Обнаружение факта неуплаты налога (недоимки), исчисление пени - Правовой режим пени в налоговом праве

Как санкция и способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, пеня нуждается в механизме "собственной" реализации, который бы представлял собой систему средств и способов реализации, а также стадий (звеньев), на которых они срабатывают. При этом механизм цравореализации призван в первую очередь обеспечить достижение цели правоотношения.

Важнейшим элементом в механизме добровольной уплаты пени являются стадии, которые выражают собой временную характеристику юридической процедуры, ее узловые моменты. Каждая стадия может быть разделена на более мелкие временные отрезки - этапы и элементарные действия.

Правовой механизм добровольной уплаты пени включает в себя четыре стадии - обнаружение факта неуплаты налога (недоимки), исчисление пени, направление требования об уплате налога и внесение средств в бюджет (непосредственная уплата пени). Среди них стадия направления требования об уплате налога является необязательной. Дело в том, что обнаружить факт неуплаты налога и погасить затем недоимку и задолженность по пеням, предварительно рассчитав их размер, может и сам налогоплательщик. В ряде случаев он в этом непосредственно заинтересован. Стоит заметить, что возможность реализации в добровольном порядке - характерная черта восстановительных санкций. По замечанию О. Э. Лейста, одной из особенностей правовосстановительных санкций является то, что правонарушитель имеет возможность добровольно выполнить нарушенную обязанность, возместить имущественный ущерб, не вынуждая государственные органы к применению мер непосредственного принуждения.

. Необходимой предпосылкой (условием) выявления фактов неуплаты налогов как первой стадии механизма уплаты пени выступают мероприятия налогового контроля. Поэтому данная стадия во многом зависит от эффективности контрольной работы налоговых органов.

Основной формой налогового контроля и средством обнаружения неисполненных налоговых обязательств являются выездные и камеральные налоговые проверки. По результатам проведения выездной налоговой проверки, как этого требует ст. 100 НК РФ, обязательно составляется акт. Итоговая часть акта должна содержать содержит сведения об общих суммах выявленных неуплаченных либо не полностью уплаченных налогов с разбивкой по видам налогов и налоговым периодам... Предложения по устранению выявленных нарушений должны содержать перечень конкретных мер, направленных на пресечение нарушений и полное возмещение ущерба, понесенного государством в результате их совершения налогоплательщиком (взыскание недоимки, пени за несвоевременную уплату налогов и сборов с приложением расчета пени)...214 Таким образом, налоговый инспектор, большинстве случаев уплата пени производится по фактам недоимок, выявленным налоговыми органами. проводивший проверку, обязан произвести расчет пени и оформить его в качестве приложения к акту выездной налоговой проверки. Данный акт вместе с приложениями является основным доказательственным источником (средством доказывания) при вынесении налоговым органом решения о применении в порядке статьи 101 НК РФ конкретных мер принуждения к нарушителям налоговой дисциплины.

По результатам камеральной налоговой проверки составления какого-либо акта не требуется. Выявленные ошибки и расхождения всегда квалифицируются как технические, иными словами, что налогоплательщик добросовестно представил все данные, но при заполнении декларации допустил арифметические или другие непреднамеренные ошибки, возможно, повлиявшие на результат.215 Поэтому на основании камеральной налоговой проверки нельзя сделать вывод о наличии в поведении налогоплательщика (налогового агента) признаков налогового правонарушения, соответственно, нельзя применить штрафные санкции. Однако на суммы доплат по налогам, выявленные по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган вправе выставить налогоплательщику требование об уплате соответствующей суммы налога и пени (ст. 88 НК РФ).

Применение санкции в виде пени как юридическое последствие неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговых обязательств может быть инициировано не только налоговыми проверками, но и иными мероприятиями налогового контроля. Факты неуплаты налогов могут быть выявлены, в частности, по результатам получения объяснений налогоплательщиков, осмотра помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для излечения прибыли (ст. ст. 31, 82,92 НК РФ). Решение о доначислении налога и пени может быть вынесено по результатам осуществления контроля за правильностью применения цены товаров, работ, услуг (ст.40 НК РФ). Таким образом, налоговый контроль выступает важнейшей гарантией, обеспечивающей предупреждение, выявление и пресечение нарушений налогового законодательства, в частности, выявление фактов неуплаты или неполной уплаты налогов и сборов.

Следующая стадия механизма уплаты пени - ее исчисление. Вопросы исчисления пени не проработаны в Кодексе должным образом. Начнем с того, что законодатель, распределив обязанность по исчислению налога между налогоплательщиком, налоговым органом и налоговым агентом (ст. 52 НК РФ), ничего не сказал о субъекте, обязанном исчислять пеню, т. е. определять ее размер в каждом конкретном случае. Очевидно, это должны делать налоговые органы (таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов), т. к. расчет пени прилагается к акту выездной налоговой проверки.

Такой же вывод следует из определения требования об уплате налога и сбора (ст. 69 НК РФ), под которым понимается "направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленной срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Как исчислять суммы пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование?

Суть выводов, изложенных в Постановлении Пленума Выс-шего Арбитражного cуда РФ от 26.07.2007 47 "О порядке исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" и отвечающих на поставленный вопрос, сводится к следующему:

1) При уплате авансовых платежей с просрочкой на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в установленном в ст. 75 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ) порядке.

При этом применение порядка исчисления пеней, установленного в ст. 75 НК РФ, не ставится в зависимость от того, уплачиваются ли авансовые платежи в течение или по итогам отчетного периода, исчисляются ли они на основе налоговой базы (ст. 53, ст. 54 НК РФ), отражающей реальные финансовые результаты деятельности налогоплательщика.

2) Пени за неуплату в установленные сроки авансовых платежей по налогам исчисляются до даты их фактической уплаты, а при их неуплате - до момента наступления срока уплаты соответствующего налога.

Пени, начисленные за неуплату авансовых платежей по налогам, подлежат соразмерному уменьшению, если по итогам налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение этого налогового периода.

3) В соответствии с п. 1 ст. 26 Федерального закона РФ от 05.12.2001 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" пени обеспечивают исполнение - обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Из положений ст. 24 Закона 167-ФЗ следует, что страховые взносы на обязательное пенсионное - страхование - это суммы, подлежащие уплате за отчетный (расчетный) период на основе расчета (декларации).

Таким образом, пени подлежат уплате только при неисполнении в установленный срок обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Похожие статьи




Обнаружение факта неуплаты налога (недоимки), исчисление пени - Правовой режим пени в налоговом праве

Предыдущая | Следующая