Понятие нематериальных активов. Ревизия операций с нематериальными активами - Контроль и ревизия

Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного использования не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и обладающие следующими свойствами: способность приносить доход.

В зависимости от своего назначения и функций, выполняемых в производственно-хозяйственной деятельности, нематериальные активы подразделяются на группы: интеллектуальная собственность; имущественные права; прочие.

К интеллектуальной собственности относятся: цена фирмы (гудвилл), товарные знаки, "ноу-хау", авторские и смежные права.

К имущественным правам относятся: права пользования землей, недрами, водными ресурсами и т. п.

К прочим нематериальным активам относят: организационные расходы, научно-исследовательские разработки, опытно-конструкторские разработки.

Нематериальные активы долгосрочны и нематериальны только в физическом смысле. Они учитываются по стоимости приобретения. Некоторые нематериальные активы, такие, как гудвилл, торговые марки могут первоначально приобретаться по низкой цене или бесплатно. В последующем, несмотря на их возрастающую ценность, их стоимость в балансе не изменяется. Приобретаться нематериальные активы могут и по рыночной цене, по которой они и будут отражаться в учете.

Ревизия основных средств и нематериальных активов.

Цель ревизии основных средств и нематериальных активов - проверка правильности операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств и нематериальных активов, а также правильности ведения учета.

Нормативные акты: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. "О бухгалтерском учете" N 129-ФЗ; Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, зарегистрированное Приказом Минфина от 30.03.2001 г. N 26н; "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы"; Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению

Задачи ревизии основных средств и нематериальных активов: в соответствии с целью.

Источники информации.

    1. Организационные документы: 2. Первичные документы: 3. Регистры синтетического и аналитического учета. 4. Отчетность (форма N 1 "Бухгалтерский баланс", раздел "Внеобортные активы", форма N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", раздел "Амортизируемое имущество" и др.)

Процедуры контроля: Просмотр документов, пересчет, опрос, сравнение документов и др.

При проведении ревизии основных средств проверяются их техническое состояние, правильность оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию, правильность организации аналитического учета. Важным условием сохранности основных средств является проведение инвентаризаций. При проверке операций по поступлению основных средств следует установить целесообразность их строительства или приобретения. Целесообразность приобретения основных средств определяется производственной необходимостью и эффективностью использования. Полноту и своевременность оприходования поступивших основных средств определяют сопоставлением оприходования средств по счету 01 "Основные средства" с датами, указанными в первичной документации. Аудитор должен отдельно проверить операции по поступлению и оприходованию основных средств, полученных в качестве вкладов в уставный капитал. При проведении ревизии основных средств аудитор должен обратить внимание на правильность оценки. Документационной проверке подлежат операции по списанию основных средств. Ревизор должен проверить правильность учета капитальных вложений. Для этого изучаются ведение аналитического учета По счету 08 "Капитальные вложения", отнесение затрат по капитальному строительству, оформление ввода в эксплуатацию основных средств.

В ходе контроля необходимо установить, все ли объекты основных средств учитываются при начислении амортизации При проведении ревизии расходов на ремонт основных средств этих расходов, соответствие метода учета расходов методу, установленному в учетной политике, правильность составления плана и смет капитального ремонта. В организации может создаваться ремонтный фонд.

При проверке операций с нематериальными активами ревизор должен обратить внимание на: 1) правильность документального оформления объектов нематериальных активов:

    2) правильность отражения первоначальной оценки нематериальных активов; 3) соблюдение правил списания объектов нематериальных активов с баланса предприятия; 4) правильность начисления амортизации нематериальных активов; 5) способ отражения порядка начисления амортизации в учетной политике предприятия.

Амортизация начисляется в течение срока полезного использования. По нематериальным активам, для которых невозможно установить срок полезного использования, амортизация начисляется в течение 20 лет. Аудитор должен помнить, что для налогового учета этот срок установлен в размере 10 лет. По отдельным видам (таким как ноу-хау, товарные знаки и др.) нематериальных активов амортизация может не начисляться

Цели и задачи аудита нематериальных активов

В составе НМА могут учитываться:

    - произведения науки, литературы и искусства; - объекты смежных прав (исполнения, фонограммы и т. п.); - программы для электронных вычислительных машин и базы данных; - изобретения; - полезные модели; - селекционные достижения; - секреты производства (ноу-хау); - товарные знаки и знаки обслуживания; - иные охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ.

Объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве НМА, если выполняются следующие условия:

А) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

Это условие выполняется, если объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

Б) организация осуществляет контроль над объектом.

То есть организация имеет охранные или иные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на него. Такими документами являются, в частности, патенты, свидетельства, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

    В) имеется возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; Г) объект предназначен для использования в течение длительного времени.

Длительным является срок полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    Д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; Е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; Ж) у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

В составе НМА учитывается также положительная деловая репутация, возникшая при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части) (п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н).

