Заключение - Правовой режим пени в налоговом праве
Таким образом, пеня в налоговом праве появилась как следствие преобладания денежной формы уплаты налогов вместо натуральной и одновременно обесценивания денег в результате инфляции.
Пеня представляет собой денежную сумму, дополнительно взыскиваемую в случае уплаты причитающихся налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки в целях обеспечения "ценностного содержания" налогового обязательства как обязательства, носящего денежный характер. Пеня по налоговому законодательству имеет принципиальное сходство с гражданско-правовым институтом ответственности за неисполнение денежного обязательства (процентами за неправомерное пользование чужими денежными средствами).
Выступая способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, пеня одновременно является санкцией за нарушение данной обязанности, а именно, санкцией правовосстановительного характера. Объективной предпосылкой восстановительной природы пени можно считать наличие убытков, причиняемых бюджету вследствие несвоевременной уплаты налога.
Налоговом праве пеня выполняет стимулирующую и компенсационную функции. Поэтому в противоположность штрафу как мере карательной ответственности пеня выступает мерой восстановительной налоговой ответственности, направленной на компенсацию потерь бюджета вследствие просрочки уплаты налога.
Ответственность в налоговом праве образует две различные конструкции, или модели. Одна из них близка гражданско-правовой (компенсационной) ответственности, другая - административно-правовой (карательной) ответственности.
Первой соответствует такая санкция, как пеня, второй - штраф. Такое различие связано с тем, что, с одной стороны, за нарушение норм налогового права, выражающих публичные интересы, правонарушитель должен подвергаться справедливому карающему воздействию в установленных законом порядке и пределах. С другой стороны, имущественный ущерб, причиненный финансовым правонарушением, должен возмещаться в целях обеспечения планового образования и расходования государственных и муниципальных денежных фондов.
Субъектами правоотношения по уплате и взысканию пени, с одной стороны, являются Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование в зависимости о того, в бюджет какого уровня уплачивается налог (сбор), с другой стороны - налогоплательщик, плательщик сбора, налоговый агент. Властными полномочиями по взиманию пени за неуплату налогов и сборов, поступающих в бюджеты всех уровней бюджетной системы, наделены налоговые и таможенные органы, а также органы государственных внебюджетных фондов.
Юридический факт, с которым связана уплата пени - несвоевременная уплата налога, представляет собой объективно - противоправное деяние, поскольку законодатель не связывает взимание пени с виной налогоплательщика. По этому признаку несвоевременная уплата налога (просрочка) отличается от налогового правонарушения, за которое налогоплательщик привлекается к штрафной ответственности.
Принудительное взыскание пени основано на фактическом составе, включающем в себя просрочку уплаты налога (материально-правовое основание) и неисполнение требования об уплате налога (процессуальное основание).
В силу различной правовой природы пени и штрафа обстоятельства, исключающие привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения, не освобождают от уплаты пени. К ним следует отнести, в частности, обстоятельства непреодолимой силы, недостижение физическим лицом шестнадцатилетнего возраста, истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Поскольку процессуальный режим правоприменения напрямую зависит от материально-правой природы санкции, взыскание пени в бесспорном порядке следует считать допустимым. Перед правоприменителем в данном случае не стоят те задачи, которые необходимо решить при привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (доказывание вины, учет смягчающих и отягчающих обстоятельств и т. п.).
В Налоговом кодексе РФ необходимо закрепить обязанность уплачивать пеню в случае уплаты авансовых платежей по итогам отчетного периода в более поздние по сравнению с установленными сроки. На сегодняшний день, следуя буквальному смыслу статьи 75 НК РФ, пеня не может начисляться ранее истечения срока уплаты налога.
Налоговое законодательство должно устанавливать общий срок давности взыскания недоимки и пени, исчисляемый с момента истечения срока уплаты налога. По истечении данного срока невзысканная задолженность должна списываться по причинам юридического характера (ст. 59 НК РФ). Возвращаясь к Закону РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", и учитывая мировой опыт, в частности, Основы мирового налогового кодекса, данный срок должен составлять шесть лет. Во всяком случае он должен быть более продолжительным, чем срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Похожие статьи
-
Введение - Правовой режим пени в налоговом праве
Актуальность темы Определяется тем, что на сегодняшний день в структуре налогового долга перед консолидированным бюджетом Российской Федерации пени и...
-
Судебный порядок требований об уплате пеней Направление налогоплательщику требования об уплате налогов, сборов и пеней представляет собой предварительный...
-
Пеня как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов Слово "пеня" этимологически ведет свое начало от латинского...
-
Важное значение для обеспечения защиты прав налогоплательщиков от незаконных действий налоговых органов имеет правило п.1 ст.45 НК о том, что в случае,...
-
Как санкция и способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, пеня нуждается в механизме "собственной" реализации, который бы представлял...
-
Защита интересов и прав налогоплательщиков в административном порядке Административный способ защиты прав заключается в разрешении возникших разногласий...
-
Договор международной купли-продажи Основным видом внешнеэкономического контракта выступает контракт международной купли-продажи товаров. Стороны,...
-
Правовые санкции (Legal sanction; Sanction, От лат. Sanctio - строжайшее постановление) - меры, применяемые к правонарушителю и влекущие для него...
-
Исходя из данных, указанных в отечественной литературе можно сделать вывод, что нормы об охране природы анализируются по трем периодам: дореволюционному,...
