ГОСУДАРСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ - Особенности правового положения индивидуальных предпринимателей в Республике Беларусь

По общему правилу, ИП работают в правовом поле, предусмотренном для деятельности ю. л. Однако наличие в з-ве довольно обширного перечня ограничений и специальных норм, позволяет говорить о том, что правовой режим индивидуального предпринимателя существенно отличается от аналогичного режима юридического лица.

При регистрации юридического лица учредители вносят от своего имени вклады в имущество организации УСТАВНОЙ ФОНД Это могут быть деньги, товарно-материальные ценности или внеоборотные активы. Имущество юридического лица с этого момента учитывается отдельно от имущества учредителей. Предположим, что организация понесла убытки. Кредиторы требуют возврата долгов. Юридическое лицо может рассчитаться с кредиторами только в пределах своего имущества. То есть отдать основные средства, ценные бумаги, товары, готовую продукцию и т. д. Учредитель же при этом может спать спокойно: забирать за долги личное имущество учредителей нельзя, так как организация отвечает по долгам только своим обособленным имуществом (ст. 44 ГК Республики Беларусь).

Если же индивидуальный предприниматель окажется в убытке и не сможет отдать долги своим кредиторам, по решению суда он может быть признан банкротом. С момента вынесения такого решения предприниматель лишается своего статуса.

Чтобы удовлетворить требования кредиторов, индивидуальному предпринимателю придется отдать за долги не только то имущество, которое он использовал в предпринимательской деятельности. Взыскание за долги может быть наложено и на дачу, и на квартиру, и на машину, и на гараж гражданина. Индивидуальному предпринимателю по своим долгам приходится отвечать всем своим имуществом.

Налоговым законодательством Беларуси в отношении индивидуальных предпринимателей установлен как ряд льгот и преференций, так и некоторые ограничения по порядку осуществления деятельности.

Одно из таких ограничений оговорено п. 2 Указа № 285, установлено, что индивидуальный предприниматель вправе привлекать к осуществлению деятельности:

- не более трех физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, заключаемым с юридическими лицами; - членов семьи и близких родственников (супруг или супруга, родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дед, бабка, внуки).

Предпринимательская деятельность, осуществляемая с нарушением вышеуказанных условий, запрещается [13, п. 2].

При этом ограничение численности наемных работников распространяется на лиц, которые непосредственно принимают участие в приносящей прибыль экономической деятельности (например, продавцы при осуществлении розничной торговли, водители транспортных средств при осуществлении деятельности по перевозке пассажиров и грузов, работники производства). Данная норма не касается договоров, заключаемых индивидуальными предпринимателями на выполнение для них работ либо оказание услуг сопутствующего характера:

- оказание услуг по сертификации продукции, а также государственной гигиенической регистрации; - оказание услуг по обслуживанию кассовых суммирующих аппаратов; - оказание услуг по погрузке, разгрузке, перевозке и транспортной экспедиции; - предоставление в аренду торговых объектов, оказание банковских услуг; - оказание услуг таможенного агента; - оказание услуг по уборке, техническому обслуживанию (коммунальные услуги) и (или) охране торговых объектов; - оказание услуг по ведению бухгалтерского учета и отчетности; - оказание аудиторских и юридических услуг.

Несмотря на достаточно высокие санкции (штраф в размере от 20 до 200 базовых величин с конфискацией дохода, полученного в результате противоправной деятельности) ССЫЛКА НА СТ. НОРМ. АКТА, ряд индивидуальных предпринимателей игнорируют законодательство, и порой по незнанию, а зачастую сознательно используют труд наемных работников, не являющихся близкими родственниками.

Также, важно отметить, что в соответствии со ст. 8 Закона от 1 июля 2010 г. № 148-З "О поддержке малого и среднего предпринимательства" государственная поддержка малого и среднего предпринимательства осуществляется государственными органами и иными государственными организациями в соответствии с их компетенцией по следующим основным направлениям:

1) определение и реализация государственной политики в сфере поддержки малого и среднего предпринимательства; 2) осуществление защиты прав и законных интересов субъектов малого и среднего предпринимательства; 3) разработка и реализация республиканских, отраслевых и региональных программ государственной поддержки малого и среднего предпринимательства; 4) содействие развитию системы финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства; 5) содействие развитию системы имущественной поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства; 6) формирование и развитие системы информационной поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства; 7) содействие формированию и развитию инфраструктуры поддержки малого и среднего предпринимательства; 8) содействие внешнеторговой деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства, включая содействие развитию производственных, торговых, научно-технических, информационных связей с иностранными юридическими и физическими лицами; 9) содействие подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров для субъектов малого и среднего предпринимательства; 10) организация проведения научно-исследовательских работ по проблемам развития малого и среднего предпринимательства; 11) реализация предусмотренных настоящим Законом и иными актами законодательства видов финансовой, имущественной, информационной и иной поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства [11, ст. 8].

