Информационная база аудита эффективности бизнес-процесса закупки, Нормативно-правовая информация аудита эффективности бизнес-процесса закупки - Аудит эффективности бизнес-процесса закупки

Нормативно-правовая информация аудита эффективности бизнес-процесса закупки

Нормативно-правовое регулирование закупочной деятельности можно подразделить на четыре уровня.

уровень

Федеральные законы, Кодексы РФ, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ.

уровень

Стандарты, Положения по бухгалтерскому учету.

уровень

Методические рекомендации, Инструкции, Разъяснительные письма.

уровень

Внутренние регламенты организаций.

В первую очередь, следует выделить законы, в рамках которых ОАО "ГАЗ" осуществляет свою деятельность. В Гражданском кодексе статьей 96 определяется, что акционерным обществом признается хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Гражданский Кодекс РФ ч.1 ст.96 Федеральный закон № 208 от 26.12.1995 "Об акционерных обществах" содержит информацию о порядке создания, реорганизации, ликвидации, правовом положении акционерных обществ, правах и обязанностях их акционеров, кроме этого обеспечивает защиту прав и интересов акционеров.

Планирование закупок в ОАО "ГАЗ" осуществляться согласно Федеральному закону №223 от 18.07.2011 "О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц" и Постановлению Правительства РФ от 17.09.2012г. №932 "Об утверждении Правил формирования плана закупки товаров (работ, услуг) и требований к форме такого плана", которые были разработаны для создания условий своевременного и полного обеспечения юридических лиц товарами, работами и услугами необходимого уровня цен, качества и надежности, а также эффективного использования денежных средств. Данные нормативные акты являются ориентиром при закупочной деятельности, т. к. содержат правовую основу, принципы данной деятельности, правила и требования к плану, следование которым обеспечит более эффективное планирование на предприятии.

При поиске поставщиков и выборе поставщика организация должна следовать рекомендациям, изложенным в письме Министерства финансов РФ департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 29.11.2013 № 03-02-07/1/51753 "О проявлении налогоплательщиком должной осмотрительности при выборе контрагентов". Минфин утверждает, что мерами, свидетельствующими о должной осмотрительности, являются:

    - Получение копии свидетельства о постановке контрагента на учет в налоговые органы; - Проверка занесения сведений о контрагенте в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) или единый государственный реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП); - Получение доверенности или иных документов, уполномочивающих то или иное лицо подписывать документы от имени контрагента; - Запрос сведений по расчетному счету контрагента в банке; - Проверка документов, подтверждающих наличие необходимых ресурсов для выполнения своих обязанностей; - Проверка других документов, подтверждающих деловую репутацию контрагента.

Выбор контрагента предприятиями Группы ГАЗ происходит согласно Методическим указаниям по качеству поставок для поставщиков, которые содержат требования по финансовому состоянию поставщика, складированию, производству, хранению продукции поставщика. Методическим указаниям по качеству поставок для поставщиков предприятий Группы ГАЗ [Электронный ресурс]. URL: http://gazgroup. ru/data/File/tzk/STO_%209_07-MU_01_Version_1.pdf

Согласно этим указаниям для каждого потенциального поставщика заполняется контрольная карта оценки, где группой экспертов выставляются баллы по каждому разделу. Например, к организации работы склада предъявляется требование, что вся продукция должна быть размещена с учетом количества наименований и видов продукции, типоразмеров, требований к условиям хранения, присвоенного ей статуса, частоты поступления и сроков хранения. Критерии оценки показателей Контрольной карты [Электронный ресурс] URL: http://gazgroup. ru/safety/quality/poryadok/

С выбранным поставщиком заключается договор купли-продажи. Договором купли-продажи считается договор, по условиям которого одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). ГК РФ Ст.454 Договор купли-продажи может быть заключен на товар, который имеется в наличии у продавца в момент заключения договора, а также на товар, который будет создан или приобретен продавцом в будущем. При заключении договора поставки, поставщик-продавец принимает на себя обязательство передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. ГК РФ Ст.506 Существенными условиями договора поставки являются предмет договора, условия о товаре, о его наименовании, количестве ГК РФ ст.465,466 и качестве ГК РФ ст.470,471-477, и сроки поставки, согласованные сторонами и предусмотренные в договоре временные периоды, в течение которых продавец должен передать товар покупателю. В случае если договор поставки определяет передачу товаров отдельными партиями и сроки поставки отдельных партий (периоды поставки) в нем не определены, то товары должны поставляться равномерными партиями помесячно. ГК РФ ст.508

Важным аспектом нормативно-правового регулирования является налогообложение, которое осуществляется согласно Налоговому кодексу РФ. В целях налогового учета товары приходуются по покупным ценам. НК РФ ст.268 При совершении операций с поставщиками особое внимание уделяется налогу на добавленную стоимость, которому посвящена 21 глава НК РФ. Объектом налогообложение признается:

    1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Налоговый кодекс предусматривает следующие ставки налога на добавленную стоимость: 0%, 10%, 18%. НК РФ ст.164