Проверку правильности отражения в учете нематериальных активов осуществляют по первичным документам, записям в инвентарных карточках, журналах-ордерах, ведомостях, регистрах автоматизированного учета этих ценностей.

В разделе 1 актива баланса по статье "Нематериальные активы" отражают вложения предприятия в нематериальные объекты интеллектуальной собственности: исключительные права на приобретение патента, промышленный образец, полезную модель, товарный знак, на селекционные достижения, авторское право на программы для ЭВМ, базы данных, имущественное право на технологии интегральных схем. К нематериальным активам относят также деловую репутацию и затраты, связанные с созданием предприятия (организационные расходы). Особенности нематериальных активов в том, что у многих из них нет материально-вещественной структуры, они могут использоваться длительное время, но возможности их доходности неопределенны. В балансе приводится отдельно стоимость нематериальных активов в первоначальной (фактической или экспертной) оценке, а также сумма начисленного износа.

Главное в аудиторской проверке нематериальных активов -- убедиться в их фактическом наличии, правильной оценке, документальном оформлении и правильном списании. Фактическое наличие устанавливают путем инвентаризации (визуального наблюдения) и ознакомления с первичной документацией на оприходование. Поскольку многие нематериальные активы -- объект интеллектуальной собственности и бестелесны по своей природе, важным критерием их обособления в составе имущества является возможность их отчуждаемости, т. е. возможности передачи другому физическому или юридическом улицу во владение. Существенное значение имеет способность нематериального актива приносить экономические выгоды.

Таким образом, целями аудита нематериальных активов являются:

    1. формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по информации о нематериальных активах; 2. устранение несоответствия действующего в организации порядка ведения учета и налогообложения операций с нематериальными активами нормативным требованиям, законодательству Российской Федерации.

Основные задачи аудита нематериальных активов состоят в необходимости проверить:

Правильность отнесения объектов к нематериальным активам;

Документальное оформление факта наличия нематериальных активов (деловой репутации, организационных расходов, исключительных прав);

Правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию нематериальных активов;

Правильность оценки нематериальных активов в учете;

Правильность определения срока полезного использования нематериальных активов и начисления амортизации;

Полноту и правильность отражения данных по нематериальным активам в бухгалтерском учете и отчетности.

При осуществлении аудита нематериальных активов используются следующие нормативные документы:

    1. Гражданский кодекс Российской Федерации. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2. 3. Федеральный закон от 21 октября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп.) 4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. с изм., внесенными решением верховного Суда РФ от 23.08.2000 г. № ГКПИ 00-645). 5. Приказ Минфина РФ "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 от 09.12.1998 г. №60-н. 6. Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" - ПБУ 14/2007 (Утвержден Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н). 7. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету нематериальных активов (постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а) (см. приложение 1).

В качестве источников информации при аудите нематериальных активов используют:

Форму НМА-1 -- карточка учета нематериальных активов (см. приложение 1);

Акт о приеме нематериальных активов;

Акт о списание нематериальных активов;

Акт инвентаризации нематериальных активов;

Документы, подтверждающие право собственности предприятии

На объекты нематериальных активов (патенты на изобретения промышленные образцы, полезные модели, свидетельства на товарные знаки, программы для ЭВМ; зарегистрированные договоры на уступку патента, товарного знака и др.);

Журналы-ордера № 10, 13, 16, ведомость № 17 (при журнально-ордерной форме учета);

Карточки на анализ счетов 04 "Нематериальные активы" и 05 "Амортизация нематериальных активов" (при автоматизированном учете);

Расчет амортизации нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учета);

Главную книгу;

Баланс -- форма № 1;

Отчет о прибылях и убытках -- форма № 2;

Приложение к бухгалтерскому балансу -- форма № 5.

Проверка обеспечения контроля за наличием нематериальных активов

Для подтверждения данных бухгалтерской отчетности о наличии нематериальных активов аудитору необходимо получить достаточные доказательства:

    - существования указанных в отчетности объектов нематериальных активов; - наличие в организации исключительных прав на эти объекты; - правильности оценки объектов нематериальных активов в учете; - полноты отображения объектов нематериальных активов в бухгалтерском учете и отчетности.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет нематериалы птх активов" (ПБУ 14/2007) к нематериальным активам могут быть отнесены следующие исключительные права на объекты интеллектуальной деятельности:

    - на изобретение, промышленный образец, полезную модель; - программы для ЭВМ и базы данных; - топологии интегральных микросхем; - товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара; - селекционные достижения.

В составе нематериальных активов также учитываются деловая репутация организации и организационные расходы, т. е. расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные частью вклада учредителей (участников) организации в уставный капитал.

