Метод начислений в учете расходов и доходов, Процесс трансформации - Финансовый учет

Во втором вопросе лекции студенты знакомятся с двумя основными методами регистрации финансовой информации - системой кассового учета и системой учета с начислениями.

Система учета, при которой доходы фиксируются в момент поступления денег в кассу, а расходы - в момент оплаты, называется кассовым учетом.

Система учета, при которой все расходы и доходы регистрируются немедленно, в тот момент, когда они заработаны или понесены, называется системой учета с начислениями. Этот метод включает в себя два приема: 1) констатация - признание доходов в момент их получения и расходов в момент их возникновения; 2) трансформация счетов. Для уяснения студентами этих приемов необходимо разобрать на конкретных примерах, в чем заключается каждый.

Процесс трансформации

В третьем вопросе лекции студенты подробно знакомятся с процессом трансфомации.

Трансформация возникает в тех случаях, когда факты хозяйственной жизни затрагивают изменения в активах, пассивах и капитале в течение более чем одного отчетного периода. Трансформация оформляется бухгалтерской записью, которую называют Трансформационная проводка (adjusting entry). Она состоит как минимум из одной записи по балансовому (постоянному) счету и одной - по счету из Отчета о прибылях и убытках (временному счету). Трансформация никогда не затрагивает счета "Касса". Трансформация проводится в форме отсрочки или начисления.

Отсрочка (defferral) - Расходы или доходы будущих периодов, Она необходима:

В случае возникновения затрат, которые могут быть отнесены к двум или более отчетным периодам. Например, стоимость здания, авансом оплаченная страховка, вспомогательные материалы. Трансформация затрагивает счета активов (кредитуются) и счета расходов (дебетуются);

В случае возникновения доходов, которые должны быть отнесены к двум или более отчетным периодам. Например. полученнные авансом комиссионные за услуги, которые будут оказаны впоследствии. Трансформация затрагивает счет пассивов (дебетуется) и счет доходов (кредитуется).

Начисление (accrual)- констатация расходов или доходов, которые уже имеют место. но еще не были зарегистрированы и проведены по кассе. Начисление необходимо:

В случае причитающихся, но не зарегистрированных и не полученных доходов. Например, заработанные, но до сих пор не полученные комиссионные или комиссионные, счета на которые не были выставлены клиентам. Трансформация затрагивает счет активов (дебетуется) и счет доходов (кредитуется);

В случае возникших, но не зарегистрированных и не понесенных расходов. Например, заработная плата работников за текущий отчетный период. но выплачиваемая в следующий отчетный период. Трансформация затрагивает счет доходов (дебетуется) и счет пассивов (кредитуется).

Далее со студентами на конкретных примерах рассматривается практическое применение корректирующих записей. Корректирующие записи вносятся по окончании учетного периода для того, чтобы понять, каким образом изменилось состояние счетов за прошедший период или на момент окончания периода. Необходимо напомнить студентом, что в обязанность бухгалтера входит определение промежутков времени между внесением корректирующих записей. В отличие от всех других записей, вносимых в журнал, не остается никакого документа о том, что корректирующие записи были внесены.

В заключение этого вопроса студенты знакомятся с трансформированным пробным балансом (adjusted trial balance).

Заканчивая лекцию, необходимо отметить, что трансформация помогает бухгалтерам представлять учетную информацию, необходимую для принятия управленческих решений; позволяет измерить финансовый результат и финансовое положение фирмы; обеспечивает сопоставимость финансовой отчетности за различные периоды.

В качестве российской особенности в данной теме можно отметить следующее. В американской системе учета существует счет нераспределенной прибыли ( его иногда называют "Заработанный капитал"), которого в российской системе учета нет. Он представляет собой чистую прибыли (или убытки) всех прошедших лет минус любые дивиденды, которые были выплачены держателям акций. Концептуально он представляет собой доходы, реинвестированные в фирму.

На практическом занятии по данной теме необходимо прорешать со студентами такие задачи, которые потребуют от них выполнить корректирующие записи и разработать финансовый отчет после того, как эти записи были сделаны. Также необходимо разобрать ситуации, которые заставили бы студентов определить, какие корректирующие записи необходимо выполнить для составления трансформированного пробного баланса.

Похожие статьи




Метод начислений в учете расходов и доходов, Процесс трансформации - Финансовый учет

Предыдущая | Следующая