Понятие и структура финансовой отчетности предприятия - Инструменты финансового менеджмента

Под финансовой отчетностью в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности понимается совокупность форм отчетности предприятия, составленных на основе данных бухгалтерского учета за определенный период и предназначенных для принятия внешними и внутренними пользователями обоснованных деловых решений.

Речь пойдет о годовом финансовом отчете акционерного предприятия, подлежащем публикации и включающем следующие основные формы:

    1) баланс; 2) отчет о прибыли и убытках; 3) отчет о накопленной прибыли; 4) отчет о собственном капитале; 5) отчет об изменении в финансовом положении; 6) отчет о движении денежных средств; 7) примечания и дополнения.

Годовой финансовый отчет дает представление о финансовом состоянии предприятия и служит точкой отсчета для составления годового финансового плана. В чем же разница между бухгалтерской и финансовой отчетностью и что означает чтение бухгалтерской отчетности в контексте финансового менеджмента?

Превращение бухгалтерской отчетности в финансовую отчетность происходит в результате корректировки форм бухгалтерской отчетности в соответствии с целями финансового анализа. Прежде чем приступить к финансовому анализу бухгалтерского баланса, необходимо произвести в нем определенные вычеты или корректировки, чтобы получить таким образом финансовый баланс. Надо отметить, что в отечественной практике финансового анализа используется так называемый аналитический баланс. Чтение финансовой отчетности в контексте финансового менеджмента означает чтение форм бухгалтерской отчетности, скорректированных для целей финансового анализа, т. е. для оценки финансового состояния предприятия и принятия пользователями на этой основе обоснованных деловых решений.

Существуют две основные группы пользователей финансовой отчетности:

    1) внешние пользователи, в том числе:
      - прямо заинтересованные в результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия; - косвенно заинтересованные в результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
    2) внутренние пользователи.

К внешним пользователям финансовой отчетности относятся:

    1) прямо заинтересованные в результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия:
      - существующие и потенциальные акционеры, кредиторы, покупатели и поставщики, которым необходимо определить степень надежности деловых контактов с данным предприятием; - государство, прежде всего в лице налоговых органов, которым необходимо изучать финансовую отчетность предприятий для проверки выполнения обязательств налогоплательщиков перед бюджетом, а также для разработки гибкой налоговой политики; - служащие компании, которым необходимо оценить перспективы работы на данном предприятии;
    2) косвенно заинтересованные в результатах финансово-хозяйственной деятельности предприятия, защищающие права прямо заинтересованных пользователей:
      - аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности соответствующим правилам с целью защиты интересов инвесторов; - консультанты по финансовым вопросам для выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию; - биржи ценных бумаг, оценивающие информацию (предоставленную в отчетности) при регистрации соответствующих фирм и принимающие решения о приостановке деятельности какой-либо компании, оценивающие необходимость изменения методов учета и составления отчетности; - законодательные органы; - юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли, выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения; - пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности; - торгово-производственные ассоциации, использующие отчетность для статистических обобщений по отраслям и сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне; - профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится данное предприятие.

К внутренним пользователям отчетности относятся высшее руководство компании, а также менеджеры соответствующих уровней, которые по данным отчетности:

    - определяют потребность в финансовых ресурсах; - оценивают правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала; - определяют основные направления политики дивидендов; - составляют прогнозные формы отчетности и осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов; - оценивают возможности слияния с другой фирмой или ее приобретения, структурной реорганизации компании.

Таким образом, в условиях рыночной экономики круг пользователей финансовой отчетности предприятия значительно шире, чем в условиях командно-административной системы, где единственным пользователем отчетности являлось государство либо в форме вышестоящих звеньев управления, либо в лице руководства предприятия, которое было ориентировано на выполнение государственных планов и заданий. Государство также являлось единственным "внешним" источником финансирования предприятия, будь то бюджетное финансирование или государственный кредит. Подобные различия вызывают большие сложности в процессе реформирования отчетности российских предприятий с целью достижения ее соответствия требованиям рыночной экономики с учетом переходного характера. Ведь в новых условиях финансовая отчетность вместо инструмента оценки централизованных плановых заданий, сводки статистических данных и расчета налоговых отчислений должна стать средством взаимодействия предприятия и рынка с тем, чтобы рынок стал эффективным источником финансовых ресурсов для предприятия. Однако для этого рынок, в лице индивидуальных и институциональных инвесторов и кредиторов, должен располагать соответствующей информацией о деятельности фирмы, свидетельствующей о выгодности вложения в нее капитала.

В целом можно выделить два основных механизма, которые обеспечивают связь предприятия и рынка через финансовую отчетность:

    1) стандарты финансового учета и отчетности; 2) аудиторская проверка.

Под стандартами финансового учета и отчетности понимаются определенные правила ведения финансового учета и составления отчетности с целью отражения эффективности финансовых решений, принятых за отчетный период соответствующей компанией, которые отражаются на ее финансовом положении и положении на рынке ценных бумаг. Стандарты являются определенного рода юридически закрепленным консенсусом различных заинтересованных субъектов рыночной экономики и разрабатываются исходя из накопленного опыта, практической необходимости, результатов научных исследований, здравого смысла, традиций и других подобных факторов.

