Литературное, нормативно-правовое и информационное обеспечение проверки объекта контроля - Организация ревизии и аудита кассовой дисциплины и кассовых операций

Ни одна экономика не может обойтись без наличных денег. Опыт показывает, отмечает Сенько В. [25], что независимо от уровня развития рыночной экономики и преобладания в денежных кредитных системах инструментов безналичных расчетов, наличное денежное обращение по-прежнему занимает важное место. Мы согласны с мнением автора, что роль денежного обращения, его правильная организация проявляются через устойчивость хозяйственного оборота и платежно-расчетной системы.

Под денежными средствами понимаются непосредственно деньги в наличной и безналичной форме, находящиеся в кассе организации, на ее расчетных, валютных и специальных счетах. Такая оговорка обусловлена, пишет Косач О. Ф. [12], тем, что в международной практике в финансовой отчетности раскрывается информация не только о деньгах организации, но и их эквивалентах, под которыми подразумеваются краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в денежные средства и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.

Основное изменение в учете денежных средств заключается в том, что теперь на счете 50 "Касса" учитываются денежные документы, для учета которых к счету открывается субсчет 50-3 "Денежные документы". Кроме того, порядок учета денежных документов предусматривает учет денежных документов, находящихся в кассе организации (почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и др.), предусмотрено вести по фактическим затратам на приобретение, а не по номинальной стоимости.

При получении юридическими лицами наличных белорусских рублей в кассах обслуживающих банков, т. е. когда наличные белорусские рубли необходимы юридическому лицу для расчетов с субъектами хозяйствования, нужно руководствоваться правилами организации наличного денежного обращения в РБ, которые устанавливают следующее:

    - во-первых, разрешение на проведение юридическими лицами, включая нерезидентов, расчетов наличными денежными средствами на территории РБ должны иметь все стороны, участвующие в расчетах; - во-вторых, разрешение на получение наличных денежных средств может быть оформлено в виде резолюции руководителя учреждения банка на ходатайстве юридического лица. В таком ходатайстве должны быть указаны конкретные цели использования наличных денежных средств юридическим лицом. Подобное требование следует из п. 4 Правил ведения кассовых операций в РБ [19]. В данном пункте предусмотрено, что наличные деньги, полученные в учреждениях банков юридическими лицами, расходуются на те цели, на которые они получены. В противном случае согласно п. 12 Инструкции о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций в РБ. За нецелевое использование наличных денежных средств, полученных из касс учреждений банков, с юридического лица взыскивается штраф в размере 10% от суммы нарушения; - в-третьих, конкретная процедура выдачи разрешений на проведение расчетов наличными денежными средствами юридическими лицами определяется руководителем обслуживающего банка.

Переход к рыночной экономике требует развития теории, методики и практики контроля и аудита. Ревизия и аудит позволяют не только давать оценку состояния бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и выявлять, изучать и мобилизовывать экономический потенциал, разрабатывать тактические и стратегические управленческие решения. Этому способствуют принимаемые в Республике Беларусь законы, указы, декреты, постановления и другие нормативно-правовые акты по финансовым, экономическим и правовым вопросам. Они направлены на усиление воздействия контроля законодательства; обеспечение сохранности имущества предприятия; рациональное использование финансовых и трудовых ресурсов; правильное и достоверное ведение бухгалтерского учета и отчетности; соблюдение действующего порядка установления и применения цен, норм и тарифов; выявление правонарушений, приносящих ущерб экономическим интересам коммерческих (некоммерческих) организаций (далее - субъектов хозяйствования) (1).

Таким образом, на установленный законодательством РБ лимит для расчетов наличными белорусскими рублями между субъектами хозяйствования в сторону его увеличения ничто не влияет.

Выдача наличных денег из кассы учреждений банков на расчеты между субъектами хозяйствования производится в пределах размера, согласованного с обслуживающим банком учреждением банка, за вычетом суммы, используемой на эти цели из выручки.

