая начисление и перечисление процентов, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам. При изучении договора займа особое внимание уделяется наличию в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеры процентов и порядок их уплаты. Если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариально заверен.

Для проверки своевременности возврата займов по данным договоров и выписок с расчетного счета и отчетам кассира составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения займов, а также возникшие отклонения.

Расчетно-кредитные операции осуществляются через банк, который систематически контролирует правильность расчетов и соблюдение расчетной дисциплины. В начале проверки ревизору следует установить, какими видами кредитов пользовалось предприятие, а потом выяснить непосредственно в банке, который выдавал кредиты, плановые размеры кредитов, не нарушались ли предприятием правила осуществления кредитных операций, применялись ли к нему санкции и какие, каковы заключения банка по квартальным и годовым отчетам, по актам проверок целевого использования займов и обеспечения их возвращения.

Ревизор выясняет, кроме того, какие претензии банка относительно правильности оформления и своевременности представления расчетов и сообщений, необходимых для кредитования, и соблюдения сроков возвращения займов.

На предприятии ревизор сопоставляет получения займов по данным журналов-ордеров с плановым размером кредита, выясняет причины, вследствие которых он использовался не полностью, и устанавливает, не наносило ли это вреда финансовому состоянию, в частности своевременному погашению кредиторской задолженности и выполнению обязательств относительно уплаты налогов в бюджет.

В акте ревизор должен указать случаи возникновения просроченной задолженности по займам, а также использования кредитов, предоставленных с взысканием повышенных процентов, и определить сумму ущерба, который получило в связи с этим предприятие. Должны быть выявленные и конкретные виновники допущенных нарушений ради взыскания из них суммы ущерба.

Во время проверки использования займов, полученных для выдачи средств работникам предприятия, или оплаты товаров, купленных в кредит, необходимо сопоставить данные счета относительно задолженности рабочих с данными счета относительно суммы непогашенного кредита на 1-е число каждого месяца. Эти данные должны быть одинаковыми.

Кроме того, проверке подлежат законность выдачи займов и ее обоснованность первичными документами (заявлениями-обязательствами работников и необходимыми справками), своевременность удержания долга и тождественность аналитических данных о поименной задолженности работников итоговому сальдо соответствующего субсчета. По данным личных дел следует проверить, все ли должники на момент ревизии числились в списковому составе работников предприятия.

Анализ предоставленных займов может проводиться как выборочно, так и по всему объему предоставленных займов.

Ревизоры определяют список проверяемых договоров по займам. В процессе проверки правильности предоставленных займов необходимо изучить следующие документы:

    - правила формирования и использования средств. Требования данного документа сопоставляются с отраженными в проверяемых договорах условиями; - договор займа. Обращается внимание на условия, определяемые договором (характеристика заемщика, дата предоставления займа, дата возврата займа, процентная ставка за пользование займом, график платежей по займу и другие характеристики, определяемые комиссией для изучения); - фактические даты предоставления займа (расходный кассовый ордер) и фактическое погашение займа и процентов по нему (приходные кассовые ордера по каждому платежу). Полученные фактические результаты сравниваются с отраженными в договоре условиями. - список просроченных займов. Путем выборочной проверки займов следует убедиться, что все случаи просрочки займов вносятся в список и подлежат регулярному мониторингу.

Если имеются отклонения от положений договора, то необходимо по каждому договору оформить соответствующее заключение.

Предоставленные займы принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора (п.44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

При проверке операций по выданным займам необходимо обратить внимание на порядок отражения причитающихся по договору займа процентов: соблюдает ли организация допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Это означает, что суммы процентов по договору займа должны отражаться по принципу начисления, а не фактического получения денежных средств.

При предоставлении займа материальными ценностями (вещами, имеющими родовые признаки) необходимо проверить, как был возвращен займ - денежными средствами или же материальными ценностями в равном количестве того же рода и качества, поскольку в первом случае (возврат займа денежными средствами) операция будет рассматриваться налоговыми органами как сокрытие объекта обложения налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль.

Глава 3. Практическое задание

Состояние активов и обязательств ОАО "Прогресс" на 31 декабря 2010

Номер счета

Активы и обязательства

Сумма (руб.)

