Методика дифференциации производственных затрат - Дифференциация и интеграция менеджмента

В настоящей работе методика дифференциации затрат рассматривается на примере ЗАО "Воронежстальмост" -- промышленного предприятия, имеющего несерийный характер производства, выпускающего металлические мостовые и строительные конструкции, а также на примере ЗАО "Улан-Удэстальмост" и ЗАО "Курганстальмост", имеющих аналогичное производство. Все предприятия входят в АО "Мостостройиндустрия" корпорации "Трансстрой".

Исходными данными служили фактические показатели по объему производства и затратам, взятые из отчетной ведомости калькуляции себестоимости. Для всех случаев аппроксимации затрат от объема использовалась линейная зависимость вида

Y = А + В * Х,

Где: Y -- затраты в тыс. руб.;

А -- постоянные затраты в тыс. руб.;

В -- переменные затраты на 1 условную тонну конструкций;

Х -- объем производства в тыс. тонн.

Исходные данные по воронежскому заводу за год и результаты дифференциации затрат приведены в таблице 1. Дифференциация полных затрат определяет уровень постоянных издержек в периоде в 1,5--1,7 раза выше, чем дифференциация затрат без доли явно переменных издержек (материалы, заработная плата основных рабочих и соответствующие отчисления на социальное страхование). В рассмотренном примере -- в 1,74 раза (8975,0/5161,4=1,74).

Таблица 1. Объем товарной продукции и затраты ЗАО "Воронежстальмост"

Месяц

Объем производства, тыс. тонн

Тыс. руб.

Полные затраты

Без явно переменной части

Цеховые расходы

Общезаводские расходы

Инструмент и оснастка

Энергия и топливо

Внепроизводственные расходы

1

2,5544

21452,6

6381,0

2090,9

2479,0

123,3

1157,9

529,9

2

2,3083

21458,2

6023,9

1944,8

1891,0

119,0

1526,4

542,7

3

2,4801

21497,3

7015,4

2137,1

3647,6

132,7

485,5

612,5

4

2,5138

23372,9

8446,2

2238,2

4483,8

161,8

1013,9

504,5

5

2,3205

21469,5

6305,6

2006,7

3028,2

137,8

771,3

361,6

6

2,6745

23176,3

7817,0

2295,5

4090,4

178,5

781,3

471,3

7

2,5360

24784,4

13329,4

2974,8

8477,8

135,0

893,4

850,4

8

1,7949

18613,3

7629,8

1891,5

4152,7

98,2

767,2

725,6

9

2,5255

30240,8

9746,6

2563,4

4821,4

167,0

1225,2

969,6

10

2,5628

32689,0

7879,8

2702,0

3624,4

204,0

918,8

430,6

11

2,4814

33424,0

8699,8

2798,3

4010,4

214,0

1104,0

573,1

12

2,1001

28739,3

9172,4

3802,0

3910,6

206,6

1120,5

132,7

Результат дифференциации издержек

Постоянные затраты (тыс. руб.)

8975,0

5161,5

2374,0

1595,0

13,6

946,0

246,8

Всего постоянных затрат от структурированных: 5175,4

Выявлен примечательный факт. Величина постоянных затрат, полученная дифференциацией затрат без части относимых к явно переменным, и сумма всех постоянных издержек, полученная сложением постоянных составляющих от дифференциации в отдельности каждого из вида структурированных затрат (цеховые, общезаводские и т. д.), почти совпали (соответственно 5161,5 и 5175,4 тыс. руб.). Далее по такой же методике дифференцировались затраты двух других предприятий -- ЗАО "Курганстальмост" и ЗАО "Улан-Удэстальмост". Исходные данные и результаты дифференциации затрат предприятий представлены в таблицах 2 и 3. Отмеченный ранее факт совпадения расчетных постоянных затрат повторился на примерах этих предприятий, что свидетельствует о его неслучайном характере.

Полученные результаты дифференциации по трем предприятиям схожи между собой. Приблизительно одинаковый уровень постоянных затрат объясняется тем, что предприятия соизмеримы по производственной мощности, оборудованию, технологии производства и выпускают схожую продукцию. Отличие в том, что завод в Улан-Удэ имел в рассматриваемом году выработку, в среднем в 1,7--2,0 раза меньшую в сравнении с другими предприятиями.

Таблица 2. Объем товарной продукции и затраты ЗАО "Курганстальмост"

Месяц

Объем производства, тыс. тонн

Тыс. руб.

Полные затраты

Без явно переменной части

Цеховые расходы

Общезаводские расходы

Энергия и топливо

Внепроизводственные расходы

1

3,0687

21522

9439,9

4619,9

4056,3

485,5

278,8

2

3,0140

18906

7850,8

3266,8

3755,0

504,8

325,1

3

3,3360

25685

12200,5

4453,4

6806,2

604,1

337,2

4

2,7320

22844

9517,9

3532,7

4584,7

499,7

600,8

5

2,7150

17748

9164,4

4797,4

3618,7

398,4

350,5

6

3,5450

29454

13551,8

4355,1

7945,3

557,1

694,0

7

3,1910

24448

11933,7

3136,4

7984,0

507,7

305,8

8

3,8910

32335

10226,7

4183,4

5294,7

572,0

216,7

9

2,790

28721

12333,5

5227,8

6065,1

572,5

467,7

10

2,9570

27833

10859,2

4452,5

5589,4

451,1

366,2

11

3,2890

36047

9966,4

4666,0

3928,1

880,5

491,7

12

3,9710

51451

19401,1

4225,4

3627,1

688,3

860,1

Результат дифференциации издержек

Постоянные затраты (тыс. руб.)

10000

5410

3362

2526

113

628

Всего постоянных затрат от структурированных: 6629

Похожие статьи




Методика дифференциации производственных затрат - Дифференциация и интеграция менеджмента

Предыдущая | Следующая