Наряду с этим, расчеты, связанные с использованием физическими лицами личных средств (банковская пластиковая карточка, расчетный чек, чек из чековой книжки, наличные денежные средства и др.) в интересах юридического лица, с которым они состоят в трудовых отношениях, следует расценивать как расчеты наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования. При этом использованные личные средства физических лиц включаются в фактическую сумму расчетов наличными денежными средствами между субъектами хозяйствования по дате фактического расходования личных средств физическими лицами.

Представляется необходимым также остановиться на вопросе о включении в фактическую сумму расчетов наличными денежными средствами командировочных расходов.

Одной из основных задач бухгалтерского учета в области учета денежных средств является формирование полной и достоверной информации о состоянии денежных средств организации. Для этого, считает Тимашкова С. Н. [30], необходима строгая регистрация происходящих хозяйственных операций, проведение в установленные сроки инвентаризации денежных средств и состояния расчетов, изыскания возможностей недопущения возникновения просроченной дебиторской задолженности.

Каштанова И. А. [1] пишет, что все формы контроля связаны с финансовым планированием, главной целью которого является обоснование движения денежных средств. Это вызвано тем, что деятельность и жизнеспособность самостоятельных субъектов хозяйствования в рыночной экономике во многом зависит от наличия денежных средств, их непрерывного движения и эффективного использования. Деньги должны расходоваться рационально, то есть экономно, целесообразно, с учетом достижения высоких конечных результатов деятельности. В противном случае, любой хозяйственный механизм начинает лихорадить, ухудшается его финансовое состояние, появляется угроза банкротства.

Учитывая данные обстоятельства, первостепенное значение необходимо уделить контролю за движением денежных средств. При этом понятие денежных средств рассматривается в широком аспекте, включая денежные ресурсы, используемые предприятием в настоящее время и в некотором отсроченном периоде. Первые выступают в основном в виде наличных и безналичных денег в кассе, на счетах в банке, которые быстро могут быть превращены в деньги. Средства в отсроченном периоде по существу представляют собой средства в расчетах, то есть потенциальные ресурсы, ожидаемые их собственниками за оплату товаров и услуг.

Куст П. В. [1] пишет, что при служебных командировках наниматель обязан выдавать авансы на командировочные расходы. Суммы выдаваемых денежных средств требуют тщательного контроля за их величиной. Сумма аванса, подлежащая выдаче командированному работнику, рассчитывается исходя из установленных в соответствии с законодательством норм и других расходов. Работниками банков осуществляется предварительный контроль при выдаче наличных денег. Последующий контроль производится работниками аудиторских, налоговых и других соответствующих служб, а также службами банка в банке и при проверке предприятия на основании первичных учетных документов согласно принятой у предприятия методике бухгалтерского учета.

Согласно Правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 24.08.2007 № 166 (далее - правила № 166), к расчетам наличными денежными средствами между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями относятся расчеты, связанные с использованием физическими лицами в интересах предприятия, его обособленного подразделения, предпринимателя, с которыми они состоят в трудовых отношениях, личных денежных средств только в наличной форме. Расчеты указанными лицами за счет личных средств с использованием банковской пластиковой карточки, расчетного чека и чека из чековой книжки относятся к безналичным расчетам.

В качестве нормативно-правовой базы выступают:

    1) Правила ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в РБ, утв. Постановлением правления Нацбанка РБ от 26.03.2003 г. № 57 (в ред. постановления от 27.11.2006 г. № 192), регулирует организации наличного денежного обращения в РБ. 2) Правилами организации наличного денежного оборота в РБ, утв. Постановлением Правления Нацбанка РБ от 24.08.2007 г. № 166.

Этот документ регламентирует организацию наличного денежного обращения в РБ, которое базируется на следующих основных принципах.

