Современное развитие бухгалтерской отчетности в России и мире, Бухгалтерская отчетность в РФ - Эволюция бухгалтерской отчетности в России и современная бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность в РФ

В дореволюционное время Россия занимала одно из последних мест среди крупных европейских стран по систематизации и публикации знаний по ведению бухгалтерской отчетности и построению финансовой отчетности. Знакомство с системой двойной записи и применение ее на практике осуществились в России лишь в конце 18 века. Данный факт объясняется тем обстоятельством, что не было рынков капитала, отсутствовали крупные корпорации и другие рыночные институты. Управление финансами предприятий, как правило, ограничивалось рамками бухгалтерской отчетности, хотя в дореволюционной России зарождалось такое научное направление, как балансоведение.

Развитие учетной мысли в России, и политические особенности страны повлияли на характер нормативных документов в отношении требований, предъявляемых к финансовой отчетности, а также на ее сущность и цели.

Вопросами периодизации развития бухгалтерской отчетности России занимались многие российские ученые, такие как Д. Я. Соломатин, Д. М. Кочетков, Т. Я. Прокудин и многие другие. Заслуженный деятель науки Российской Федерации Я. В. Соколов (1938-2010) в своих трудах исследовал историю развития бухгалтерской отчетности в России.

Д. Я. Соломатин выделяет пять этапов в развитии бухгалтерской отчетности в России:

1. становление (1898-1916); 2. отчетность во времена военного коммунизма (1917-1921); 3. отчетность в период НЭПа и в годы Великой Отечественной войны (1921-1945); 4. отчетность в послевоенные годы в условиях жесткой административной системы (1946-1980); 5. отчетность на современном этапе - рыночные отношения в России (1981-2005).

Д. М. Кочетков дополнил данную классификацию этапом зарождения отчетности (1654-1898).

Исследователь Т. Я. Прокудин, проведя анализ развития бухгалтерской отчетности, выделил четыре этапа развития отчетности в зависимости от исторического периода.

Опираясь на классификацию, разработанную советскими учеными, а также на нормативную документацию в области учета и отчетности и более детально исследуя исторические этапы, предлагаем доработанный вариант классификации этапов становления учета и отчетности в России, основанный на диалектике особенностей развития страны в различные периоды. При разработке классификации применялось исследование институциональных изменений в теории и практике финансовой отчетности в Российской Федерации. Основные этапы становления финансовой отчетности в Российской Федерации показаны в таблице 1.

