"Direct-costing", история его возникновение метода и организация учета затрат - Особенности системы "Direct-costing"
Система учета переменных затрат "direct-costing" возникла в США в период Великой депрессии и получила широкое распространение в пятидесятых годах двадцатого века. До начала Великой депрессии (1928г.) для расчета себестоимости использовалась система учета полных издержек, что, по мнению аналитиков того времени, приводило к искусственному искажению прибыли. Для решения данной проблемы была разработана новая система, получившая название "direct-costing". Оно было введено в 1936 году американцем Д. Харрисом. Данное название возникло не случайно. На первых этапах практического применения системы "директ-костинг" в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы -- Direct - Costing - System (система учета прямых затрат).
Позднее "директ-костинг" трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат. Отсюда следует некоторая условность в названии.
В настоящее время "direct-costing" предусматривает включение в себестоимость не только прямых переменных, но и части переменных косвенных затрат. В разных странах эта система именуется по-разному. В Германии и Австрии для обозначения метода "direct-costing" используют термины "Teilkostenrechnung" или "Grenzkostenrechnung", то есть учет частичных, либо граничных затрат, или же "Deckungsbeitragsrechnung" - учет суммы покрытия. В Великобритании "direct-costing" называют еще "marginal-costing" - учет маржинальных затрат. А во Франции "La Comptabilite" - маржинальный учет. Однако, несмотря на все это разнообразие терминов, определяющих систему учета переменных издержек, "direct-costing" является самым употребляемым и популярным, возможно потому, что он был первым названием, данным этому методу учета себестоимости.
Учет затрат состоит из следующих элементов: учет по видам затрат, учет по местам возникновения затрат и учет по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия).
Все эти элементы присутствуют при любой конкретной организации учета затрат в управленческом (производственном) учете, в том числе и при учете полных или частичных затрат. Поскольку учет затрат на отечественных предприятиях до сих пор представлял собой учет полной себестоимости и соответственно системное определение прибыли, то о такой организации учета, несмотря на различия построения у нас и за рубежом, мы имеем достаточно хорошее представление. Что касается "директ - костинга", то, описывая
Отдельные элементы учета затрат по этой системе, обратим внимание на присущие данной системе особенности.
Рассмотрим организацию учета затрат в соответствии с системой "Директ-костинг" по перечисленным выше элементам.
Задачей первого элемента учета затрат является систематический учет затрат по видам за данный период. Он отражает вертикальную структуру затрат предприятия.
Важнейшими видами затрат, подлежащими учету, являются: Затраты на заработную плату; материальные затраты; затраты на энергию; затраты на ремонт; налоги, взносы, страхование; затраты на амортизацию; проценты, риски; прочие затраты.
Этот перечень может изменяться в зависимости от национальных особенностей учета и степени его детализации.
С точки зрения применения системы "Директ-костинг" здесь отсутствуют какие-либо принципиальные особенности по сравнению с системой учета полной себестоимости. Нужно только подчеркнуть, что необходимое для организации директ-костинга разделение затрат на постоянные и переменные не может быть произведено в учете по видам затрат, так как зачастую один и тот же вид затрат в разных местах возникновения затрат ведет себя по-разному по отношению к изменению объема производства.
Например, заработная плата вспомогательных рабочих в одном месте возникновения затрат может носить переменный характер, в другом - полупеременный, в третьем - практически не меняется с изменением загрузки мощностей или объема производства.
Таким образом, разграничение затрат на постоянные и переменные, а также их раздельный учет по видам может быть организован только в разрезе мест возникновения затрат.
Особенность учета затрат по местам возникновения по системе "Директ-костинг" состоит в том, что постоянные затраты не распределяются между носителями затрат.
Учет по местам возникновения затрат дает представление о горизонтальной структуре затрат предприятия.
Учет затрат по системе "Директ-костинг" представляет собой прагматическую форму учета, направленную на принятие решений. В случае организации учета затрат по местам возникновения нет надобности использовать базы, или "ключи", распределения косвенных расходов уровня предприятия на уровни заводов или производственных единиц, а затем через основные места возникновения затрат - между носителями затрат, произведенных в данном отчетном периоде., как при системе учета полных затрат (калькулирование полной себестоимости).
По сути дела, при организации учета в разрезе мест возникновения затрат по системе "Директ-костинг" исчезает само понятие косвенных расходов, накладные расходы становятся прямыми по отношению к данному месту возникновения затрат. Таким образом, при системе "Директ-костинг" затраты в местах возникновения затрат подразделяются на постоянные и переменные. Этот элемент системы учета затрат дает информацию для калькулирования себестоимости носителей затрат - следующего элемента системы производственного учета - только по переменным затратам.
Одной из проблем учета затрат по местам их возникновения в части раздельного учета переменных и постоянных затрат является наличие "скачкообразных" (ступенчатых) затрат, которые носят постоянный характер на определенном интервале изменения объема, а затем резко возрастают при каком-либо определенном значении показателя объема производства.