Общий режим налогообложения доходов от предпринимательской деятельности предусматривает уплату налогов, сборов (пошлин) в общеустановленном порядке. Индивидуальные предприниматели, применяющие этот порядок налогообложения, являются плательщиками подоходного налога с доходов от предпринимательской деятельности.

Однако согласно ст. 10 НК Республики Беларусь существуют и особые режимы налогообложения. Индивидуальные предприниматели применяют следующие из них:

1) упрощенную систему налогообложения (УСН); 2) единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц;

Эти специальные режимы объединяет то, что предприниматели, применяющие их, освобождаются в соответствии с законодательством от уплаты некоторых налогов. Однако при всех режимах налогообложения индивидуальный предприниматель должен уплачивать налог на добавленную стоимость (далее - НДС)

Отметим, что если индивидуальный предприниматель осуществляет несколько видов деятельности и для них предусмотрен различный порядок налогообложения, то он обязан вести раздельный учет по каждому такому виду деятельности, а также уплачивать налоги, предусмотренные каждой системой налогообложения.

Прежде чем перейти к рассмотрению систем налогообложения, отметим, что индивидуальный предприниматель может быть не только плательщиком налогов (то есть платить налоги по своей деятельности), но и налоговым агентом (ст. 23 НК). Определение этого термина понятия приведено в статье 23 НК Республики Беларусь: - налоговым агентом признается юридическое или физическое лицо, которое является источником выплаты доходов плательщику и на которое в силу налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов, сборов (пошлин).

Индивидуальный предприниматель самостоятельно исчисляют причитающийся к уплате единый налог, ставки которого установлены в евро. Рассчитывая налог, надо помнить 2 правила:

1) единый налог уплачивается по ставкам того населенного пункта, в котором индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность. Исключением из этого правила являются индивидуальный предприниматель - перевозчики. При оказании услуг такси и прочего пассажирского сухопутного транспорта в пределах и за пределами Беларуси, а также автомобильного грузового транспорта в пределах Беларуси применяются ставки того населенного пункта, в котором индивидуальный предприниматель поставлен на учет в налоговом органе (пункт 9 Положения по единому налогу); 2) при реализации товаров, оказании услуг (выполнении работ), по которым установлены различные ставки, применяется наиболее высокая ставка налога (пункты 12 и 14 Положения по единому налогу) [13].

При реализации товаров, отнесенных к товарным группам, определенным в Перечне, в нескольких торговых объектах, в том числе в нескольких торговых автоматах, на нескольких торговых местах на рынках, единый налог уплачивается по каждому торговому объекту, месту на рынке (пункт 12 Положения по единому налогу).

Единый налог по услугам (работам) предприниматель уплачивает не только за себя, но и за каждого привлеченного работника. Так, по каждому физическому лицу, привлекаемому к предпринимательской деятельности в сфере реализации работ (услуг) по гражданско-правовому или трудовому договору (включая лиц, выполняющих функции управления, учета, контроля, обслуживания и др.), дополнительно уплачивается налог в размере 60% от установленной ставки единого налога (пункт 14 Положения по единому налогу).

При уплате единого налога предусмотрены льготы для некоторых категорий плательщиков единого налога, определенных главой 4 Положения по единому налогу.

Плательщики единого налога освобождаются от уплаты целого ряда налогов в соответствии с пунктом 4 Положения по единому налогу. К ним относятся:

1) подоходный налог с физических лиц на доходы, получаемые ими при осуществлении видов деятельности, перечисленных в Перечне; 2) НДС, за исключением налога, уплачиваемого на товары, ввозимые на таможенную территорию РБ; 3) налог за использование природных ресурсов (экологический налог); 4) сбор на организацию заготовки и использования стеклянной тары и тары на основе бумаги и картона в качестве вторичного сырья; 5) местные налоги и сборы, взимаемые при осуществлении видов деятельности, указанных в Перечне.

Индивидуальные предприниматели при осуществлении видов деятельности, названных в Перечне, при наличии документов на все реализуемые товары вправе решить самостоятельно, платить ли им единый налог, подоходный или применять упрощенную систему налогообложения (абзац пятый пункта 3 Указа № 285).

Если индивидуальный предприниматель - плательщики единого налога осуществляют виды деятельности, облагаемые налогами в общем порядке, то они обязаны вести раздельный учет.