Таблица 1. Основные этапы становления финансовой отчетности в России

Этап	Наименование	Ученые, занимающиеся балансоведением и финансовой отчетностью	Примечания, характеристики, нормативные документы
1-й этап (XVII-XIX вв.)	Зарождение	Зарубежный опыт, перенимаемый при Петре I (1672-1725), историк, экономист М. Д. Чулков (1743-1793)	Регламент управления адмиралтейства и верфи (1722). Банкротский устав (1800). Закон о порядке ведения купцами торговых книг (1834)
2-й этап (1898-1917)	Становление	Создатель балансовой теории Н. С. Лунский (1877-1942); Р. Я. Вейцман (1870-1936); А. П. Рудановский (1863-1934); Н. А. Кипарисов (1873-1956)	Устав о промысловом налоге (1899)
3-й этап (1917-1921)	Стабилизация и военный коммунизм	Н. А. Блатов (1875-1942)	Декрет Совета народных комиссаров РСФСР от 27.07.1918 "О торговых книгах"
4-й этап (1921-1931)	Новая экономическая политика (НЭП)	И. Р. Николаев (1877-1942)	Новая экономическая политика, принятая 15.03.1921 X Съездом РКП(б). Приказ по ВСНХ РСФСР и НКФ РСФСР от 10.03.1928 №405 "Об обязательных формах публичной отчетности и об обмене контокоррентными выписками"
5-й этап (1931-1945)	Довоенные и военные годы	А. М. Галаган (1879-1938) и др.	Постановление Совнаркома СССР от 29.07.1936 №1372 "Положение о бухгалтерских отчетах и балансах государственных и кооперативных хозорганов предприятий"
6-й этап (1945-1964)	Построение развитого социализма	Академик АН СССР С. Г. Струмилин (1877-1974); Ученый Н. С. Помазков (1889-1968)	Приложение к Постановлению Совета Министров СССР от 12.09.1951 №3447 "Положение о бухгалтерских отчетах и балансах государственных, кооперативных и общественных предприятий и организаций"
7-й этап (1964-1985)	Период застоя	Ученый, профессор, бухгалтер-практик Н. Р. Вейцман (1894-1981)	Постановление Совета Министров СССР от 29.06.1979 №633 "Об утверждении Положения о бухгалтерских отчетах и балансах"
8-й этап (1985-1994)	Доперестроечный и перестроечный период	Д. э. н., профессор В. В. Ковалев (1948)	Постановление Совета Министров СССР от 08.10.1987 №1123. Постановление Совета Министров - Правительства РФ от 12.02.1993 №121 "О мерах по реализации Государственной программы перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики"
9-й этап (1994-1998)	Начало реформирования	Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 №283 "Об утверждении Программы реформирования бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности". Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерской отчетности и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"
10-й этап (1998-2011)	Унификация и стандартизация	Д. э. н., профессор В. Ф. Палий	ПБУ 4/99, Приказ Минфина России от 13.01.2000 №4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Приказ Минфина России от 28.06.2000 №60н; Приказ Минфина России от 22.07.2003 №67н; Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н; Федеральный закон от 27.07.2010 №208-ФЗ
11-й этап (2011-по настоящее время)	Мировая конвергенция учетных систем	Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ; Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 №107; Приказ Минфина России от 25.11.2011 №160н
12-й этап. Перспективы	Перспективы	Утверждение проекта приказа о введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора (МСФООС)

Плавно перетекающие этапы исторического развития России повлияли на "относительность" периода, в котором жил и творил тот или иной ученый, поэтому за основу периодизации были взяты основные требования, предъявляемые к финансовым отчетам конкретного исторического этапа развития российской экономики.

Применение теории "парадигм" американского историка науки Т. Куна (1922-1995) позволило выявить институциональные закономерности и изменения в теории и практике развития финансовой отчетности в Российской Федерации. Т. Кун в своем труде выдвигает идею парадигмы, т. е. совокупности общепризнанных знаний. Согласно Т. Куну научное знание развивается скачкообразно, посредством научных революций. Любой критерий имеет смысл только в рамках определенной парадигмы, исторически сложившейся системы воззрений. Переход от одной парадигмы к другой представляет собой научную революцию

Опираясь на классификацию этапов научного развития бухгалтерской отчетности, разработанную Л. А. Чайковской, а также на проведенный автором статьи анализ становления финансовой отчетности в России, можно с уверенностью сделать вывод, что формирование отчетности в стране происходило посредством революционных (перестроечных) преобразований в стране. Таким образом, парадигмальное изменение финансовой отчетности в Российской Федерации можно изобразить следующим образом на рисунке.

Включение МСФО в действующую институциональную среду финансовой отчетности в России

Из вышеприведенного рисунка видно, что генезис бухгалтерской финансовой отчетности в России означает ее зарождение с 1721 году при попытке Императором Всероссийским Петром I создать первую коммерческую школу. Бухгалтерская отчетность в виде конкретной науки зарождался посредством соперничества научных школ и победы одной из них. Русская национальная школа во многом сформировалась под влиянием европейской учетной мысли. В начале XIX в. столкнулись два влияния на русский учет: французское и немецкое - с превалированием немецкого влияния. Влияние французской школы было слабее и к середине XIX в. прекратилось. Итальянское влияние на русский учет было непродолжительным и неглубоким, а англо-американского влияния в сущности не было вплоть до 1990-х гг. Вместе с тем российская учетная мысль отвечала уровню мировых стандартов, а во многом и превосходила их. Так, создателем балансовой теории в России явился представитель московской школы учета Н. С. Лунский.

