Нормативные документы, регулирующие учет и анализ затрат на производство - Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Важным теоретическим и методологическим вопросом при организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) является раскрытие таких понятий, как "затраты", "расходы", "затраты на производство", "издержки производства", "себестоимость".

Затраты - это расходы ресурсов, относимые к отчетному периоду при исчислении финансового результата за этот период. Они представляют собой либо часть ранее сделанных, т. е. капитализированных, расходов, либо расходы и начисления, признаваемые затратами в момент их производства. Именно затраты важны для определения финансового результата. Под затратами на производство понимают себестоимость ресурсов, использованных в процессе производства, выполнения работ, оказания услуг. От понятия "затраты" следует отличать понятие "расходы".

Расходы означают "жертвование" некоторого ресурса, т. е. его уменьшение или использование для достижения поставленных целей. Расходы либо капитализируются, т. е. отражаются в балансе как актив, и постепенно переносятся в затраты или потери в будущие периоды, или немедленно относятся на затраты или потери отчетного периода. Таким образом, по отношению к затратам расходы выступают в качестве их причины или следствия.

В соответствии с ПБУ 10/99 [4] расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Данное ПБУ также не признает расходами выбытие активов:

В связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг с целью перепродажи (продажи);

По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;

В порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

В погашение кредита, займа, полученных организацией.

В Налоговом кодексе РФ расходами в целях исчисления налога на прибыль признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в установленных случаях и убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Помимо понятий "расходы" и "затраты" в учетной практике используется понятие "издержки". Данное понятие трактуется в литературных первоисточниках двояко. С одной стороны, издержками производства принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции (выполнении работ, оказании услуг) и ее продажу. В практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин "затраты на производство". С другой стороны, понятие издержек связано не с производство, а со сферой обращения, применяется оно в основном организациями торговли и общественного питания и соответствует понятию "расходы по обычным видам деятельности".

Таким образом, расходы, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), следует считать затратами. [23,c.338]

Затраты на производство и реализацию продукции принимают форму себестоимости.

Себестоимость продукции - совокупность затрат предприятия на производство и реализацию продукции. В себестоимости продукции находят отражение все произведенные предприятием затраты живого и овеществленного труда в виде затрат сырьевых, материальных, топливно-энергетических ресурсов, амортизации основных средств, оплаты труда. [24, с.184]

Понятие себестоимости фигурирует во многих нормативных актах Российской Федерации. При этом следует различать, по меньшей мере, два аспекта данного термина -- экономический и налоговый.

При рассмотрении экономического аспекта себестоимости следует руководствоваться содержанием актов, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета. Учитывая комплексный характер данного понятия, оно явно или косвенно присутствует почти во всех документах. Поэтому экономический смысл себестоимости продукта следует искать в нормативных документах на всех четырех уровнях сложившейся в России системы законодательства по бухгалтерскому учету.

На первом уровне это:

Гражданский кодекс РФ, (части первая - четвертая)[2];

Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая[3];

Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" [1];

Федеральный закон "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (с изменениями и дополнениями)[5];

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34 н, в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 № 116 н и от 24.12.2010 № 186 н)[6].

На втором уровне находится Система национальных бухгалтерских стандартов - Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). На данный момент принято 24 положений, которые регулируют принципы учета отдельных объектов, а также общие принципы учета и отчетности (составления учетной политики организации, нормирования расходов и доходов, условных фактов хозяйственной деятельности и т. д.).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94 н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 № 115 н)[7].

Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного подряда" ПБУ 2/2008 (утверждено приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116 н)[8].

Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44 н, в редакции приказов Минфина России от 27.22.2006 № 156 н и от 12.04.2007 № 26 н)[9].

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26 н, в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 № 116 н, от 27.11.2006 № 156 н и от 24.12.2010 № 186 н)[10].

Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007 (утверждено приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91 н в редакции приказа Минфина Рф от 24.12.2010 № 186 н)[11].

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008 (утверждено приказом Минфина России от 24.10.2008 № 107 н)[12].

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33 н, в редакции приказов Минфина России от 18.09.2006 № 116 н и от 27.11.2006 № 156 н)[13].

Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02 (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115 н, в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 № 116 н)[14].

Третий уровень -- различного рода методические указания, рекомендации в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику различных организаций.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28.11.2001 № 119 н, в редакции приказов Минфина России от 26.03.2003 № 26 н и от 24.12.2010 № 186 н)[15].

Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ (утверждены письмом Минстроя России от 04.12.1995 № БЕ-11-260/7 по согласованию с Минэкономики России и Минфином России 28.11.1995)[16].

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утверждены приказом Комитета РФ по торговле от 20.04.1995 № 1-550/32-2)[17].

Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости для рыбной отрасли, утвержденная Комитетом РФ по рыболовству 16.03.93 г. № 6-Ц, в редакции от 25.12.96 г. (письмо Госналогслужбы РФ от 11.02.98 г. № ВП-6-02/106)[18].

Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, утвержденная постановлением Госкомитета РФ по строительной, архитектурной и жилищной политике от 23 февраля 1999 г. № 9 и одобренная Минэкономики РФ[19].

Инструкция по планированию, учету и калькулированию издержек обращения на предприятиях книжной торговли, утвержденная приказом МПТР России от 04.12.2000 г. № 234[20].

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утверждены Минсельхозом России от 06.06.2003 № 792)[21]. [25, с. 291]

Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970 № АБ-21-Д)[22].

Четвертый уровень -- внутренние рабочие документы организации, основным из которых является Положение об учетной политике организации.

Основной нормативный акт по вопросу состава затрат (себестоимости), действующий в настоящее время -- это Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 [4].

Кроме того, в некоторых отраслях экономики действуют "Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)". Часть методических рекомендаций была разработана в 60-80 годы в условиях централизованной экономики, и они действуют в части, не противоречащей российскому законодательству и ПБУ 10/99. По некоторым видам деятельности и отраслям (потребительская кооперация, строительство, производство сельскохозяйственной продукции, создание научно-технической продукции, торговля и общественное питание) разработаны современные "Методические указания по планированию и учету себестоимости". Специфика функционирования современных видов предпринимательской деятельности (таких, как туристическая, риэлтерская, услуги сотовой связи и т. п.), для которых отсутствуют специальные методические рекомендации, накладывает свой отпечаток как на перечень затрат, включаемых в текущие издержки производства, так и на порядок учета и калькулирования себестоимости. Это приводит к возникновению множества нестандартных ситуаций, трудно разрешимых в рамках действующего законодательства.[26]

Похожие статьи




Нормативные документы, регулирующие учет и анализ затрат на производство - Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Предыдущая | Следующая