Согласно пункту 2 Положения об упрощенной системе налогообложения (далее - УСН) не имеют права применять ее индивидуальный предприниматель:

1) производящие подакцизные товары; 2) производящие и (или) реализующие ювелирные изделия из драгметаллов и (или) драгоценных камней; 3) занимающиеся игорным бизнесом; 4) осуществляющие: а) лотерейную деятельность; б) туристическую деятельность; в) профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг; г) деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы; д) деятельность в качестве резидентов свободных экономических зон или Парка высоких технологий [13].

С 1 января 2013 г. снизились две основные ставки налога при упрощенной системе налогообложения:

1) с 7 до 5 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость; 2) с 5 до 3 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость.

Отменяется ставка в размере 15 %, применяемая в настоящее время организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими в качестве налоговой базы валовой доход.

Для осуществляющих розничную торговлю и не уплачивающих налог на добавленную стоимость организаций с численностью работников не более 15 человек и индивидуальных предпринимателей, валовая выручка которых нарастающим итогом с начала года составляет не более 4,1 млрд. бел. руб., ставка налога при УСН устанавливается в размере 3 % в отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров.

Внереализационные доходы организаций и индивидуальных предпринимателей с 1 января 2013 г. будут облагаться:

1) по ставке 5 % - неплательщиками НДС; 2) по ставке 3 % - плательщиками НДС.

Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие НДС, не вправе исчислять налог при УСН:

1) по ставке 5 %; 2) по ставке 3 %, предусмотренной в отношении выручки от реализации приобретенных товаров в розничной торговле.

Организации и индивидуальные предприниматели, не уплачивающие НДС, не вправе применять ставку налога при УСН в размере 3 %, предусмотренную для плательщиков НДС.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих вариант УСН без уплаты НДС, критерий численности работников увеличен с 15 до 50 человек, а критерий валовой выручки - с 3,4 до 8,2 млрд. бел. руб. в год.

Также важно отметить, что индивидуальные предприниматели не являются субъектами бухгалтерского учета. Они ведут только налоговый учет, предполагающий отражение доходов, расходов и хозяйственных операций в учетных документах (книгах учета).

Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 года №3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (далее - Закон №3321-XII) не распространяется на индивидуальных предпринимателей. Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Беларусь [12, ст. 1]

Также в Постановлении Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2010 г. № 82 "Об установлении форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами)", говориться о порядке ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями (частными нотариусами) [19, п. 1].

Вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в 2013 г. вправе организации с численностью работников не более 15 человек и индивидуальные предприниматели, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 4,1 млрд. бел. руб. (в настоящее время размер валовой выручки ограничен суммой в 3,4 млрд. бел. руб.).

Вместе с тем для обеспечения динамичного развития белорусской экономики предстоит немало сделать по дальнейшей либерализации хозяйственной деятельности.

Со стороны государства требуется принятие комплекса мер, которые могли бы существенно поднять роль предпринимательства, реально повысить его вклад в формирование темпов экономического роста, обеспечение высокой эффективности функционирования белорусской экономики на основе максимального использования частной инициативы.

Не случайно одним из приоритетных направлений социально-экономического развития Республики Беларусь в предстоящем пятилетии является развитие человеческого потенциала, инициативы и предпринимательства. Это означает формирование полноценного партнерства частной и государственной форм собственности, что достигается совершенствованием делового климата для всех субъектов предпринимательской деятельности (государственных и частных, отечественных и иностранных) и в конечном итоге - созданием безбарьерной деловой среды.

Обеспечить дальнейшее развитие добросовестной конкуренции субъектов предпринимательской деятельности независимо от формы собственности. В этих целях необходимо:

1) осуществить переход к рыночным механизмам ценообразования, способствующим повышению качества и конкурентоспособности товаров (работ, услуг); 2) исключить вмешательство органов государственного управления в процесс ценообразования субъектов предпринимательской деятельности; 3) отменить ограничение надбавок в оптовой и розничной торговле и обязательное составление экономического обоснования уровня применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги); 4) сохранить государственное регулирование цен только на продукцию организаций-монополистов и социально значимые товары (работы, услуги), определяющие жизненный уровень населения [6].

Следует отметить еще одно важное обстоятельство осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности, которое особенно актуально на сегодняшний день. Прежде чем начать заниматься розничной торговлей, некоторыми видами оказания услуг, выполнения работ перед предпринимателем стоит задача определения того места, где розничная торговля будет производиться, услуги оказываться и работы выполнятся. Безусловно, торговое место может быть приобретено в собственность, однако в большинстве случаем это непозволительная роскошь, особенно для предпринимателя в первые начавшего заниматься предпринимательской деятельностью и достоверно не знающего размера доходов, которые могут быть получены от такой деятельности.

Похожие статьи