Профессиональная этика аудитора, Разработка внутренних стандартов аудиторской фирмы


1. Общий план аудита

П.8 №3 "Планирование аудита"

2. Программа аудита

П.10 №3 "Планирование аудита"

3. Расчет аудиторского риска

П.2, 28 №8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом"

4. Расчет существенности

П.10 №4 "Существенность в аудите"

5. Выборка

Абз.6 п.11 №2 "Документирование аудита"

6. Тест средств внутреннего контроля (оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля)

Абз.5 п.11 №2 "Документирование аудита"

7. Опросники для работников аудируемого лица

Абз.1 п.4 №2 "Документирование аудита"

8. Проведение процедур проверки по существу (рабочий свод таблиц с итогами инспектирования и пересчета)

Абз.17 п.11 №2 "Документирование аудита", пп."в" п.15 №7 "Внутренний контроль качества"

9. Запросы третьим лицам

Абз.14 п.11 №2 "Документирование аудита"

10. Подтверждение от третьих лиц

Абз.14 п.11 №2 "Документирование аудита", п.23 №5 "Аудиторские доказательства"

11. Наблюдение

П.21 №5 "Аудиторские доказательства"

12. Проведение аналитических процедур (исследование экономических показателей)

П.25 №5 "Аудиторские доказательства"

13. Список консультаций, данных в ходе проверки

Пп."в" п.15 №7 "Внутренний контроль качества"

14. Общий план аудита уточненный

П.12 №3 "Планирование аудита", абз.4 п.11 №2 "Документирование аудита"

15. Программа аудита уточненная

П.12 №3 "Планирование аудита", абз.4 п.11 №2 "Документирование аудита"

16. Расчет влияния искажений на финансовую отчетность

П.11, 12 №4 "Существенность в аудите"

17. Тест по событиям после отчетной даты

П.2 №10 "События после отчетной даты"

18. Внутренний контроль качества аудита (промежуточный и окончательный)

П.8, 14,15 №7 "Внутренний контроль качества аудита"

19. Тест по аффилированным лицам с запросом руководству

П.10, 15 №9 "Аффилированные лица"

20. Отчет с выводами руководству экономического субъекта

Абз.17 п.11 №2 "Документирование аудита"

21. Аудиторское заключение

П.2 №6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности

Аудиторская организация может дополнить и расширить состав представленных рабочих документов по своему усмотрению. Например, при составлении программы аудита, можно использовать информацию по сводным проводкам, сделанным бухгалтерией за проверяемый период. Т. е., это еще один дополнительный рабочий документ, используемый аудиторами.

При разработке внутрифирменных стандартов можно также воспользоваться следующими рекомендациями, содержащимися в ПСАД "Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций":

    1) для обеспечения эффективной работы по созданию системы внутрифирменных стандартов аудиторской организации целесообразно создание внутри аудиторской организации Методического совета или иного специального коллегиального органа. В его задачи входило бы создание методик аудита, подготовка материалов для выработки мнения аудиторской организации по спорным и сложным учетным, налоговым и прочим вопросам, обобщение и систематизация практического опыта аудита, организация обучения аудиторов и других специалистов аудиторской организации, накопление, систематизация и анализ действующих нормативных документов в области аудита. 2 привлечение к разработке внутрифирменных стандартов специалистов других служб (департаментов, отделов) аудиторской организации, а также специалистов, не являющихся штатными сотрудниками аудиторской организации. 3 в качестве составляющих элементов внутренних стандартов аудиторской организации могут быть приняты методики и разработки, утвержденные профессиональными аудиторскими объединениями и организациями, а также государственными органами.

При разработке внутрифирменного стандарта аудита желательно предусмотреть возможность его использования специалистами аудиторской фирмы в виде программного продукта. Это позволит аудиторам эффективно использовать внутрифирменный стандарт, что в итоге существенно снизит время на проверку, оформление документации и проведение контроля качества.

Актуальным и своевременным стало принятие в июле 2003 года стандарта "Внутренний контроль качества аудита". Разработанный с учетом международных стандартов, а именно стандарта МСА 220 "Контроль качества аудиторской работы", данный стандарт устанавливает единые требования к внутреннему контролю качества аудита.

Стандарт основывается на двух принципиальных условиях признания качества аудита. Во-первых, аудит считается качественным, если он проведен в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности и другими нормативными документами, регулирующими аудит, а не в том случае, если клиент доволен его результатами. Во-вторых, если в организации разработаны и действуют процедуры по контролю качества аудита.

Следует отметить, что создание системы внутрифирменных стандартов аудита является достаточно сложным и трудоемким процессом, которым следует заниматься только высококвалифицированным специалистам. Данный процесс представляет собой научно-исследовательские изыскания, которые дают теоретическую и практическую основу для проведения аудита на высоком профессиональном уровне. Поэтому зачастую на разработку внутренних стандартов требуются большие средства и годы практической работы.

Иностранные аудиторские компании, особенно компании "большой четверки", работающие на российском рынке, имея долголетний опыт работы, наработали методологическую базу проведения аудиторских проверок и контролю качества, что делает их серьезными конкурентами для российских компаний.

В настоящее время внутрифирменный стандарт аудита имеют крупные российские фирмы. Средние и мелкие фирмы не могут позволить себе создание внутреннего стандарта аудита собственными средствами в силу дороговизны процесса.

Наличие внутрифирменного стандарта у аудиторских фирм является залогом их конкурентоспособности и выхода на высокий профессиональный уровень оказания услуг. Поэтому, несмотря на определенные трудности в создании внутрифирменных стандартов, российским аудиторским компаниям все же необходимо заниматься их созданием, либо приобрести готовые технологии проведения аудита, которые в настоящее время уже появились на отечественном рынке.

Список использованных источников

Об аудиторской деятельности. Федеральный закон от 07.08.01 № 119-ФЗ.

"Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности". Постановление Правительства РФ от 23.09.02 № 696.

Научно-практический журнал "Экономический анализ: теория и практика" 20 (53) - 2005 октябрь

Кодекс профессиональной этики аудиторов (утв. Аудиторской палатой России 04.12.1996)

Похожие статьи




Профессиональная этика аудитора, Разработка внутренних стандартов аудиторской фирмы

Предыдущая | Следующая