Сумма НДС, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой согласно положениям п. п. 1 и 4 ст. 168 НК РФ. В случае получения предоплаты в счет будущей поставки товаров, продавец должен выставить в адрес покупателя счет-фактуру в течение пяти календарных дней с даты получения предоплаты в соответствии с п. 3 ст.168 НК РФ. В этом случае покупатель имеет право принять к вычету НДС по этим счетам-фактурам, до реализации соответствующих товаров либо передачи имущественных прав на эти товары. При отражении операций в бухгалтерском учете, связанных с выделенным НДС, используется счет 19 ""Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Бухгалтерский учет организации при операциях закупок регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01). Данное Положение содержит правила формирования в бухгалтерском учете информации по операциям с материально-производственными запасами. Согласно Методическим указаниям материально-производственными запасами считаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары, а также используемые для управленческих нужд организации. Методические указания по качеству поставок для поставщиков предприятий Группы ГАЗ [Электронный ресурс]. URL: http://gazgroup. ru/data/File/tzk/STO_%209_07-MU_01_Version_1.pdf К бухгалтерскому учету материально-производственные запасы принимаются по фактической стоимости. Фактическая себестоимость - это сумма фактических затрат на приобретение, не включая налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Также в сумму фактических затрат не относят общехозяйственные и иные аналогичные расходы.

При поступлении товаров необходимо корректное оформление сопутствующих документов. Существует Государственный стандарт "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов (ГОСТ 6.30-2003)". Согласно Федеральному закону № 402 "О бухгалтерском учете" обязательными элементами первичного документа являются:

­ наименование документа;

­ дата составления документа;

­ наименование экономического субъекта, составившего документ;

­ содержание факта хозяйственной жизни;

­ величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

­ наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;

­ подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Поступление материалов должно сопровождаться такими документами как счет-фактура, с указанием суммы НДС, и товарно-транспортная накладная, товарная накладная (форма ТОРГ-12). После осмотра поступившего груза оформляется либо приходный ордер (форма М-4) или акт о приемке материалов (форма М-7). Приходный ордер по форме № М-4 необходимо заполнить, если кладовщик или другой материально ответственный сотрудник не обнаружили никаких расхождений между данными в документах поставщика и фактически поступившими материалами. В ином случае оформляется акт о приемке материалов. При недопоставке товаров согласно ГК РФ ст.511 поставщик обязан восполнить недопоставленное количество товаров в следующем периоде (периодах) в пределах срока действия договора поставки. Ассортимент товаров, недопоставка которых подлежит восполнению, определяется соглашением сторон. ГК РФ ст.512

Согласно внутренним регламентам Группы ГАЗ, при обнаружении несоответствия качества поставляемого товара (в том числе скрытых дефектов), маркировки, комплектности, упаковки, тары требованиям ГОСТ, ТУ, конструкторской документации, условиям договора либо данным, указанным в сопроводительных документах, удостоверяющих качество и комплектность товаров покупатель приостанавливает приемку. Покупатель уведомляет поставщика о несоответствии и в течение одного рабочего дня поставщик должен сообщить свое решение по факту обнаружения несоответствия, а также о направлении представителя для участия в проверке качества товара и составления акта. Условия приемки товара по качеству [Электронный ресурс] URL: http://gazgroup. ru/safety/quality/poryadok/

Аудит эффективности - это вид аудиторской деятельности, направленный на выражение мнения аудитора об экономичности, использования ресурсов, продуктивности и результативности финансово-хозяйственных процессов, процессов управления и программ в государственном и частном секторах. Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Оказание сопутствующих аудиту услуг является предпринимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудиторских проверок. Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним" от 18.03.1999

Таким образом, являясь сопутствующей аудиту услугой, аудит эффективности регулируется Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Закон определяет, что аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с международными стандартами аудита, которые являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, саморегулируемых организаций аудиторов и их работников, а также со стандартами аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов.

В России специализированные стандарты, контролирующие аудит эффективности еще не разработаны, однако существуют федеральные стандарты по проведению аудита финансово-бухгалтерской отчетности, к которым аудитору следует обращаться. В таблице 15 представлены Федеральные стандарты и их применение при проведении аудита эффективности.

Таблица 15. Федеральные стандарты аудиторской деятельности

Название стандарта

Применение

2

Документирование аудита

Единые требования к составлению документов в процессе аудита, форме, содержанию рабочих документов, политике конфиденциальности.

3

Планирование аудита

Устанавливает требования к планированию аудиторской проверки.

7

Аудиторские доказательства

Устанавливает требования к сбору аудиторских доказательств и источники этих доказательств.

8

Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой ФБО

Определяет какая информация должна быть проанализирована при проведении аудиторской проверки.

32

Использование аудитором результатов работы эксперта

Устанавливает требования к применению результатов работы привлеченного эксперта, обладающего специализированными знаниями в определенной области.

Проведение аудита эффективности должно соответствовать нормативно-правовым актам, регулирующие аудиторскую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности на территории России, а также аудитор должен руководствоваться принципами этики: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Похожие статьи




Информационная база аудита эффективности бизнес-процесса закупки, Нормативно-правовая информация аудита эффективности бизнес-процесса закупки - Аудит эффективности бизнес-процесса закупки

Предыдущая | Следующая