Полная себестоимость и цена - Составление калькуляций и определение цены

Совокупные прямые расходы на материалы, оплату труда (основная заработная плата производственного персонала) и косвенные накладные расходы, отнесенные на продукт (косвенные расходы на вспомогательные виды деятельности), составляют полную себестоимость объекта калькуляции.

Не последнее место в структуре отпускной цены занимает прибыль. Для включения этой категории в цену необходимо рассчитать величину процента надбавки к базе затрат. Для этого применяют метод установления цены на основе затрат, известный как ценообразование по принципу "затраты плюс". Величина процента надбавки обосновывается желательной рентабельностью продаж (чистая операционная прибыль, разделенная на объем продаж) и ожидаемой нормой рентабельности капитала предприятия5. Кроме того, норма надбавки должна учитывать расходы корпоративного уровня (административные расходы и расходы на сбыт, не относящиеся непосредственно на продукт), расходы на уплату налогов (сборов), имеющие характер налога с оборота (например, на уплату акцизного сбора, установленного в процентах к обороту).

Следовательно, общая сумма всех затрат (полной себестоимости) и надбавки составит цену изделия (услуги), т. е. стоимость объекта калькулирования.

Строение и структурные элементы полной себестоимости и цены реализации покажем на схеме.

В бухгалтерском учете информацию о производственной себестоимости мы накапливаем на счете 23 "Производство", по дебету которого на протяжении месяца собираются все прямые расходы, а в конце месяца списываются общепроизводственные расходы и потери от технологического брака. Возвратные (обратные) отходы по кредиту счета 23 приходуются на счет учета запасов. Готовая продукция по кредиту счета 23 приходуется в дебет субсчета 26 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. Производственная себестоимость реализованной продукции отражается по кредиту субсчета 26 в корреспонденции с дебетом субсчета 901 "Себестоимость реализованной готовой продукции". Если готовая продукция, товары и т. п. отгружены до перехода к покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на них, то их себестоимость отражают на отдельных субсчетах соответствующих счетов учета запасов.

Сюда же, в дебет субсчета 901, списываются общепроизводственные расходы периода (субсчет 91). Закрывается субсчет 901 в дебет субсчета 791 "Результат операционной деятельности". Кроме того, в дебет счета учета финансовых результатов списываются административные расходы, расходы на сбыт и другие. Таким образом, выраженные в денежной форме совокупные текущие расходы обычной деятельности предприятия отражаются на счете 79.

Рассмотрим пример распределения расходов и определения цены.

Пример 1 Предприятие занимается изготовлением мебели на заказ и избрало позаказный метод калькулирования. За период были выполнены два заказа. Необходимо определить, сколько общепроизводственных расходов приходится на один заказ. За базу распределения возьмем прямые материальные затраты. Ставкой (коэффициентом) распределения в данном случае будет отношение аккумулированных в одну группу общепроизводственных расходов к совокупности прямых затрат.

Согласно акту на оприходование готовой продукции и списания материалов (по заказу №1), на изготовление изделия А использовано материалов на сумму 500 грн, а на изделие Б (по заказу №2) -- на сумму 600 грн (учитываются отпущенные со склада материалы минус стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в незавершенном производстве).

Амортизация основных средств цеха -- 70 грн.

Расходы на содержание производственных помещений (отопление, освещение, другие) -- 150 грн.

Оплата труда общепроизводственного персонала (уборщицы) -- 300 грн.

Отчисления на социальные меры (условно) -- 100 грн.

Всего сумма общепроизводственных расходов основного цеха составляет 620 грн. Распределение общепроизводственных расходов пропорционально стоимости израсходованного сырья представим в таблице 1.

Пример 2 Общая сумма расходов на обеспечение рабочих чертежей, маршрутизации обработки для каждой детали и т. п. составляет 15 тыс. грн в год. В конце периода общая сумма сформированных на счете 92 общегосударственных расходов списывается на финансовые результаты. Но с целью калькулирования рассчитаем долю таких административных расходов, приходящуюся на изготовление, например, мягкой части мебели.