Становление бухгалтерской отчетности как науки, происходило на стадиях со 2-го по 6-й этап. Законодательное устройство хозяйственной жизни страны, закрепившее нормы права по типу европейской правоприменительной практики, отличалось механизмом детальной регламентации ведения учетных книг, организации государственного контроля и налогообложения. Централизованное регулирование формальных институтов бухгалтерской отчетности в послереволюционный период органически вписалось не только в институциональную систему советской экономики, но поддерживалось неформальными институциональными образованиями (культурой, традициями, ментальностью нации и др.).

Таким образом, регулирование советского бухгалтерского учета и отчетности выполняло задачи создания единого порядка документального оформления, отражения в аналитическом и синтетическом учетах и бухгалтерской отчетности фактов хозяйственной деятельности и обобщенных учетных и отчетных показателей. Советская учетная система, оцениваемая учеными как уникальная, отвечала интересам общества господства общественной собственности на средства производства.

На начальных этапах строительства социализма создавалась теоретическая платформа централизованного учетного регулирования, а выстроенная в стране система регламентирования бухгалтерского учета и отчетности обладала следующими признаками:

- приоритетом законодательного регулирования хозяйственной деятельности предприятий, организаций, объединений, ведомств и министерств; - централизованным регулированием бухгалтерского учета и отчетности; - преобладанием регулирования бухгалтерской отчетности над регламентацией процедур бухгалтерской отчетности; - отсутствием в нормативном учетном регулировании принципов бухгалтерского учета и отчетности; - первостепенностью методик бухгалтерской отчетности и оценки ее объектов перед правилами отчетности; - единством регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; - жесткими правилами особенностей видов экономической деятельности в бухгалтерском учете субъектов хозяйствования.

На данный политический период приходятся тяжелые годы: революция, годы военного коммунизма, НЭПа, сталинских репрессий, годы Великой Отечественной войны. Несомненно, все это отражалось и на характере требований к финансовой отчетности в эти годы. В этот непростой политический период русские ученые показали огромную эрудицию в теории и практике учета, большую начитанность в иностранной, главным образом немецкой, литературе. Данный факт, несомненно, вызывает гордость за российскую науку. Однако политическая обстановка вносила зависимость и нервозность в развитие ученой мысли. Так, учение А. П. Рудановского было признано буржуазным, и в 1934 году он внезапно скончался от сердечного приступа. Над А. М. Галаганом также был устроен показательный общественный суд. В результате ему была запрещена педагогическая деятельность, и в 1938 году он умирает. Таким образом, в 30-е гг. теория и практика учета стали стремительно деградировать. Исследования трудов основоположника марксизма-ленинизма В. И. Ленина показали их противоречивость и спорность. Его высказывание по поводу недостоверности капиталистического баланса из-за того, что он составляется в интересах собственника, не прошло проверку временем. В нормативных документах советского времени отсутствовали требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу на концептуальном уровне, в то время как современные МСФО содержат описание принципов финансовой отчетности, а также содержат в своем перечне МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов", основным требованием которого является проведение обязательной проверки активов и обязательств на их обесценение. Также не выдержала проверки временем мысль В. И. Ленина, что в коммунистическом обществе функции учета и контроля станут "...выполняться всеми по очереди, будут затем становиться привычкой и, наконец, отпадут как особые функции особого слоя людей". Все эти обстоятельства в совокупности, в конечном счете, и привели к кризису бухгалтерского учета и отчетности как науки, выражающемуся в накоплении фактов, не вписывающихся в научную учетную традицию и не объяснимых в ее рамках.

В предложенной автором классификации к этому сложному периоду относятся два этапа: период застоя; доперестроечный и перестроечный периоды.