01

Основные средства

3 578 730

02

Износ основных средств

2 240 000

04

Нематериальные активы

145 000

05

Амортизация нематериальных активов

25 000

58

Долгосрочные финансовые вложения

140 000

10

Материалы

1 397 500

16

Отклонения в стоимости материалов

71 000

19

Налог на добавленную стоимость (НДС) по приобретенным ценностям

179 514

20

Основное производство

33 090

97

Расходы будущих периодов

41 600

40

Готовая продукция

666 673

50

Касса

7 300

51

Расчетный счет

92 228

60

Расчеты с поставщиками подрядчиками

818 904

62

Расчеты с покупателями и заказчиками (дебет)

327 970

67

Долгосрочные кредиты банков

14 700

68

Расчеты с бюджетом, в том числе:

НДС

Налог на прибыль

НДФЛ

Налог на имущество
    150 000 110 400 17 000 12 200 10 400

69

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (ЕСН)

51 700

70

Расчеты с персоналом по оплате труда

180 095

71

Расчеты с подотчетными лицами

4 300

73

Расчеты с персоналом по прочим операциям

128 000

76

Расчеты с разными дебиторами

25 050

76

Расчеты с разными кредиторами

28 726

99

Прибыль

396 400

80

Уставный капитал

1 000 000

82

Резервный капитал

150 000

83

Добавочный капитал

831 024
    84 84-1 84-2

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) В том числе:

Прибыль, подлежащая распределению

Непокрытый убыток
    460 736 506 936 53 800

66

Краткосрочные кредиты банков

551 870

Решение задачи

Арифметическим методом выявим отклонения в расчетах:

Раздел :Основные средства (01)

Дт 01 (3100700+955000+30000) - Кт 01 (476970+1000+50000)=Дт 3557730 руб. Стоимость ОС на конец года составит 3557730 руб.

Амортизация ОС (02)

Кт 02 (1850900+39600+16300+2445) - Дт 02 (475000+50000) = Амортизация на конец года составит 1384245

Раздел: Вложения во внеоборотные активы (08)

Дт 08 (1155000+30000+60000)-Кт 08(1155000+30000+60000)=0

Раздел: НМА (04)

Дт 04 (85000+60000) = 145000

Амортизация НМА (05)

Кт 05(10000 +1700) = 11700

Раздел: Долгосрочные финансовый вложения (58)

Кт 58 (140000+60000)- Дт 58 (60000+2500)=Дт 58 (137500)

Раздел: Заготовление и приобретение материалов (15)

Дт 15 (2150070+2223000+42000) - Кт 15 (2150070+2223000+42000) = 0

Отклонения в стоимости материалов (16)

Дт 16 (110000+121000+2000)-Кт 16 (160000) = Дт 16 (73000)

НДС (19) Дт 19 (837245) - Кт (748911) = 88154

Раздел: Основное производство (20)

Дт20 (7572+6863080+69860+56290+80300+53600+187400+74116+98116+91228+2350) - Кт 20 (6905710+3800+2780+688853) = 7601143 = Дт 20 732917

Раздел: Материалы (10)

Дт 10 (832500+2100070+12300+63000+3800+130) -

Кт 10 (1535170+69850+56290+80300+536005790+4340+4500+1200)= Дт 10 (1200760)

Раздел: Вспомогательное производство (23)

Дт 23 (390000 + 5790+4340+20300+7917+28031) - Кт 23 (390000+66885) =Дт (23) 66378

Раздел: Брак (28)

Дт 28 (26150+2780_26150+300+1130+2350)=0

Раздел: Расходы будущих периодов Дт 97 = 41600

Раздел: Выпуск продукции (40)

Дт 40 (6879569+688853+63147)- Кт 40 (6879569+688853+63147) = 0

Раздел: Готовая продукция (43)

Дт 43 (150700+7141873+752000+38953) - Кт 43 (6625900+427400+38953) = 991273

Раздел: Расходы на продажу (44)

Дт 44 (181400) - Кт 44 (181400)=0

Раздел: Реализация продукции (90)

Кт 90 - Дт 90 = (9150800+63147+790800+155182+22000+23000)+1320)-(9150800+104572+472400+142344+38953+155182+220+154000) = 9778

Раздел: Прочие доходы и расходы (91)

Дт 91 - Кт 91 =(51000+2160+840+1000+60000+80000+22500+22000+30000) - (496970+112300+15000)=222200