Сумма всех прямых производственных расходов цеха, занимающегося изготовлением мягкой части, составляет 77 тыс. грн, а прямые расходы цеха по сборке другой мебели -- 55 тыс. грн. База распределения, состоящая из суммы прямых расходов одного и другого цеха, -- 132 тыс. грн. Следовательно, часть административных расходов, приходящаяся на выполнение работ по изготовлению мягкой части, составит 0,583 (77000 : 132000), или 8745,00 грн (15000,00 грн х 0,583). Соответственно коэффициент административных расходов, которые будут включаться в себестоимость работ по изготовлению мягкой мебели, составит 0,11357 (8745,00 : 77000,00), или 11,36%. Умножив этот коэффициент на сумму прямых расходов, например стоимость сырья, использованного для конкретного заказа, получим сумму административных расходов, приходящуюся на обслуживание этого заказа.

Аналогично можно определить ставку других операционных расходов (для использования этих данных при заполнении калькуляционного расчета допустим, что других операционных расходов предприятие в этом периоде не планирует).

Пример 3 Нормальная сумма расходов на обслуживание клиентов составляет 3 тыс. грн в год. Используя коэффициент 0,583, можем определить, какую часть этих расходов нужно будет отнести на себестоимость выполнения работ по изготовлению мягкой части. Эта сумма составит 1749,00 грн (3000 х 0,583). Необходимо определить нормальную ставку этих накладных расходов, приходящуюся на единицу работы основных работников. Поэтому за базу деления возьмем фонд оплаты труда основных работников, занимающихся изготовлением мягкой мебели. Пусть предприятие расходует на оплату труда столяров этого цеха 100 тыс. грн в год. Следовательно, коэффициент распределения расходов на обслуживание клиентов составит 0,0175 (1749 : 100000).

В таблице 2 на с. 27 составим калькуляционный расчет себестоимости изделия А, используя уже произведенные расчеты. При этом норму надбавки для примера возьмем за 20% и допустим, что предприятие является плательщиком налога на прибыль и НДС на общих основаниях.

После определения базы для начисления налога на прибыль предприятий можно рассчитать сумму расходов по налогу на прибыль путем применения ставки 25% к сумме прибыли. Плановую учетную прибыль предприятия определяют, базируясь на инвестиционном бюджете, планах по созданию специальных резервных фондов и необходимом уровне прибыли, которая будет обеспечивать прибыльность инвестиционного капитала.

Если сумму запланированной учетной прибыли (431,00 грн) разделить на 0,75 (1 - ставка прибыли 0,25), то получим сумму, которая будет облагаться налогом на прибыль (574,66 грн). Для включения в цену расходов по налогу на прибыль6 по этой рассчитанной величине (сумме учетной прибыли) найдем 25%. Следовательно, в нашем примере в цене целесообразно дополнительно предусмотреть 143,66 грн расходов по налогу на прибыль.

Предприятия-"единоналожники", определяющие 6% от суммы выручки с НДС, по нашему мнению, смогут предусмотреть в калькуляции продажной цены лишь ту часть расходов на уплату единого налога, которая приходится на общую сумму расходов на изделие и прибыли.

Например, если сумма расходов по статьям калькуляции (полная себестоимость + прибыль) составляла 200,00 грн, то рассчитать и заложить в цену расходы на уплату единого налога мы сможем в следующей сумме: 200 : 0,94 х 6% = 12,76 грн. Отпускная цена в таком случае составит 212,76 грн без НДС. Ввиду того, что базой обложения единым налогом будет сумма с НДС (255,31 грн), то не учтенные в калькуляции расходы в уплату единого налога составят 2,56 грн. Однако более 83% расходов на уплату единого налога будут заложены в отпускную цену.

