Заключение - Правовой режим пени в налоговом праве

Таким образом, пеня в налоговом праве появилась как следствие преобладания денежной формы уплаты налогов вместо натуральной и одновременно обесценивания денег в результате инфляции.

Пеня представляет собой денежную сумму, дополнительно взыскиваемую в случае уплаты причитающихся налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки в целях обеспечения "ценностного содержания" налогового обязательства как обязательства, носящего денежный характер. Пеня по налоговому законодательству имеет принципиальное сходство с гражданско-правовым институтом ответственности за неисполнение денежного обязательства (процентами за неправомерное пользование чужими денежными средствами).

Выступая способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, пеня одновременно является санкцией за нарушение данной обязанности, а именно, санкцией правовосстановительного характера. Объективной предпосылкой восстановительной природы пени можно считать наличие убытков, причиняемых бюджету вследствие несвоевременной уплаты налога.

Налоговом праве пеня выполняет стимулирующую и компенсационную функции. Поэтому в противоположность штрафу как мере карательной ответственности пеня выступает мерой восстановительной налоговой ответственности, направленной на компенсацию потерь бюджета вследствие просрочки уплаты налога.

Ответственность в налоговом праве образует две различные конструкции, или модели. Одна из них близка гражданско-правовой (компенсационной) ответственности, другая - административно-правовой (карательной) ответственности.

Первой соответствует такая санкция, как пеня, второй - штраф. Такое различие связано с тем, что, с одной стороны, за нарушение норм налогового права, выражающих публичные интересы, правонарушитель должен подвергаться справедливому карающему воздействию в установленных законом порядке и пределах. С другой стороны, имущественный ущерб, причиненный финансовым правонарушением, должен возмещаться в целях обеспечения планового образования и расходования государственных и муниципальных денежных фондов.

Субъектами правоотношения по уплате и взысканию пени, с одной стороны, являются Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование в зависимости о того, в бюджет какого уровня уплачивается налог (сбор), с другой стороны - налогоплательщик, плательщик сбора, налоговый агент. Властными полномочиями по взиманию пени за неуплату налогов и сборов, поступающих в бюджеты всех уровней бюджетной системы, наделены налоговые и таможенные органы, а также органы государственных внебюджетных фондов.

Юридический факт, с которым связана уплата пени - несвоевременная уплата налога, представляет собой объективно - противоправное деяние, поскольку законодатель не связывает взимание пени с виной налогоплательщика. По этому признаку несвоевременная уплата налога (просрочка) отличается от налогового правонарушения, за которое налогоплательщик привлекается к штрафной ответственности.

Принудительное взыскание пени основано на фактическом составе, включающем в себя просрочку уплаты налога (материально-правовое основание) и неисполнение требования об уплате налога (процессуальное основание).

В силу различной правовой природы пени и штрафа обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения, не освобождают от уплаты пени. К ним следует отнести, в частности, обстоятельства непреодолимой силы, недостижение физическим лицом шестнадцатилетнего возраста, истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Поскольку процессуальный режим правоприменения напрямую зависит от материально-правой природы санкции, взыскание пени в бесспорном порядке следует считать допустимым. Перед правоприменителем в данном случае не стоят те задачи, которые необходимо решить при привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (доказывание вины, учет смягчающих и отягчающих обстоятельств и т. п.).

В Налоговом кодексе РФ необходимо закрепить обязанность уплачивать пеню в случае уплаты авансовых платежей по итогам отчетного периода в более поздние по сравнению с установленными сроки. На сегодняшний день, следуя буквальному смыслу статьи 75 НК РФ, пеня не может начисляться ранее истечения срока уплаты налога.

Налоговое законодательство должно устанавливать общий срок давности взыскания недоимки и пени, исчисляемый с момента истечения срока уплаты налога. По истечении данного срока невзысканная задолженность должна списываться по причинам юридического характера (ст. 59 НК РФ). Возвращаясь к Закону РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", и учитывая мировой опыт, в частности, Основы мирового налогового кодекса, данный срок должен составлять шесть лет. Во всяком случае он должен быть более продолжительным, чем срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Похожие статьи




Заключение - Правовой режим пени в налоговом праве

Предыдущая | Следующая