Налогово-правовой механизм уплаты пени, Судебный порядок требований об уплате пеней - Правовой режим пени в налоговом праве

Судебный порядок требований об уплате пеней

Направление налогоплательщику требования об уплате налогов, сборов и пеней представляет собой предварительный этап процедуры их принудительного взыскания. Требование должно содержать перечень сведений, указанных в п. 4 ст. 69 НК РФ. Несоответствие требования названной норме влечет признание его недействительным в судебном порядке.

В случае выявления в ходе налоговой проверки суммы налога или сбора, не уплаченной в установленный законодательством срок (недоимки), налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате налога, сбора и пеней п. 2 ст. 69, п. 5 ст. 88 НК РФ. Требование должно соответствовать законодательству РФ и не нарушать права и законные интересы налогоплательщиков в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В случае несогласия налогоплательщика с выставленным требованием оно может быть обжаловано в судебном порядке как ненормативный правовой акт налогового органа. Данное право гарантировано налогоплательщику ст. ст. 137 и 138 НК РФ Практика показывает, что суды придерживаются иной позиции по этому вопросу и приведенные доводы налоговых органов рассматривают как необоснованные.

Конституционный Суд РФ действительно не отрицает возможности обжалования в арбитражный суд актов ненормативного характера любых должностных лиц, но лишь в том случае, когда подписание акта такими лицами не меняет правовую природу этого акта как ненормативного, возлагающего на налогоплательщика определенные обязанности.

Вернемся к особенностям обжалования требования об уплате налога и сбора как ненормативного акта. Основанием для признания требования недействительным в судебном порядке является его несоответствие закону или иному нормативному акту, а также нарушение этим требованием прав и законных интересов налогоплательщика в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Проанализировав сложившуюся судебную практику, можно разделить наиболее часто встречающиеся случаи недействительности требования об уплате налогов и сборов на следующие группы.

Несоответствие требования нормам ст. 69 НК РФ по содержанию - требование об уплате налога и сбора должно содержать сведения:

О сумме задолженности по налогу,

Размере пеней, начисленных на момент направления требования,

Сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах,

Сроке исполнения требования,

А также мерах по взысканию налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Несоответствие требования нормам ст. 69 НК РФ по форме

    - основания взимания налога и сбора - совокупность всех тех обстоятельств, наличие которых послужило первопричиной для взимания налога и сбора.

Так, ФАС Московского округа в качестве оснований взимания налога определил объект налогообложения, налогооблагаемую базу, налоговый период, ставку налога и пояснил, что отсутствие этих сведений в требовании влечет его недействительность Постановление от 05.05.2003 N КА-А40/1921-03).

В Постановлении от 20.09.2004 N КА-А40/8308-04 ФАС Московского округа также указал на недействительность требования об уплате налога и сбора при отсутствии в нем сведений об объекте налогообложения, налоговой базы, налогового периода, ставки налога. Кроме того, суд кассационной инстанции отметил, что требование должно содержать порядок исчисления и уплаты налога.

В ст. 69 НК РФ законодатель отделил такой элемент требования, как ссылка на положения закона, устанавливающего обязанность по уплате налога, от оснований взимания налога и сбора.

Похожие статьи




Налогово-правовой механизм уплаты пени, Судебный порядок требований об уплате пеней - Правовой режим пени в налоговом праве

Предыдущая | Следующая