Раздел: Касса (50)

Дт 50 - Кт 50 = 5150+3374879+350495)-(3372729+350495) = 7300

Расчетный счет (51)

Дт 51 - Кт 51 = (560300+10774950+15000+679215+148100+1320+936000) - (11242662+60000+582000+78000+350495+122344+462100+24200)=193084

Раздел: Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60)

Кт 60 - Дт 60 = (452900+5814787+30000+6000+23000+4600+42000+8400) - Дт 60 (5448783+582000+78000) = Кт 272904

Раздел: Расчеты с поставщиками и подрядчиками (62)

КТ 62 (12160407+679215) - Дт 62 (277000+11974677) = Кт 587945

Раздел: Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69)

Кт 69 (58100+1425628+840+114231) - Дт (1417328+112100+12900+99300) = 57171

Раздел: Расчет с персоналом по оплате труда (70)

Кт 70 (169900+3086170+2160+292900+12100+46744) -

Дт 70 (3075975+17000+280495+12100) = 224404

Раздел: Расчеты с подотчетными лицами (71)

ДТ 71 - Кт 71 = (6200+131600+15400) - (133500+4300) = 15400

Раздел: Расчеты с персоналом по прочим операциям (73) 128000

Раздел: Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76)

Кт 76 - Дт 76 17800+247770+2600+149420) - (30000+231894+15000+ 1320+58444) = Кт 80932

Раздел: Прибыли и убытки (99)

Кт 99 - Дт 99 = (655855+117000) - (366485+11700+154000+54656) = Кт 80741

Раздел: Уставный капитал (80) - 1 000 000

Раздел: Резервный капитал (82) - 150000

Раздел: Добавочный капитал (83)

831024+62556= 893580

Раздел: Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84)

(692176+ 566976)- (788416+29600+62556+24200) = 354380

Раздел: Краткосрочный кредиты (66)

(370000+1290210+30000+936000) - (980340+790800+14700+290000) = 550370

Раздел: Расчеты с бюджетом (68)

(110000+300+12200+127400+7791)- (14000+17000+142344+220+37656+17000) = 29471

Таблица 2 Оборотно-сальдовая ведомость

Счет

Сальдо на 01 декабря, руб.

Оборот за декабрь, руб.

Сальдо на 31 декабря, руб.

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

1

2

3

4

5

6

7

Основные средства (01)

3 578 730

30 000

91 000

3 517 730

Износ основных средств (02)

2 240 000

51 000

58 345

2 247 345

Нематериальные активы (04)

145 000

10 000

-

155 000

Амортизация нематериальных активов (05)

25 000

-

1 700

26 700

Долгосрочные финансовые вложения (58)

140 000

60 000

62 500

137 500

Вложения во внеоборотные активы (08)

100 000

100 000

Материалы (10)

1 397 400

79 230

275 880

1 200 750

Заготовление и приоб-ретение материалов (15)

65 000

65 000

Отклонения в стоимости материалов (16)

71 000

2 000

-

73 000

НДС по приобретенным ценностям (19)

179 514

29 091

126 091

82 514

Основное производство (20)

33 090

697 219

667 419

62 890

Вспомогательные производства (23)

63 632

63 632

Общепроизводственные расходы (25)

199 618

199 618

Общехозяйственные расходы (26)

82 157

82 157

Брак в производстве (28)

2 780

2 780

Расходы будущих периодов (97)

41 600

-

-

41 600

1

2

3

4

5

6

7

Выпуск продукции (работ, услуг) (40)

660 839

660 839

Готовая продукция (43)

666 673

752 000

427 440

991 233

Коммерческие расходы (44)

38 953

38 953

Реализация продукции (работ, услуг)(90)

790 800

790 800

Реализация и прочее выбытие основных средств (91)

208 820

208 820

Касса (50)

7 300

350 495

350 495

7 300

Расчетный счет (51)

92 588

1 779 635

1 774 799

97 424

Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60)

818 904

708 000

126 000

236 904

Расчеты с покупателями и заказчиками (62)

91 270

790 800

679 215

202 855

Расчеты с бюджетом (68)

150 000

265 691

225 968

110 277

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69)

66 400

124 360

115 041

57 081

Расчеты с персоналом по оплате труда(70)

180 095

309 595

307 160

177 660

Расчеты с подотчетными лицами (71)