Различают национальные и международные стандарты. Национальные стандарты учета и отчетности разрабатываются правительственными органами или профессиональными организациями отдельных стран. Несмотря на разнообразие национальных стандартов, оказалось возможным объединить учетные системы некоторых стран в модели бухгалтерского учета на основе единых классификационных критериев. Международные стандарты учета и отчетности разрабатываются международными организациями. Работа по международной унификации стандартов учета и отчетности осуществляется на двух уровнях: международном региональном и мировом. На международном региональном уровне разработкой стандартов занимаются международные региональные экономические организации, на мировом уровне - международные экономические организации.

Международные стандарты финансового учета и отчетности должны обеспечить возможность использования информации, включенной в отчетность, для принятия обоснованных деловых решений всеми заинтересованными пользователями, а также сопоставимость финансовой отчетности предприятий из разных стран. В противном случае каждому пользователю для выбора зарубежного контрагента пришлось бы каждый раз вникать в особенности бухгалтерского учета другой страны.

Требования к качеству финансовой отчетности

Информация, включенная в финансовую отчетность, должна быть полезной для пользователей. Под полезностью информации понимается возможность ее использования для принятия обоснованных деловых решений.

Информация считается полезной, если:

    1) соблюдаются требования к качеству финансовой отчетности; 2) финансовая отчетность включает обязательные элементы; 3) соблюдаются принципы включения данных в отчетность.

Требования к качеству финансовой отчетности означают, что включенная в нее информация должна быть уместной, достоверной, понятной и сопоставимой. Под уместностью информации понимается ее своевременность, значимость и ценность для ретроспективного и перспективного анализа. Своевременной является та информация, которую можно получить ко времени принятия делового решения. Значимой является информация, без которой пользователь не может принять обоснованное деловое решение.

Ценность для ретроспективного и перспективного анализа означает, что на основе данных финансовой отчетности за несколько предыдущих периодов можно:

    1) составить динамический ряд, который позволит определить сложившуюся тенденцию; 2) составить прогноз на ближайшую перспективу.

Под достоверностью понимается правдивость и нейтральность данных, включенных в отчетность; преобладание экономического содержания над юридической формой и возможность проверки независимыми третьими лицами. Информация считается правдивой, если она включает только реальные показатели. Нейтральность данных означает, что информация, включенная в отчетность, не содержит пристрастных оценок.

Преобладание экономического содержания над юридической формой означает, что средства предприятия фиксируются в отчетности исходя из их экономической сущности, даже если юридически они в отчетность включаться не должны. Например, оборудование, взятое в долгосрочную аренду на весь срок полезного использования, фиксируется в балансе предприятия как собственное, несмотря на то, что юридически оно принадлежит лизинговой компании.

Возможность проверки независимыми лицами означает проверку финансовой отчетности аудитором, который является независимым ревизором. Независимость аудитора является обязательным условием и проявляется в независимости от руководства и результатов деятельности проверяемого предприятия. Целью аудиторской проверки является подтверждение достоверности данных, включенных в финансовую отчетность, выявление действительного финансового положения предприятия. По результатам проверки аудитор составляет аудиторское заключение, которое публикуется вместе с годовым отчетом.

Понятность означает, что финансовая отчетность должна быть составлена таким образом, чтобы независимо от сложности финансово-хозяйственной деятельности предприятия каждый пользователь мог понять ее содержание и принять соответствующее деловое решение.

Сопоставимость отчетности предполагает возможность сопоставить:

    1) отчеты одного предприятия за разные периоды; 2) отчеты разных предприятий за один период.

Надо отметить, что сопоставимость достигается при условии применения одинаковых методов учета. При сравнении отчетов одного и того же предприятия за разные периоды желательно, чтобы эти отчеты составлялись на основе применения одних и тех же методов учета. Если в каком-то периоде предприятие стало применять другие методы, необходимо сделать соответствующие корректировки. При сравнении отчетов разных предприятий за один период также необходимо, чтобы эти отчеты были составлены на основе применения одних и тех же методов учета. Если одно из предприятий в отчетном периоде применяло другие методы, необходимо сделать корректировку. Постоянство применяемых методов учета не является обязательным. Предприятие может менять их в зависимости от изменения экономических условий. При этом в приложениях к финансовому отчету необходимо указать, когда и по какой причине на предприятии стали применяться другие методы.

Наличие обязательных элементов означает, что финансовая отчетность предприятия должна включать следующие элементы:

    1) активы и пассивы (собственный капитал и обязательства); 2) доходы и расходы; 3) прибыли и убытки.

Данные элементы финансовой отчетности представляют собой укрупненную группировку статей бухгалтерской отчетности. Активы характеризуют средства предприятия, пассивы (собственный капитал и обязательства) - источники образования этих средств на определенную дату; доходы и расходы - операции предприятия, которые обусловили изменения в активах и пассивах и тем самым повлияли на его финансовое положение; прибыли и убытки - результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Активы и пассивы являются самыми крупными разделами баланса предприятия. Доходы и расходы, прибыль и убытки отражаются в других формах отчетности, в том числе в отчете о прибылях и убытках, о накопленной прибыли, о движении денежных средств и об изменении в финансовом положении.

Похожие статьи




Понятие и структура финансовой отчетности предприятия - Инструменты финансового менеджмента

Предыдущая | Следующая