    1. Соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе (или, говоря проще, лимита остатка кассы), который устанавливается обслуживающим банком в зависимости от конкретных условий работы субъекта хозяйствования. 2. Соблюдение порядка и сроков сдачи наличных денег. 3. Ограничение на использование наличной выручки. 4. Ограничение на выдачу наличных денег. 5. Соблюдение предельного размера расчетов наличными деньгами между субъектами хозяйствования. 3) Инструкция о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.01.2007 № 1.

Инструкцией № 1 установлены случаи использования наличных денег между юридическими лицами, меду юридическими лицами и ИП, а также между ИП при проведении расчетов по валютным операциям.

4) Инструкция о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в РБ, утв. Постановлением Правления Нацбанка РБ от 26.06.2003 г. № 125 (в ред. Постановления от 26.12.2006 г. № 213); Инструкция устанавливает ответственность юридических лиц, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов (далее - предприятия) за нарушение Правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь.

Дополнение в п. 12 Инструкции № 125 исключает возможность применения нескольких штрафных санкций, вызванных одним нарушением. Так, в случае использования выручки на расчеты наличными между предприятиями в размере, не превышающем предельный размер расчетов наличными денежными средствами, установленный Порядком, утв. Указом № 359; при наличии претензий к расчетному счету предприятия по платежам, предшествующим четвертой группе очередности, штрафные санкции применяются согласно п. 9 Инструкции № 125: взимается штраф в размере 10% за использование выручки сверх установленных банком размеров.

Одновременное применение штрафных санкций по совокупности нарушений, предусмотренных п. п. 5-7 Инструкции № 125 (за несвоевременное или вообще неоприходование денег в кассу, превышение лимитов, несоблюдение сроков сдачи), не допускается в случае установления фактов неоприходования в кассу предприятия наличных денежных средств. Штрафные санкции в этом случае применяют за неоприходование наличных - денежные средства взыскиваются в доход бюджета.

Одновременное применение штрафных санкций по совокупности нарушений, предусмотренных п. п. 6 и 7 Инструкции № 125 (превышение лимитов и несоблюдение сроков сдачи), не допускается в случае нарушений порядка и сроков сдачи выручки, приведших к превышению лимита остатка кассы. Штраф налагается только за нарушение сроков сдачи выручки - в размере 10% от несданной суммы.

В соответствии с коррективами п. 13 Инструкции № 125 при установлении банком нарушений, предусмотренных п. документа, он направляет в ИМНС по месту постановки на учет предприятия уведомление о выявленных нарушениях порядка в произвольной форме и копию акта проверки. В случае неуплаты предприятием штрафных санкций, предусмотренных п. п. 5-11 Инструкции № 125, по результатам проведенной проверки банк направляет в ИМНС уведомление согласно приложению к Инструкции № 125 с приложением копий решения о применении к предприятию экономических санкций и акта проверки.

В п. 14 Инструкции № 125 дополнительно оговорено, что не налагаются штрафные санкции за нарушения, предусмотренные п. 10 нормативного правового акта (нецелевое использование полученных из банка наличных), на индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов.

Кроме того, как и ранее, меры ответственности не применяются за единичные нарушения, предусмотренные п. п. 5-10 Инструкции № 125. Под единичным нарушением понимается одно нарушение одного вида, совершенное в проверяемом периоде, независимо от того, применялись ли ранее за такое нарушение меры ответственности (п. 15 Инструкции № 125). В качестве информационной базы используются книги кассира-операциониста; договоры о полной материальной ответственности; акты инвентаризации наличных денег (инвентаризационные описи товаров, тары и денежных средств в торговле; сличительные ведомости результатов инвентаризации и т. д.); заявки на установление лимита остатка (предельного остатка) кассы и размера расходования денежной выручки; акты проверок; акты о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков кассового аппарата, корешки чековых книжек, другие документы и учетные регистры по встречным операциям.

Похожие статьи




Литературное, нормативно-правовое и информационное обеспечение проверки объекта контроля - Организация ревизии и аудита кассовой дисциплины и кассовых операций

Предыдущая | Следующая