4 300

15 400

4 300

15 400

Расчеты с персоналом по прочим операциям (73)

128 000

-

-

128 000

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (76)

3 676

203 964

225 464

25 176

Прибыли и убытки (99)

289 370

215 911

215 911

289 370

Уставный капитал (80)

1000000

-

-

1 000 000

Резервный капитал (82)

150 000

-

-

150 000

Добавочный капитал (83)

831 024

-

62 556

893 580

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (84)

470 736

86 756

132 563

516 543

Краткосрочные кредиты банков (66)

679 870

320 000

966 000

1 325 870

Долгосрочные кредиты банков (67)

14 700

14 700

Итого

6 576 465

6 919 775

9 108 446

9 108 446

6 713 196

7 056 506

Выявим основные нарушения в представленном журнале хозяйственных операций (табл. 1).

Таблица 1 Журнал регистрации выявленных ошибок

Порядковый номер операции

Выявленные нарушения

Нормативный документ

1

2

3

Операция 03, 04

Доходы и расходы от реализации и прочего выбытия основных средств учитываются на счете 91

2, 3, 9

Операция 11- г)

Реализация акций отражается по Д76 и К91

2, 3, 12

Операция 12- в)

Вместо счета 50 должен использоваться счет 76

2, 3, 12

Операция 25- г)

Выданная единовременная помощь отражается по Д91 и К50

2, 3, 7

Операция 29

Неверно указана сумма общепроизводственных расходов

4200+1400+920+8100+5400+3159+2106=25285 руб.

Заказ № 301 = 25285*51,72%=13077 руб.

Заказ № 302 = 25285*48,28% =12208 руб.

Расчет

Операция 30

Неверно указана сумма услуг вспомогательных производств

Цех № 1

Заказ № 301 = 5790+10500+4095+13077 = 33462 руб.

Цех № 2

Заказ № 302 = 4340+9800+3822+12208 = 30170 руб.

Итого = 33 462 + 30170 = 63 632 руб.

Расчет

Операция 31

Неверно рапределены суммы общепроизводственных расходов основных цехов между изделиями А и Б

Цех № 1

Итого = 19100+7800+1750+11200+9200+4368+3558+33462 = 90438 руб.

Изделие А = 90438 * 52,72 % = 47 679 руб.

Изделие Б = 90438 * 47,28 % = 42 759 руб.

Цех № 2

Итого = 16300+7100+1830+10600+9900+4134+3861+30170 = 83895 руб.

Изделие А = 83895 * 50,44 % = 42317 руб.

Изделие Б = 83895 * 49,56 % = 41578 руб.

Расчет

Операция 32

Краткосрочные кредиты банка учитываются на счете 66, а не на счете 67

2, 3

Операция 37

Неправильный расчет фактической себестоимости изделий

Изделие А = 33099 + (69860+80300+57200+39800+22308

+15522-2500+47679 +42317-2780+2350) - 32748 = 372 398 руб.

Изделие Б = 0 + (56290+53600+51300+39100+20007

+15249-1300+42759 +41578) - 30142 = 288 441 руб.

Итого 372398 + 288441 = 660 839 руб

Расчет

Операция 39

Неверный расчет отклонений и неверное указание субсчета счета 90 (себестоимость и отклонения от себестоимости учитываются на счете 90 субсчет 2)

По изделиям А = 372398 - 422600 = - 50202 руб.

По изделиям Б = 288441 - 329400 = - 40959 руб.

Знак "-" указывает на то, что фактическая себестоимость изделий ниже нормативной, в связи с чем на предприятии произошла экономия ресурсов.

Расчет,

2, 3, 6, 7

Операция 40

Неверный расчет суммы общехозяйственных расходов и неверное указание субсчета счета 90 (должен быть субсчет 2)

2445+1700+1200+30800+12012+4000+30000 = 82157 руб.

2, 3, 6, 7;

Расчет

Операция 41
    А) неверно указан субсчет счета 90 (должен быть субсчет 2) Б) неверно указан субсчет счета 90 (должен быть субсчет 1)

2, 3, 6, 7

Операция 43

Расходы по отгрузке готовой продукции отражаются на счете 44, а не на счете 43

Операция 45

Коммерческие расходы списываются на себестоимость продаж, а не на выручку от продаж, в связи с этим вместо счета 90 субсчет 1 должен быть счет 90 субсчет 2

2, 3, 6, 7

Операция 46

Неправильный расчет финансовых результатов

    А) 790800-131800-82157-427440+91161-38953 = 201611 руб. Б) 50000+12300-51000-2160-840 = 8300 руб.