В практике организация учета затрат в разрезе мест возникновения затрат по системе "Директ-костинг" эта проблема решается путем выделения трех групп затрат: абсолютно переменных затрат, Изменяющихся пропорционально изменению объемов производства; относительно переменных (или относительно постоянных) затрат - для отражения "скачкообразных", ступенчатых затрат; абсолютно постоянных затрат, не изменяющихся с изменением объемов производства или загрузкой мощностей.
При принятии решений в конкретной управленческой ситуации вторая группа затрат присоединяется либо к первой, либо к третьей в зависимости от преследуемой цели.
Учет затрат по системе "Директ-костинг" может быть организован либо только как учет фактических затрат, либо как учет плановых (нормативных) затрат, то есть в данном случае можно говорить об интеграции систем "стандарт-кост" и "директ-костинг" как двух основных характеристик любой из систем управленческого (производственного) учета: по полноте фиксируемых затрат и по оперативности отражения затрат.
Учет затрат по местам их возникновения может быть организован в системе счетов бухгалтерского учета. С этой целью для каждого места возникновения затрат открывается свой синтетический счет. При "директ костинге" по каждому месту возникновения затрат могут открываться два собирательно-распределительных счета для учета накладных расходов, которые по окончании отчетного периода оба счета закрываются.
Необходимо подчеркнуть, что на большинстве западных предприятий ни система учета полных затрат, ни система "Директ-костинг" практически не применяются в чистом виде. Для ориентации предприятия в сложных рыночных условиях нужна разнообразная информация, в том числе и о себестоимости, которая может говорить о процессе интеграции различных аспектов, элементов управленческого (производственного) учета. Примером может служить использование элементов "директ-костинга", связанных с организацией раздельного учета переменных и постоянных расходов, при учете полной себестоимости.
Учет по местам возникновения затрат может вестись раздельно по переменным и постоянным расходам, что расширяет аналитические и контрольные возможности учета себестоимости, и в то же время на носители затрат могут быть отнесены все затраты периода. Гибкие сметы (бюджеты), по сути дела, являясь одной из характеристик "директ-костинга", также успешно применяются при учете полных затрат.
В условиях применения "директ-костинг" внутрипроизводственная продукция, работы и услуги относятся на потребляющие их места затрат только в части переменных затрат, а постоянные затраты фиксируются в местах их возникновения, где эта информация и остается, а затем оттуда переносится в подсистему учета результатов за период.
Что касается проблемы распределения затрат высших иерархических уровней (мест возникновения затрат) на низшие с целью более обоснованного их включения затем в себестоимость единицы продукции, то эта проблема - классическая составная часть системы учета и калькулирования полной себестоимости. Однако в центральных функциональных службы предприятия могу иметь место затраты, поведение которых меняется с изменением объемов производства подразделений нижестоящего уровня. Тогда эти затраты при помощи соответствующих ключей распределения (пропорционально соответствующей базе) распределяются дальше как переменные. Но, как правило, несмотря на то, что первичные затраты центральных служб могут носить переменный характер, они принимаются в качестве постоянных вторичных затрат по отношению к расположенным иерархически ниже местам возникновения затрат.
Под учетом по носителям затрат в управленческом (производственном) учете понимают отнесение затрат на их носители. Носители затрат - продукция, работы и услуги предприятия, предназначенные для реализации на рынке.
Учет по носителям затрат как подсистема учета затрат также может быть организован как учет полных или частичных затрат.
При калькулировании себестоимости продукции по системе "Директ-костинг" постоянные затраты не распределяются между носителями. При этом варианте калькулирования исходят из того, что только переменные затраты (прямые затраты и часть накладных расходов) зависят от загрузки мощностей или от объема продукции, а поэтому только они могут быть отнесены на носители затрат.
Таким образом, в себестоимость носителя затрат не включены постоянные расходы. Такой вариант калькулирования без специальных дополнительных расчетов предоставляет нужную в условиях рынка информацию о тенденциях поведения затрат в условиях изменения загрузки или объема.
Похожие статьи
-
Себестоимость продукции, товаров или услуг - это денежное выражение суммы затрат, необходимых на производство и сбыт данной продукции, а более точно ее...
-
Характеристика системы учета по полной себестоимости Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции....
-
Наряду с системой "стандарт-кост" не менее важное значение в управленческом учете занимает и система "директ-кост" ("директ-костинг") Ее суть состоит в...
-
Сущность системы директ-костинг состоит в подразделении затрат на постоянные и переменные их составляющие в зависимости от изменения объема производства,...
-
Анализ структуры затрат на производство продукции Анализ структуры расходов и затрат предприятия Анализ структуры затрат предприятия проводится на основе...
-
Порядок учета в системе "стандарт-кост" "Стандарт-кост" представляет собой систему определения ожидаемых расходов предприятия и отдельных его...
