Учет у арендодателя и арендатора - Аренда основных средств

Расчеты по арендной плате в бухгалтерском учете отражают обе стороны договора: арендатор и арендодатель.

Аренда - гражданско-правовые отношения, при которых арендодатель обязуется передать имущество арендатору за установленную договором плату во временное владение и пользование.

Сданное в аренду имущество арендодатель учитывает в составе собственных основных средств. При передаче объекта в аренду оформляется акт о приемке-передаче объектов основных средств (формы ОС-1,ОС-1а, ОС-1б).

Учет арендованных основных средств у арендатора осуществляется на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства", на основании актов о приемке-передаче объектов основных средств. После прекращения договора аренды арендатор возвращает арендодателю имущество на основании акта, составленного в произвольной форме или по форме N ОС-1 (форме ОС-1а, ОС-1б).

На основании акта арендатор списывает возвращенный объект с забалансового учета. В договоре аренде отражаются состав, стоимость передаваемого имущества, срок и размеры арендной платы, обязанности сторон по поддержанию имущества в рабочем состоянии.

При заключении договора аренды недвижимого имущества, на срок не менее года, данный договор подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п. 3 ст. 433, ст. ст. 609 и 651 ГК РФ). Любые изменения, вносимые в такой договор, а также прекращение и расторжение договора также подлежат регистрации.

Арендатор, занимающий площади по договору аренды, подлежащему государственной регистрации, но не прошедшему этой процедуры, не имеет права признавать расходы по арендной плате в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Ежемесячно арендодатель выставляет арендатору счет-фактуру на сумму арендной платы, на основании которой арендатор будет иметь возможность принять "входящий" НДС к вычету. При аренде федерального имущества арендатор выступает в роли налогового агента, в обязанности которого входит определение налоговой базы по НДС, удержание из дохода, уплачиваемого арендодателю, и перечисление суммы НДС в бюджет. Только после этого НДС может быть принят арендатором к вычету (п.3 ст. 171 НК РФ). Арендатор самостоятельно выписывает счет-фактуру на уплаченную в бюджет сумму НДС в одном экземпляре с пометкой "Аренда государственного (муниципального) имущества", который подписывается руководителем и главным бухгалтером организации-арендатора. Данная счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и НДС.

В зависимости от направления деятельности арендодателя, сдача объекта в аренду может считаться как основным видом деятельности, так и разовой сделкой. Если передача имущества входит в основной вид деятельности организации, то в бухгалтерском учете используется счет 90 -- "Продажи". Затраты возникающие с передачей имущества в аренду отражаются на дебетовых счетах -- 20, 23, 26, 44. В конце месяца, сумма, собранная на этих счетах списывается на счет 90:

Дебет 90.2 Кредит 20, 23, 26, 44

При сдаче имущества в аренду арендодатель продолжает начислять амортизацию, которая отражается на дебетовом счете 91 -"Прочие доходы и расходы". Арендатор отражает полученные основные средства на забалансовый счет 001.

Дебет 91 Кредит 02

Доходы полученные арендодателем от передачи основных средств в пользование отражаются проводкой:

Дебет 76 Кредит 90.1

На конец отчетного периода полученная сумма записывается на счет 90, и финансовый результат от передачи имущества отображается на 99 счете -- "Прибыли и убытки".

Если передача прав пользования является разовой операцией для организации, то в этом случае она отражается проводкой на счете 91 -- "Прочие доходы и расходы". Затраты возникающие со сдачей имущества в аренду, отражаются по дебету 91 счета, а доходы от платежей отображаются по кредиту 91 счета.

Арендные платежи включают уплату НДС. Для отражения начисления НДС используют следующую проводку.

Дебет 91.2/90.2 Кредит 68

Пример 1: Организация арендует нежилое помещение, собственником которого являются органы государственной власти. Размер арендной платы, согласно договора, составляет 76 700 руб., в том числе НДС - 11 700 руб.

Таблица 1 - Учет аренды основных средств у арендодателя

№ п/п	Название хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Сдача имущества в аренду является основным видом деятельности:
1	Начислена амортизация основных средств	26 "Общехозяйственные расходы"	02 "Амортизация основных средств"
2	Начислены суммы арендной платы	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками")	90 "Продажи", субсчет 1"Выручка"
3	Начислен НДС по арендной плате	90 "Продажи", субсчет 3"НДС"	68 "Расчеты по налогам и сборам"
4	Отражен финансовый результат	90 "Продажи", субсчет 9"Прибыль, убыток"	99 "Прибыли и убытки"
5	Поступление арендной платы	51 "Расчетный счет"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками")
Сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности:
6	Начислена амортизация основных средств	91 "Прочие доходы и расходы"	02 "Амортизация основных средств"
7	Начислены суммы арендной платы	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками")	91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1
8	Начислен НДС по арендной плате	91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2	68 "Расчеты по налогам и сборам"
9	Отражен финансовый результат	91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9	99 "Прибыли и убытки"
10	Поступление арендной платы	51 "Расчетный счет"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками")

Арендатор при приемке основного средства во временное пользование должен отразить стоимость полученного имущества на забалансовом счете 001. Следует заметить, что арендатор не начисляет амортизацию на ОС, а арендные платежи списывается на счета расходов на основе проводки:

Дебет 20 /44 Кредит 76

Арендные платежи включают в себя НДС, поэтому арендатор может осуществить вычет НДС с помощью проводки:

Дебет 19 Кредит 76 и Дебет 68 Кредит 19

Оплата платежей за пользование имуществом отображается проводкой:

Дебет 76 Кредит 51

При возврате основного средства, объект снимается со счета 001, проводкой

Кредит 001

В бухгалтерском учете арендатора делаются следующие записи (таблица 2).

