Бухгалтерская отчетность: от средневековья до нового времени - Эволюция бухгалтерской отчетности в России и современная бухгалтерская отчетность
Чтобы установить, формируются ли исторические предпосылки возникновения бухгалтерской отчетности в средние века, необходимо выделить два периода развития финансовой системы в эту эпоху: раннее средневековье (V-XI вв.), когда основу хозяйственной жизни европейских стран составляет сельскохозяйственное производство и торговля, и позднее средневековье (XII-XV вв.), когда ремесло окончательно отделяется от сельского хозяйства, в результате чего в центральной Европе возникают города, как центры коммерции и ремесленного производства с развивающимися рынками и системой финансового регулирования частных организаций.
В раннем средневековье основным видом деятельности продолжает оставаться земледелие, осуществляемое в монастырских и крупных поместных хозяйствах. На основании этого и финансовые потоки от продажи выращенных культур сконцентрированы именно там. Финансовое распределение и финансовый учет остаются в руках старейшин, или главных по званию монахов. С XII в. в Британии ведется систематизированный письменный учет в монастырских хозяйствах, с XIII в. формируется система так называемого манориальной отчетности, применяемого в крупных сельскохозяйственных поместьях Англии. Именно эта система становится прародительницей развития финансового бухгалтерской отчетности в раннем средневековье. Основными ее чертами являются:
- - ведение простой бухгалтерии с использованием персонифицированных счетов; - Обработка отчетности управляющим поместья, которым вверенное имущество собственника рассматривается как задолженность перед владельцем.
Эти характеристики доказывают, что поместное хозяйство средневековья не было капиталистическим, перед его учетной системой не ставится задача исчисления финансового результата.
В период же более позднего средневековья, начиная с XIII в., ввиду масштабного расширения торговли, развития банковской и посреднической деятельности и, главным образом, появления компаний (фирм), происходят кардинальные изменения в методологической базе бухгалтерской отчетности.
Исследование системы счетов, основанных на двойной бухгалтерии неизбежно ставит вопрос о приоритетности (первичности) капиталистических отношений с присущими им категориями капитала и прибыли по отношению к их счетной интерпретации. Факт существования капитализма уже в Древнем Риме доказан исторически. Однако, в эпоху античности приоритетное развитие получает лишь финансовый, но не производственный капитал, который, в свою очередь, максимально развивается в промышленный и современный исторические этапы.
Наличие капитала в системе общественных экономических отношений с неизбежностью делает объективной потребность в измерении величины, которая выступает характеристикой капитала - прибыли. Для решения этой главной экономической задачи - достоверного расчета финансового результата - должна существовать специальная учетная система, в информационной совокупности которой есть средства, необходимые и достаточные для измерения капитала и прибыли. Эти функции выполняет двойная бухгалтерия с известными к настоящему времени ее вариантами - венецианским и флорентийским. Таким образом, наличие капитала в системе экономических отношений является предпосылкой возникновения двойной бухгалтерии, а не наоборот.
Исторически доказано, что благодаря распространению фундаментального труда Л. Пачоли мировое признание получает венецианский вариант двойной записи, предназначенный для учета простых торговых операций, обусловленных финансовой деятельностью. Это позволяет утверждать, что именно данный вариант был приспособлен в середине XIX в. для учета операций производственного характера.
Объективные потребности в формировании системы финансовой отчетности, которая в XX в. будет названа бухгалтерской, появляются лишь в процессе производственной, а не финансовой деятельности, основанной на преобладании промышленного, а не финансового капитала; что произойдет на этапе промышленного развития экономики. В этот период оказываются очевидными категории амортизации, доходов и расходов будущих периодов, резервов, без которых невозможно правильное исчисление финансового результата. Однако объективные потребности в формировании учетной системы, специально предназначенной для достоверного расчета финансового результата, складываются уже на заре капиталистических отношений, которые формируются в античный и средневековый периоды. Такой системой, призванной правильно измерять прибыль как результат производства (процесса создания) добавленной стоимости, призвана стать бухгалтерская отчетность.
Новое время представляет собой период Великих географических открытий: Америки (1492 г.), морского пути в Азию, Австралию, Океанию. Как следствие, происходит освоение новых территорий и их ресурсов. В странах Европы (Англии, Голландии, Испании, Франции, Германии) формируются национальные экономики.
С развитием торговли, в том числе внешней, обусловливающей накопление капитала и конкурентоспособность товаров, создается объективная потребность в промышленном производстве. Происходит определенная динамика в росте промышленного капитала, развиваются рыночные отношения и как следствие встает вопрос об изменении системы бухгалтерской отчетности. В бухгалтерской отчетности распространяются идеи двойной бухгалтерии, ее венецианского, торгового, варианта.