-
В течение последнего десятилетия многие сельскохозяйственные предприятия Республики Беларусь внедрили в практику управления автоматизированные...
-
Попередельный метод используется там, где процесс получения готового изделия состоит из нескольких последовательных технологических стадий (серийное и...
-
Расчет усеченной себестоимости на основе переменных затрат Управленческий учет формирует информацию для руководителей разных уровней управления внутри...
-
Классификация затрат Бухгалтерский учет призван обеспечить соблюдение принципов хозяйственного расчета и условия контроля, анализа и управления...
-
Метод директ-костинга может применяться в любых организациях различных отраслей для управления себестоимостью продукции. В результате его применения на...
-
Под калькулированием себестоимости следует понимать не только исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции, но и другие работы по...
-
В финансовом учете термин затраты определяется как показатель в денежном выражении количества ресурсов, использованных для достижения определенной цели....
-
Директ-костинг-система управленческого учета, обобщающая прямые затраты по видам готовых изделий, косвенные затраты погашаются финансовыми результатами...
-
Одной из задач управленческого учета является калькулирование себестоимости услуг. Себестоимость услуг предприятия складывается из затрат, связанных с...
-
Табл.4 Элементы затрат Сумма, руб. Удельный вес,% 1. Материальные расходы 8338884,85 84,15 2. Расходы на оплату труда 632000,00 6,38 3. Суммы начисленной...
-
Возникновение систем учета затрат по функциям Базовым принципом расчета себестоимости является разделение затрат на прямые и косвенные (накладные) и...
-
Себестоимость продукции -- это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Исчисление этого показателя необходимо для оценки...
-
Из фонда накопления финансируются следующие расходы: Строительство объектов производственного назначения, реконструкция, техническое перевооружение...
-
Роль себестоимости в системе оценочных показателей эффективной деятельности Каждое предприятие или производственное звено должны знать, во что обходится...
-
Особенности системы бухгалтерского учета малых предприятий - Особенности аудита малых предприятий
Основной принцип организации учета на малых предприятиях - это максимальное упрощение процедур ведения учета без нанесения ущерба выполнению поставленных...
-
Многочисленные затраты на себестоимость продукции в зависимости от поставленной задачи - планирования, анализа, учета, расчетов можно классифицировать...
-
Введение - Особенность организации управленческого учета
Эффективная работа современного предприятия невозможна без хорошо налаженной системы управленческого учета и отчетности на всех уровнях управления. Если...
-
При расчете себестоимости готовой продукции прибегают к калькулированию затрат с включением всех затрат или только их части - переменных затрат (метод...
-
Под себестоимостью продукции (работ, услуг) понимают выраженные в денежной Форме затраты на ее производство и реализацию. Организация учета затрат на...
-
Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: Неизменность принятой методологии учета затрат на производство и...
-
Эволюция методов учета затрат - Учет и анализ затрат
Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных...
-
Системы управленческого учета - Основы организации управленческого учета
Система управленческом учета характеризуется объемом информации, поставленными перед ней целями, критериями и средствами достижения целей, составом...
-
До этого речь шла о затратах вообще, об их всевозможных классификациях. Однако умение классифицировать затраты должно быть тесно связанно с умением вести...
-
Введение - Организация учета затрат на производство ООО "ЛУКОЙЛ
Процесс производства занимает центральное место в деятельности организации и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с...
-
Преимущества и недостатки системы "Директ-костинг" - Применение системы учета директ-костинг
Директ-костинг-это система управленческого учета, основанная на делении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема...
-
Учет затрат на производство - Анализ особенностей системы бухгалтерского учеты ОАО "Электросигнал"
Основным видом деятельности для организации ОАО " Электросигнал " является производство товарной продукции. Бухгалтерский учет расходов ведется с...
-
Важнейшая особенность энергетического производства состоит в том, что предприятия этой отрасли работают непосредственно на потребителя без создания...
-
Учет производственных затрат - Особенности системы бухгалтерского учета ООО "Трейд-Мастер"
Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Для учета затрат на производство организация применяет...
-
Разработка мер по совершенствованию управленческого учета По вопросу совершенствования управленческого учета на ООО " Багира " можно предложить следующие...
-
Сельскохозяйственный производственный кооператив был создан в 1950 году, путем объединения двух колхозов: "Ильич" и "Новая заря". В 1951 году...
-
Понятие, классификация и требования предъявляемые к отчетности в современных экономических условиях Бухгалтерская отчетность это единая система данных об...
-
Национальные школы бухгалтерского учета Каждой стране присущи своя история, свои ценности, политическая система. То же самое можно сказать о...
-
Метод учета и калькулирования затрат по функциям (Activity-Based Costing, сокращенно АВС) возник в США и распространился с конца 1980-х годов благодаря...
-
Нормативный метод - Анализ структуры и учет затрат на производство
Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и...
"Direct-costing", история его возникновение метода и организация учета затрат - Особенности системы "Direct-costing"