Таблица 2 - Учет операций текущей аренды у арендатора

№ п/п	Название хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	Поступление арендованных объектов основных средств	001 "Арендованные основные средства"
2	Начислены текущие арендные платежи	20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу")	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
3	Начислен НДС по арендной плате	19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
4	Возмещение НДС	68 "Расчеты по налогам и сборам"	19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
5	Перечисление арендной платы	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	51 "Расчетный счет"

Таблица 3 - Учет арендной платы у арендатора

№ п/п	Название хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	Отражены расходы по арендной плате	26 "Общехозяйственные расходы"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	65 000
2	Отражен НДС с арендной платы	19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	11 700
3	Удержана сумма НДС, подлежащая плате	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	68 "Расчеты по налогам и сборам"	11 700
4	Перечислена арендатору сумма арендной платы	76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"	51 "Расчетный счет"	65 000
5	Перечислена сумма НДС в бюджет	68 "Расчеты по налогам и сборам"	51 "Расчетный счет"	11 700
6	Принят к вычету НДС, подлежащий перечислению в бюджет	68 "Расчеты по налогам и сборам"	19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"	11 700

Таким образом, начисление задолженности по арендной плате отражается у организации-арендатора проводкой:

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" -- на сумму арендной платы без НДС.

На сумму НДС, относящегося к арендной плате, составляется запись:

Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". После фактической оплаты аренды (Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", К-т сч. 51 "Расчетный счет") НДС предъявляется бюджету, что отражается записью:

Дт сч. 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по НДС", Кт сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Например, ЗАО "Агрофирма "Параньгинская" арендует станок на срок 6 месяцев. Стоимость станка согласно передаточным документам составляет 500000 руб. Цена аренды 28320 руб. в месяц (в т. ч. 4320 руб. НДС). Отразим факты получения станка, начисления и уплаты арендных платежей и возврата станка в бухгалтерском учете организации-арендатора. Порядок записей может быть представлен на следующей схеме:

Д-т 001 - отражается возникновение прав владения и пользования получаемым от арендодателя-собственника оборудованием -- 500000 руб.;

Д-т 19 Д-т 76; Д-т 26 К-т 76 - начисляется ежемесячно задолженность перед арендодателем за полученное в аренду имущество. При этом сумма долга без НДС капитализируется по статье учета постоянных расходов -- 24000 руб., а сумма НДС отражается как потенциальный долг бюджета перед арендатором -- 4320 руб.;

Д-т 76 К-т 51 - фиксируется погашение задолженности по арендным платежам -- 28320 руб.;

Д-т 68 К-т 19 - предъявляется к зачету НДС, т. е. показывается трансформация потенциального обязательства бюджета в реальную задолженность перед организацией-арендатором -- 4320 руб.;

К-т 001 - отражается возврат оборудования арендодателю, означающий соответственно утрату прав владения и пользования, -- 500000 руб.

Рисунок 1 - Учет аренды основных средств

В случае осуществления капитальных вложений в арендованные объекты основных средств арендатором, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизация по ним начисляется арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств.

По окончанию срока аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по данным объектам, даже если срок использования капитальных вложений не закончился. Продолжать начисление амортизации возможно лишь в случае продления договора аренды.

Если стоимость неотделимых улучшений возмещается арендатору арендодателем, то амортизацию по ним начисляет арендодатель.

Пример 2: Организация арендует нежилое помещение под офис, в апреле 2014 г. с согласия арендатора были проведены неотделимые улучшения в арендованном помещении (установлены камеры видеонаблюдения, стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб.). В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, видеонаблюдение относится к четвертой группе. Срок полезного использования - от 5 до 7 лет. Комиссия установила срок полезного использования в 61 мес. Договор аренды истекает через 4 года (48 мес.).

В бухгалтерском учете будут отражены следующие проводки:

Таблица 4 - Проводки по операциям учета аренду основных средств

№ п/п	Название хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В апреле 2014 г.
1	Отражены работы по установке камер видеонаблюдения	08 "Вложения во внеоборотные активы"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	100 000,00
2	Выделен НДС по проведенным работам	19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	18 000,00
3	НДС предъявлен к вычету	68 "Расчеты по налогам и сборам"	19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"	18 000,00
4	Объект введен в эксплуатацию	01 "Основные средства"	08 "Вложения во внеоборотные активы"	100 000,00

В бухгалтерском учете организации срок полезного использования основного средства в виде капитальных вложений в арендованные объекты основных средств устанавливается исходя из срока аренды (п. 20 ПБУ 6/01), то есть составляет 48 месяцев.

Таким образом, в бухгалтерском учете арендатора появляется временная налоговая разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива.

Таблица 5 - Учет амортизации основных средств

№ п/п	Название хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В бухгалтерском учете, начиная с мая 2014 г., в течение 48 месяцев
1	Начислена амортизация основных средств	26 "Общехозяйственные расходы"	02 Амортизация основных средств"	2 083,33 (100 000/48 мес.)
В налоговом учете за июнь 2014 г. и каждый последующий месяц
2	Начислена амортизация основных средств	26"Общехозяйственные расходы"	02 Амортизация основных средств"	1 639,34 (100 000/61 мес.)
3	Отражен отложенный налоговый актив	09 "Отложенные налоговые активы"	68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"	88.79 [(2083,33-1639,34)*20% ]

После окончания договора аренды неотделимые улучшения переходят в собственность арендодателя и списываются с баланса арендатора как полностью самортизированные объекты.

Учет у арендодателя и арендатора - Аренда основных средств

Похожие статьи