Отчетность признается средством управления. В качестве предпосылок возникновения бухгалтерской отчетности из массива научных знаний XV - середины XVIII вв. можно выделить следующие:
- - развитие (распространение) финансовой направленности отчетности, ее выделение в качестве функции распределения средств и ресурсов; - практику использования калькуляции не только в торговле, достаточно совершенные методы ее исчисления; - эмпирически доказанную возможность калькулирования без использования системы двойной записи; - наличие определенной системы счетов для учета затрат (прямых и косвенных).
Практически все представленные достижения Нового времени существовали и в предыдущие исторические периоды (средние века и даже античность). Этот факт подтверждает, что исторически никаких условий для возникновения бухгалтерской отчетности и в этот временной период не возникает. На этапе Нового времени формируются лишь предпосылки возникновения бухгалтерской отчетности, ключевой из них является практическая потребность в достоверном и правильном исчислении прибыли.
Промышленный период исследуется в границах от начала промышленной революции в Англии (1750/60-1830 гг.) до создания классической школы научного управления в США (1885-1920 гг.). Для выявления предпосылок возникновения бухгалтерской отчетности в этот исторический период требуется установить особенности социально-экономического развития, обусловливающие потребность в качественно новом видении основных проблем экономической науки и методов их решения.
Исследование методологии отчетности промышленного периода позволяет выявить следующие ее особенности:
- 1. Деление учета на торговый (бухгалтерский) и промышленный. Синонимами указанных видов учета выступают соответственно:
- - общая бухгалтерия и учет затрат (промышленный учет) (Франция); - торговая и калькуляционная (производственная) бухгалтерии (Германия); - бухгалтерская (общая) и производственная отчетность (США).
Впоследствии употребление такого множества синонимичных названий обусловило проблему соотношения понятий "промышленная отчетность", "производственная отчетность", "отчетность по затратам и калькулирование", изначально являющихся аналогичными.
- 1. Рассмотрение отчетности как части экономики промышленного производства и инструмента управления, в том числе оперативного (Англия), методом управления (Франция) и как учетной технологии, ориентированной на фабрикацию оснований бухгалтерии (США). 2. Выдвижение отчетности по затратам в центральную проблему учетной методологии в условиях рыночной конъюнктуры. 3. Развитие позитивистской направленности отчетности (Англия, Франция, США), ее приспособление для решения практических, прикладных задач. 4. Отсутствие единых подходов к оценке характера взаимодействия торговой (бухгалтерской) и промышленной (калькуляционной) отчетности. 5. Создание теории промышленного учета, учения об учете затрат и калькулировании, формирование теории калькуляции. 6. Разработка методов, присущих сугубо промышленному учету: стандарт-кост, распределение косвенных затрат. 7. Развитие процедуры калькуляции, калькулирования по видам продукции. 8. Классификация затрат, правда, без четкого установления группировочных признаков, на:
- - прямые и косвенные (непрямые, накладные); - производственные и коммерческие; - переменные и постоянные; - стандартные и фактические.
Промышленный этап характеризуется возникновением первой классической школы научного направления, сформированной Ф. У. Тейлором (США).
Основными предпосылками возникновения бухгалтерской отчетности в ходе анализа промышленного исторического периода являются:
- - развитие нового направления - промышленной (производственной, калькуляционной отчетности, отчетности по затратам) отчетности как исторического предшественника бухгалтерской отчетности, разработка ее предметной области; - усиление внимания к себестоимости производства продукции и механизму ее исчисления - калькулированию как инструменту формирования прибыли; - приспособление системы двойной бухгалтерии к потребностям промышленной отчетности посредством счетной интерпретации процесса производства, что обусловливает возникновение проблемы взаимосвязи двух бухгалтерий - общей и калькуляционной (производственной); - разработка и использование методов, отличных от системы двойной записи: промышленное (производственное) калькулирование; планирование, контроль, распределение затрат; - формирование новых требований к системе промышленного учета исходя из потребностей управления: точность, оперативность, полнота, аналитичность, детализация, пригодность для принятия будущих финансовых решений; - разделение функций собственности и управления, сосредоточение на предметных областях деятельности.
Вывод: наиболее зрелые формы своего развития бухгалтерская отчетность приобретает на современном историческом этапе, который, однако, не демонстрирует равномерности в познании и применении приемов этого вида отчетности в различных странах мира.
Похожие статьи
-
Бухгалтерская отчетность в древнем мире В современной науке выделяют несколько основных исторических эпох, общепризнанных в мировой науке, в рамках...
-
Введение - Эволюция бухгалтерской отчетности в России и современная бухгалтерская отчетность
Бухгалтерский документальный отчетность Исторически вопросы бухгалтерской отчетности и отчетности исследовались на протяжение всей истории человечества....