-
Заключение, Список источников и литературы - Содержание и элементы правового режима земель
Основная задача установления правового режима на территории заключаются в контроле за использованием и охраной земель и состоит в обеспечении исполнения...
-
Вашему вниманию предлагается три теоретических вопроса и три варианта практических задач. Необходимо, по Вашему желанию, дать ответы на два теоретических...
-
Заключение - Обжалование актов налоговых органов
Необходимость налогов обусловлена потребностями общественного развития, вытекающими из функций и задач государства, выполнение которых требует средств....
-
Право налогоплательщиков на судебное обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц закреплено в ст. 137-138 НКРФ....
-
Заключение В работе нами предпринята попытка комплексного исследования проблем - соотношения международных стандартов и норм российского законодательства...
-
Правовые режимы в области экологического права
Областной территориальный комитет по охране окружающей природной среды потребовал прекратить финансирование строительства местной ТЭЦ, так как проект...
-
В ст. 12 Федерального закона "Об особо охраняемых природных территориях" сказано, что национальными природными парками являются природоохранные, эколого...
-
Как мы уже рассмотрели, одна из системных проблем в сети Интернет - это проблема идентификации. При тотальном игнорировании прав на произведения в...
-
Значение основных принципов правового регулирования труда - Изучение принципов трудового права
Значение основных принципов правового регулирования труда заключается в следующем: 1) Они в кратких формулах отражают содержание всей системы трудового...
-
Становление института возмещения ущерба, причиненного незаконными действиями органов государственного принуждения Попытки справедливого решения...
-
Права ребенка - Правовое регулирование института брака и семьи
Юридический правовой супруг Права ребенка -- свод прав детей, зафиксированный в международных документах по правам ребенка. Согласно Конвенции о правах...
-
Институт налоговых альтернатив в российском и американском налоговом праве
Налоговое право - отрасль, где господствуют императивные методы правового регулирования, оно характеризуется повышенной детализацией и минимизацией...
-
Основные права людей на получение образования. - Правовое обеспечение системы управления персоналом
1. Каждый имеет право на образование. 2. Гарантируется общедоступность и бесплатность дошкольного, основного общего и среднего профессионального...
-
Регистрация сделки и регистрация прав из сделки - Правовые особенности сделок с недвижимостью
Разграничение этих понятий в тексте Гражданского кодекса РФ носит крайне неопределенный характер, и только с принятием ФЗ "О государственной регистрации...
-
Внутреннее право в международном сообщении В области международного автомобильного сообщения в настоящее время нет универсальных международных...
-
Понятие брака, условия его заключения - Брак в семейном праве России
В юридической литературе брак - определяется как юридически оформленный, свободный и добровольный союз мужчины и женщины, имеющий целью создание семьи и...
-
Заключение сделки и ее содержание. Форма договора - Правовые особенности сделок с недвижимостью
Недвижимое имущество может быть объектом самых разнообразных сделок, примерный перечень которых выглядит следующим образом: купля-продажа, мена, дарение,...
-
Основания и порядок лишения родительских прав - Правовое регулирование института брака и семьи
В соответствии со ст.69 СК основаниями лишения родительских прав являются: А) уклонение родителей от выполнения родительских обязанностей, в том числе...
-
После вынесения судом решения об ограничении дееспособности несовершеннолетний будет иметь возможность распоряжаться заработком, стипендией и иными...
-
Заключение - Взаимодействие международного публичного и международного частного права
С учетом изложенного категория "международное частное право" вряд ли может предстать как опосредствование интересов частных лиц в отрыве от...
-
Обжалование актов налоговых органов, Право на обжалование - Обжалование актов налоговых органов
Право на обжалование Действия и решения налоговых органов и их должностных лиц часто не удовлетворяют налогоплательщика, а зачастую носят противоправный...
-
Говоря о действии нормативных правовых актов во времени, следует остановиться на следующих аспектах. По общему правилу нормативные акты не имеют обратной...
-
Заключение - Правовые нормативы, регулирующие автономию воли сторон
Итак, мы видим, что как национальные коллизионное право, так и международные договоры исходят из того, что при решении всех коллизионных вопросов в сфере...
-
Для того, чтобы стать предпринимателем, свободно и на законных основаниях заниматься деятельностью, связанной с извлечением прибыли необходимо приобрести...
-
Практика применения мер уголовно - правового характера Уголовное наказание в виде конфискации имущества представляет собой вид имущественного...
-
Автор или другие лица имеют право использовать свое произведение в любой форме и любым не противоречащим закону способом, а также возможность...
-
Под трудовым правом понимается совокупность норм права, регулирующих общественные отношения, которые складываются в процессе функционирования рынка...
-
Понятие и виды источников налогового права - Основы налогового законодательства
Источники налогового права - это внешние формы его выражения, т. е., правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти, и...
-
В современном обществе развитие музыкальной культуры уже немыслимо без исполнений и фонограмм, так как они являются неотъемлемой частью музыкальной...
-
Договор - это соглашение двух или более сторон об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (ст. 420 ч. 1 ГК РФ). Согласно...
-
Виды и порядок заключения соглашений в трудовом праве - Трудовое право
Виды соглашений в трудовом праве Согласно статье 45 Трудового кодекса Российской Федерации по договоренности сторон, участвующих в коллективных...
Заключение - Правовой режим пени в налоговом праве