Поскольку нематериальные активы являются, как правило, результатом интеллектуальной деятельности, то их приобретение возможно на основании следующих договоров:

Авторский договор об использовании произведения;

Лицензионный договор;

Учредительный договор;

Договор об уступке патента, товарного знака, знака обслуживания;

Договор коммерческой концессии;

Договор передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных и др.

Создание нематериальных активов осуществляется на основании:

Договора о создании произведения;

Договора о выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

Договора о создании (передаче) научно-технической продукции.

Следует учесть, что проверяемая организация может получить права на использование объектов интеллектуальной собственности по неисключительной лицензии, когда организация-правообладатель сохраняет исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (патент, товарный знак). В этом случае полученные в пользование нематериальные активы отражаются организацией-пользователем не на счете 04 "Нематериальные активы", а на забалансовом счете.

Организация-правообладатель переданный в пользование объект с баланса не списывает, а полученные от передачи доходы отображает в составе прочих доходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Наряду с проверкой договоров необходима проверка документального оформления принятия нематериальных активов к учету -- наличие актов приемки-передачи нематериальных активов и карточек учета (форма НМА-1).

Кроме формальной проверки оформления договоров и первичных документов следует осуществить проверку правильности оценки нематериальных активов в учете.

Нематериальные активы должны приниматься к бухгалтерскому учету в оценке согласно требованиям Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007).

Аудитор проверяет правильность оценки нематериальных активов в соответствии со стоимостью, указанной в соответствующем договоре, и порядком включения затрат по доведению их до готовности к использованию.

Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется в зависимости от способа их поступления в организацию.

    1. Нематериальные активы, приобретенные за плату, оцениваются по фактическим расходам на приобретение с учетом расходов по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях. 2. Нематериальные активы, созданные в организации, -- по фактическим расходам на их создание (изготовление). 3. Нематериальные активы, полученные безвозмездно (по договору дарения), -- по рыночной стоимости и затратам на доведение их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях. 4. Нематериальные активы, поступившие в качестве вклада учредителей (участников) в уставный капитал, -- в соответствии с денежной оценкой, согласованной учредителями.

Нематериальные активы, приобретенные за иностранную валюту, оцениваются в рублях по курсу Банка России на дату приобретения объектов.

Проверка правильности учета поступления и выбытия нематериальных активов

При проведении проверки операций по поступлению и созданию нематериальных активов следует учитывать, каким образом они поступили в организацию.

Если объект нематериальных активов поступил в качестве вклада в уставный капитал, то в бухгалтерском учете данная операция должна быть: отражена по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями", нематериальные активы приходуются в оценке по договоренности учредителей.

Стоимость приобретенных за плату нематериальных активов отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При создании нематериальных активов на предприятии их следует отражать по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом затрат. После передачи нематериальных активов к использованию суммы списываются со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

В случае безвозмездного получения нематериальных активов операция должна быть показана по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов".

В ходе проверки поступления нематериальных активов аудитор должен также проверить соблюдение требований налогового законодательства по НДС и налогу на прибыль (в случае безвозмездного получения объектов нематериальных активов).

При осуществлении проверки операции по учету выбытия нематериальных активов необходимо принять во внимание, каким образом произошло выбытие. Нематериальные активы выбывают из организации вследствие: окончания срока полезного использования;

Продажи (уступки исключительных прав);

Безвозмездной передачи;

Передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации.

Для обобщения информации о продаже и прочем выбытии нематериальных активов для выявления финансовых результатов от данных операций должен использоваться счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При проведении проверки выбытия нематериальных активов аудитор устанавливает:

    - соответствует ли учет операций на списание нематериальных активов требованиям Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета; - выявлен ли финансовый результат от выбытия нематериальных активов; - соблюдены ли требования налогового законодательства по налогообложению данных операций (НДС, налог на прибыль).

Следует обратить внимание на ситуации, когда организация-правообладатель передает принадлежащие ей исключительные права пользователю по договору коммерческой концессии (например, право пользования товарным знаком, знаком обслуживания).

Возможно также предоставление организацией-лицензиаром прав на использование объектов промышленной собственности (например, права на использование патента) лицензиатом по лицензионному договору. В этом случае организация-правообладатель не должна списывать объект нематериальных активов с баланса. Следует отразить передачу внутренними записями по счету 04 "Нематериальные активы" (субсчета "Нематериальные активы по договору коммерческой концессии", "Нематериальные активы по лицензионному договору").

Проверка правильности начисления и учета амортизации нематериальных активов

При проверке правильности начисления амортизации нематериальных активов и отнесения амортизационных отчислений на себестоимость аудитор должен убедиться, что нематериальные активы используются в производственной деятельности и приносят доход (экономические выгоды). Затем необходимо проверить обоснованность установления сроков полезного использования. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007) могут быть использованы следующие варианты:

    1. срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из сроков использования объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации (лицензионные договоры, патенты, товарные знаки и др.); 2. организация самостоятельно определяет срок полезного использования, исходя из ожидаемого срока, в течение которого объект будет приносить экономические выгоды; 3. по нематериальным активам, срок полезного использования которых определить невозможно (например, деловая репутация организации), он устанавливается в расчете на 20 лет, но не более срока существования организации.