Если цена на рынке устанавливается на основании спроса и предложения, целью оценки затрат является решение о том, будет ли существующий продукт рентабельным при определеной рынковой цене. Используя данные сводного учета расходов составляют отчетные калькуляции фактической себестоимости. Поскольку в отчетной калькуляции на основании первичных документов (отчетов цехов, ведомостей, актов, карточек аналитического учета) отражается расходование материальных ценностей, то, используя эти данные, можно определять себестоимость запасов в остатках готовой продукции на конец отчетного периода.

Схема

Таблица 1. Распределение общепроизводственных расходов пропорционально стоимости израсходованного сырья (по данным примера 1)

Объект расходов

Сумма прямых расходов, грн

Коэффициент распределения

Расчет

Распределенные общепроизводственные расходы, грн

Для изделия А

500,00
    0,5636 (620 : 1100)

0,5636 х 500

281,82

Для изделия Б

600,00

0,5636 х 600

338,18

Итого:

1100,00

620,00

Таблица 2. Калькуляционный расчет себестоимости изделия А (по данным примеров 1, 2, 3)

№

П/п

Статьи калькуляции

Первичные документы и порядок исчисления показателей

Сумма, грн

1.

Материалы

Карта аналитического учета расходов на производство

500,00

2.

Покупные комплектующие изделия

Счет стороннего предприятия

200,00

3.

Заработная плата работников исходя из трудоемкости работ

Ведомость начисления заработной платы

800,00

4.

Отчисления в Пенсионный и другие социальные фонды

800,00 х 37,8% (условно)

302,40

Всего прямых расходов

1802,40

5.

Общепроизводственные расходы

Карта аналитического учета расходов на производство

(500,00 х 56,36%)

281,80

Производственная себестоимость изделия А (1802,40 + 281,80)

2084,20

6.

Расходы на обеспечение рабочих чертежей и маршрутизации обработки (коэффициент 0,1136)

500,00 х 0,1136 (или 11,36%)

56,80

7.

Расходы на обслуживание клиентов (коэффициент 0,0175)

800,00 х 0,0175

14,00

Операционная себестоимость (2084,20 + 56,80 + 14,00)

2155,00

8.

Прибыль (надбавка)

(2155,00 х 20%)

431,00

Общая стоимость (2155,00 + 431,00)

2586,00

9.

НДС

2586,00 х 20%

517,20

Отпускная цена изделия с НДС (2586,00 + 517,20)

3103,20
    1 Переменными (гибкими) называются расходы, величина которых изменяется прямо пропорционально изменению объема деятельности. 2 Затраты, которые отождествляются с ресурсами с заданной мощностью. Это так называемые запланированные затраты, которые могли бы быть понесены при нулевом объеме деятельности. 3 "Сверхнормативные расходы включаются в себестоимость, если такие расходы не связаны с недостачами, порчей, нетехнологическим использованием и нарушением правил хранения, по решению уполномоченного лица (руководителя) предприятия" (письмо Минфина от 15.04.2005 г. №31-04220-20-17/6687). 4 Нормальная мощность -- это ожидаемый средний объем деятельности, который может достигаться при условиях обычной деятельности предприятия на протяжении нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированного обслуживания производства (производственная программа). 5 Норма рентабельности (учетная ставка дохода) -- это отношение чистой прибыли к сумме инвестиций. При исчислении учетной нормы рентабельности используют среднегодовую прибыль и средний уровень инвестиций. 6 Оценка суммы расходов по налогу на прибыль не будет точной, если предприятия, в частности, не будут учитывать в расчетах наличие постоянных разниц между учетной и налоговой прибылью.

Нормативная база

    - Закон о бухучете -- Закон Украины от 16.07.99 г. №996-ХІV "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине". - Закон о прибыли -- Закон Украины от 28.12.94 г. №334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий". - П(С)БУ 16 -- Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 "Расходы", утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.99 г. №318. - П(С)БУ 3 -- Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 "Отчет о финансовых результатах", утвержденное приказом Минфина Украины от 31.03.99 г. №87. - Инструкция -- Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.99 г. №291.

Похожие статьи




Полная себестоимость и цена - Составление калькуляций и определение цены

Предыдущая | Следующая