-
В соответствии с принятой Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации Минфином России разработан План по развитию...
-
В июле 2004 года была принята Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу. Необходимость разработки и принятия...
-
Основные этапы развития бухгалтерской отчетности в России
Основные этапы развития бухгалтерской отчетности в России Рассмотрены важнейшие этапы развития бухгалтерской отчетности в России в историческом ключе....
-
Реформирование бухгалтерского учета в России - Бухгалтерская финансовая отчетность
До перехода на рыночную экономику была создана система бухгалтерского учета, отвечающая требованиям плановой экономики. Основным потребителем информации,...
-
Понятие, классификация и требования предъявляемые к отчетности в современных экономических условиях Бухгалтерская отчетность это единая система данных об...
-
Варианты учета затрат. Как уже упоминалось, себестоимость - один из главных качественных показателей хозяйственной деятельности предприятия. Ее снижение...
-
Современные подходы к формированию стратегической отчетности предприятия
Современные подходы к формированию стратегической отчетности предприятия Актуальность темы. Конец ХХ века считается переломным моментом в развитии систем...
-
Введение - Финансовая отчетность в бухгалтерском учете
В современной рыночной экономике и ее организационно-методическом обеспечении происходят постоянные корректировки, обусловленные динамическими...
-
Необходимость и цели реформирования бухгалтерского учета в России До перехода на рыночную экономику использовалась система бухгалтерского учета,...
-
Бухгалтерский баланс, как форма в системе отчетности Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число...
-
Генезис развития взглядов на проблематику адаптации МСФО в России претерпел ряд изменений, прежде чем появились первые документы, отражающие...
-
В международной практике учет разделяется на: Финансовый, управленческий -предусматривает получение инф-ции для составления бухгалтерской отчетности. Его...
-
Состав годовой бухгалтерской отчетности российских организаций, как единой системе данных об их имущественном и финансовом положении, и результатах...
-
В июле 2004 года была принята Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу. Необходимость разработки и принятия...
-
Бухгалтерскую отчетность можно рассматривать, как процесс подготовки информации о хозяйствующем субъекте, которая может быть полезной при принятии...
-
Современная теория и практика бухгалтерского учета меняет свою форму в ходе экономического развития и политических преобразований, в рамках которых...
-
Понятие, сущность, состав и назначение бухгалтерской финансовой отчетности В условиях рыночной экономики и новых форм хозяйствования организации...
-
Основные понятия и элементы бухгалтерской отчетности Все организации, зарегистрированные на территории Российской Федерации обязаны составлять...
-
Сущность, цели и задачи бухгалтерской отчетности Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период...
-
В практике западного бухгалтерского учета выделяют несколько основных моделей. 1. Британо-американо-голландская модель. Учет хозяйственной деятельности...
-
Вся информация, касающаяся бухгалтерского учета, доступна управленцам. Однако, большой объем финансовой отчетности компании используется "посторонними"...
-
Введение - Составление бухгалтерской отчетности и ее анализ
В рыночной экономике каждому руководителю необходимы знания по бухгалтерскому учету, являющему языком бизнеса, планирования и анализа. Бухгалтерская...
-
Баланс по МСФО На дату перехода на МСФО организация составляет баланс на начало применения МСФО, который является отправной точкой ее бухгалтерского...
-
Экономическая сущность, значение и состав бухгалтерской отчетности организации Для оценки финансового положения организации и результатов хозяйственной...
-
В соответствии с принятой Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации Минфином России разработан План по развитию...
-
Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом...
-
Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в...
-
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению...
-
Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, которые обеспечивают жизнедеятельность...
-
Бухгалтерская отчетность организации и ее нормативное регулирование в России - Финансовый учет
Нормативное регулирование бухгалтерского учета состоит в обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную...
-
Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в РФ В настоящее в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на...
-
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг....
-
В 2010 -- 2015 гг. предполагается осуществить следующие два этапа концепции. На первом этапе (2010 -- 2013 гг.) намечены: - обязательный перевод на МСФО...
-
Данная концепция разработана по решению Правительства РФ и направлена на повышение качества учетной и отчетной информации и обеспечение гарантированного...
-
Бухгалтерская отчетность на предприятии ЗАО "Карачаевский пивзавод" представляет собой систему показателей, сгруппированных в определенные формы, которые...
-
Заключение - Бухгалтерская финансовая отчетность
В рыночной экономике бухгалтерская отчетность играет весьма важную роль, поскольку выступает в качестве одного из основных источников информации для...
-
Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных...
-
Стандартизация бухгалтерской (финансовой) отчетности в международной практике Концептуальные основы формирования бухгалтерской отчетности существуют...
Бухгалтерская отчетность: от средневековья до нового времени - Эволюция бухгалтерской отчетности в России и современная бухгалтерская отчетность