Кроме того, необходимо проверить, соответствует ли способ начисления амортизации способу, установленному в приказе об учетной политике. Для целей бухгалтерского учета могут быть использованы:

Линейный способ;

Способ уменьшаемого остатка;

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг.

В налоговом учете могут применяться линейный и нелинейный методы начисления амортизации.

Поскольку суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам включаются в себестоимость, то любые нарушения при начислении амортизации ведут к искажению финансового результата, а значит, и налогооблагаемой прибыли.

Начисление амортизации по нематериальным активам должно быть отражено в бухгалтерском учете по дебету счетов затрат: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов".

Если в приказе об учетной политике предусмотрено начисление амортизации без использования счета 05 "Амортизация нематериальных активов", т. е. путем уменьшения первоначальной стоимости объекта, то суммы начисленной амортизации отражаются в учет по дебету счетов затрат и кредиту счета 04 "Нематериальные активы".

В итоге аудитору необходимо убедиться:

    - что по каждому объекту нематериальных активов установлен срок полезного использования и нормы амортизации; - выбранный способ начисления амортизации обеспечивает правильное перенесение стоимости нематериальных активов на счета затрат; - амортизация начисляется ежемесячно.

При изменении срока полезного использования следует учесть причины этих изменений и определить их соответствие Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98).

Практические задания для контрольной работы

Вариант № 3

На предприятии ревизор и кассир провели проверку наличных денег в кассе по состоянию на 17 июня 2006 г.

При проверке кассир предъявил денежные знаки:

    1000 руб. - 8 шт.; 500 руб. - 18 шт.; 100 руб. - 23 шт.; 50 руб. - 303 шт.; 10 руб. - 183 шт.; 5 руб. - 13 шт.; Итого : 36 345 руб.

Расписку на выдачу денег из кассы генеральному директору в сумме 35 000 руб.,

А также документы: приходные ордера -- на сумму 15 360 руб.;

Расходные ордера -- на сумму 45 710 руб.

Остаток денег в кассе на 6 июня 2002 г. -- 93 400 руб.

Приход

Расход

Остаток на начало дня 6 июня 2002

93 400

Приходные ордера

15 360

Расходные ордера

45 710

Остаток на конец дня 17 июня 2002

63 050

Наличные в кассе

36 345

Итого

Излишки:

Недостача:

26 705

1. На основе приведенных данных составьте акт инвентаризации денежных средств но форме № ИНВ-15.

АКТ инвентаризация материал актив поступление

Инвентаризации наличных денежных средств

Акт составлен комиссией, которая установила следующее:

Наличных денег__36345__руб._____коп.

Итого фактическое наличие на сумму__36345__руб._____коп.

По учетным данным на сумму__63 050_руб. ____коп

Результаты инвентаризации: излишек____________руб._____коп.

Недостача____26 705_______руб. ____коп.

Какие нарушения вы можете отразить в акте ревизии? Обоснуйте свои выводы ссылками на нормативные документы.

    - Выдача наличных в размере 35 000 рублей была проведена без расходного кассового ордера, что является нарушением п.14 Порядка ведения кассовых операций. Т. к. указанная сумма была выдана без соответствующих документов, следовательно она считается недостачей. - В соответствии с п.5 Порядка ведения кассовых операций, предприятие имеет право иметь в своих кассах наличные в пределах установленных лимитов. В соответствии с п.9 Порядка ведения кассовых операций, предприятие имеет право хранить в кассах наличные средства сверх установленного лимита для оплаты труда своих сотрудников не свыше 3-х рабочих дней. В данном случае в кассе предприятия происходит нарушение лимита остатка денежных средств. Не выданные суммы должны были быть задепонированы и возвращены в банк, в соответствии с п.17 Порядка ведения кассовых операций. - Так же нет приходного ордера на сумму 93 400 руб. Имеет место несвоевременного оприходования денежных средств на выдачу заработной платы. Деньги должны быть оприходованы в тот же день. Имеет место факт нарушения п.22 Порядка ведения кассовых операций.

Сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии.

Проводки по счетам

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Дебет

Кредит

2

Отражена недостача денежных средств в кассе, выявленная при инвентаризации

94

50-1

3

Недостача денежных средств отнесена на кассира

73-2

94

4

Кассиром в погашение недостачи внесены денежные средства в кассу организации

50-1

73-2

Похожие статьи




Понятие нематериальных активов. Ревизия операций с нематериальными активами - Контроль и ревизия

Предыдущая | Следующая