Неправильно сделаны проводки в подпунктах б), в), г) - должна быть Д91/1 К91/9

Расчет

2, 3, 6, 7, 12

Операция 47

Суммы штрафов за нарушение условий хозяйственного договора учитываются в бухгалтерском учете на счете 91

Сумма 1320 руб. - Д76 К91/1

Сумма 220 руб. - Д91/3 К68

2, 3, 6, 7

Операция 48-в)

Краткосрочные ссуды банков учитываются на счете 66

2, 3

Операция 50- в)

Выплата штрафов поставщикам и покупателям ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", поэтому проводка будет Д76 К51

2, 3

Операция 51

Симущ. на 01.12 = 1 338 730 руб.

Симущ. на 01.01. = 1 270 385 руб.

    (1338730 + 1270385) / 2 = 1304557,5 руб. 1304557,5 * 2% = 26 091 руб.

Расчет

Операция 52
    201611+8300+2000+20000+15000-2500-29600+1100-26091 = 189 820 руб. 189 820 * 24% = 45 557 руб.

Расчет

Операция 53

Г), д) неверно указан счет "Краткосрочные кредиты банков", вместо счета 90 должен быть счет 66

2, 3

Расчет

Операция 57

А) определен окончательный финансовый результат от деятельности предприятия

От реализации продукции Д90/9 К99 на сумму 201611 руб.

От реализации прочих активов Д91/9 К99 на сумму 14300 руб.

    Б) нерапределенная прибыль предприятия составила 201611 + 14300 - 11700 - 26091- 45557 = 132 563 руб.

Расчет,

2, 3, 6, 7, 12

Примечание к таблице:

    1. Налоговый Кодек РФ. Части 1 и 2 2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ; 3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н 4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н 5. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утверждено приказом МФ РФ от 6.07.1999 года № 43н; 6. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утверждено приказом МФ РФ от 6.05.1999 г. № 32н 7. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утверждено МФ РФ от 6.05.1999 г. № 33н 8. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утверждено МФ РФ от 09.06.2001 г. № 44н; 9. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утверждено МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н; 10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007); 11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утверждено МФ РФ от 19.11.2002 г. № 114н; 12. Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02), утверждено МФ РФ о 10.12.2002 г. № 126н; 13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

На основании выявленных несоответствий и расхождений в расчетах составим акт ревизии, а затем и план мероприятий для улучшения ситуации в форме вывода.

АКТ ревизии расчетов и обязательств

ОАО "Прогресс"

"01" января 2011г. гор. Иркутск

На основании Приказа от "31 " ноября 2010г.

№ 1 ревизионной группе

В составе Лебедевой Н. Ю., Ивановой Т. Н.

Проведена комплексная ревизия производственной и финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Прогресс"

За период с "01" января 2010г. по "31" декабря 2010г.

С ведома руководителя Нестерова И. В.

В присутствии бухгалтера Аксеновой И. К.

Ревизия проведена с "01" декабря 2010г. по "31" декабря 2010г. ревизором Лебедевой Н. Ю.

Ответственными за производственную и финансово-хозяйственную деятельность
За ревизуемый период являлись Аксенова И. К. за период с 01 января по 31 декабря 2010 г.

При проведении проверки рассмотрены следующие разделы:

Производство и реализация продукции.

Использование и сохранность основных фондов.

Использование трудовых ресурсов и фондов заработной платы.

Использование и сохранность материальных ценностей.

Кассовые, расчетные и кредитные операции.

Затраты на производство и себестоимость продукции.

Прибыль, резервы и финансовое состояние.

Состояние бухгалтерского учета, отчетности и внутрихозяйственного контроля.

Руководитель ревизионной группы Лебедева Н. Ю.

С содержанием акта ознакомлены:

Руководитель Нестеров И. В.

Главный бухгалтер Аксенова И. К.

Один экземпляр получил:

Главный бухгалтер Аксенова И. К.

Похожие статьи




Ревизия займов - Ревизия кредитов и займов

Предыдущая | Следующая