Данный этап характеризуется тем важным обстоятельством, что в момент внутренних противоречий в стране, вызванных периодом застоя и перестройкой, в мире происходят значительные события, вызванные глобализацией экономики, созданием Европейского союза, мирового капитала и внедрением МСФО в организацию учета развитых стран. Поэтому своевременным и судьбоносным событием в развитии современного учета и отчетности в России явилось появление в 90-х гг. статьи профессора В. Ф. Палия, способствовавшей принятию нового Плана счетов бухгалтерской отчетности по финансово-хозяйственной деятельности организаций, учитывающего изменения в хозяйственном механизме страны. За период 1946-1964 гг. неоднократно изменялся План счетов. Типовые планы счетов 1949 и 1954 гг. были громоздкими и излишне детализированными. План счетов 1949 года содержал 126 счетов, План счетов 1954 года - 73 синтетических счета и 139 субсчетов. В 1956 г. введен Сокращенный план счетов (45 счетов). С 1960 г. введен единый План счетов для предприятий всех видов экономической деятельности местного, республиканского и союзного подчинения, состоящий из 69 синтетических счетов, сгруппированных по экономическому содержанию. В. Ф. Палий отмечал, что причинами подготовки нового Плана счетов бухгалтерской отчетности по финансово-хозяйственной деятельности организаций по сравнению с действующим документом явились необходимость учета внешнеэкономической деятельности и необходимость одновременного учета, как коммерческой деятельности, так и деятельности некоммерческих организаций.

Последняя классификация, предложенная автором статьи на рисунке, - это вытеснение старой учетной парадигмы новой, способной объяснить вновь возникающие факты хозяйственной деятельности. Сюда относятся три этапа: 9-й этап, 10-й этап, 11-й этап и последний, 12-й этап, охватывающий перспективный переход учета в общественном секторе на МСФООС.

С начала 1990-х гг. Минфин России стал выпускать Положения по бухгалтерскому учету и отчетности, которые являются национальными стандартами ведения учета и отчетности в Российской Федерации. По ним можно проследить историю сближения МСФО с российскими стандартами. Так, Положение по бухгалтерской отчетности "Учетная политика организации" с 1994 г. пересматривалось четыре раза (в 1994 г., 1998 г. и 2008 г.).

Причина пересмотра - появление новых требований и редакций по учетной политике в МСФО. На протяжении этого периода также дважды пересматривалось и Положение по бухгалтерскому учету и отчетности (ПБУ 4/99). Последняя редакция ПБУ 4/99, появившаяся в связи с Программой реформирования бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, существенно отличается от предыдущей редакции ПБУ 4/96 лишь тем, что в ней описывается современная модель баланса, не содержащая в активе строки "убытки". Остальные различия между старой и новой редакциями ПБУ незначительны. Следует отметить, что подготовительные периоды, предшествующие вводу в действие МСФО на территории России, занимали довольно продолжительное время. По внедрению МСФО Россию опередили многие бывшие союзные республики. Революционным шагом явилось принятие Приказа Минфина России от 25.11.2011 №160н "О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", которые должны применяться при построении консолидированной отчетности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом.

Финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов предприятия. Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность общего назначения (именуемая "финансовая отчетность") - это отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд.

Минфин России еще в 2011 г. опубликовал проект Плана дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности на 2012-2015 годы. Среди перечня мероприятий можно отметить следующие:

- введение упрощенных процедур бухгалтерской отчетности и упрощенной индивидуальной бухгалтерской (финансовой) отчетности для некоторых категорий хозяйствующих субъектов; - разработку предложений по осуществлению дифференцированного подхода к ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности хозяйствующими субъектами; - разработку предложений по усилению государственного надзора за своевременностью и полнотой раскрытия бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующими субъектами; - разработку рекомендаций по организации и осуществлению хозяйствующими субъектами внутреннего контроля за бухгалтерским учетом и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности; - разработку предложений по внесению изменений и дополнений в законодательство по вопросам административной, уголовной и гражданско-правовой ответственности хозяйствующих субъектов, их руководителей и иных должностных лиц за своевременностью, полнотой и достоверностью раскрытия бухгалтерской (финансовой) отчетности и др.

Таким образом, перечисленные мероприятия позволяют надеяться, что перспективы развития финансового учета и отчетности в нашей стране путем реформирования бухгалтерской отчетности, в соответствии с международными стандартами, повысят престиж и привлекут новые кадры в столь сложную, но всегда востребованную профессию бухгалтера.

Бухгалтерская отчетность в РФ

Похожие статьи