Совершенствование методов финансового анализа в системе планирования и бюджетирования - Анализ методологических аспектов финансового анализа в системе планирования и бюджетирования предприятия

Для постановки бюджетирования необходимо создать проектную группу, которая бы состояла из сотрудников Планово-Экономического управления. Проектная группа совместно с консультантами должна проработать план внедрения бюджетирования, который должен содержать следующие шаги:

1. Определение миссии предприятия; 2. Определение целей и задач постановки бюджетирования; 3. Постановка аналитики бухгалтерского учета с учетом потребностей планирования; 4. Организация автоматизированной обработки данных по объемам транспортировки газа; 5. Изменение организационной структуры экономических служб предприятия; 6. Определение финансовой структуры предприятия; 7. Определение бюджетной структуры предприятия; 8. Выбор автоматизированной системы бюджетирования; 9. Настройка системы бюджетирования; 10. Формирование положений по бюджетированию на предприятии, обучение пользователей.

При разработке плана внедрения учитывалась специфика (особенности) газораспределительных хозяйств, а именно:

- тарифная система ценообразования; - различия форм взаимоотношений с предприятиями и населением (поставка сетевого газа населению, услуги по транспортировке газа предприятиям); - наличие норм потребления газа населением, устанавливаемых главами муниципальных образований и цен на газ, определяемых Региональной энергетической комиссией; - несовершенство законодательной базы, регулирующей механизм возмещения убытков от реализации сжиженного газа населению; - сезонный характер доходов от реализации сетевого газа при условно-постоянном характере затрат; - необходимость учета величины пиковой нагрузки газотранспортного оборудования; - наличие около 30 категорий населения, имеющих льготы по оплате за газ, поступления от компенсации по льготам по законам социальной направленности происходят с отставанием во времени; - отсутствие "свободного" рынка газа, наличие лимитов на поставки газа.

Ввиду специфичности деятельности, система бюджетирования для ГРО отличается от применяемых, например, в промышленности. Эти различия касаются видов бюджетов и финансовых показателей: для каждого вида деятельности необходимо разрабатывать бюджеты, контролируемые финансовые (и нефинансовые) показатели.

Определение миссии предприятия заключается в установлении стратегических целей предприятия. Миссию ОАО "Грачевскрайгаз" можно сформулировать так: "Безаварийное снабжение потребителей эффективным источником энергии". В соответствии с миссией предприятия основными задачами деятельности являются:

- обеспечение потребителей сетевым и сжиженным газом; - обеспечение безаварийной работы газораспределительной системы; - обеспечение эффективной работы с минимальными издержками; - газификация жилищно-коммунального хозяйства Свердловской области.

После определения миссии предприятия нужно уточнить цели и задачи бюджетирования:

- планирование и контроль стратегических и тактических планов предприятия; - контроль и управление затратами, в т. ч. через установление лимитов использования ресурсов; - контроль за состоянием ликвидности предприятия; - сравнительный анализ запланированных и полученных результатов; - анализ рентабельности (по норме прибыли) отдельных видов продуктов (услуг); - контроль за дебиторской и кредиторской задолженностью; - контроль за доходностью общих активов.

Локальной целью бюджетирования являлась автоматизация расчетов тарифов по методике ФЭК РФ.

Следующим этапом после определения целей, является постановка аналитики бухгалтерского учета для обеспечения бюджетирования необходимыми данными. В процессе постановки бухгалтерского учета необходимо произвести оценку:

- соответствия распределения накладных расходов в бухгалтерском и управленческом учетах, - аналитики для планирования и т. п.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в системе 1С Предприятие 7.7 с применением типовой бухгалтерской конфигурации, адаптированной под особенности учета в газораспределительных организациях.

В процессе постановки аналитики бухгалтерского учета необходимо провести следующие мероприятия (адаптация под нужды планирования):

1. введение раздельного (обособленного) учета по видам деятельности и объектам строительства; 2. классификация статей затрат в соответствии с отраслевыми методическими указаниями; 3. распределение накладных расходов по видам деятельности и объектам строительства пропорционально выбранной базе; 4. упорядочивание элементов справочников; 5. автоматизация расчета калькуляций отпущенного сжиженного и сетевого газа; 6. организация расчета с потребителями, имеющими льготы по оплате.

Параллельно возникает задача организации учета объемов реализации газа. Действующая программа по учету объемов не удовлетворяла потребностей предприятия. Так же необходимо разработать и программно реализовать в системе 1С Предприятие единую методику учета объемов газа. Программа позволит организовать учет расчетов как с частными лицами (население), так и с организациями (коммунально-бытовыми и промышленными) на участках предприятия и организовать электронный документооборот с автоматической выгрузкой данных в Центральную Бухгалтерию.

Для организации работы по разработке и внедрению автоматизированной системы бюджетирования необходимо провести следующие мероприятия по реорганизации экономических служб предприятия:

- организовать планово-экономическое управление (ПЭУ); - в состав ПЭУ включить отдел контроллинга и текущего планирования и отдел АСУ.

Основой постановки бюджетирования является финансовая структура. Она должна отражать, прежде всего, структуру бизнеса и видов деятельности, которыми занимается предприятие. Если предприятие ведет несколько бизнес-направлений, являющихся относительно самостоятельными источниками прибыли, то каждое из них должно иметь собственные бюджеты. Это необходимо для того, чтобы правильно оценить результаты деятельности по каждому из направлений, обеспечить эффективное управление.

В рамках бюджетирования предполагается, что бюджеты формируются и контролируются по объектам бюджетирования - центрам финансовой ответственности. Центры финансовой ответственности выделяются на основе организационной структуры и видов деятельности.

В финансовой структуре ОАО "Грачевскрайгаз" выделены следующие центры финансовой ответственности:

Центр затрат (ЦЗ) образуют подразделения, которые для выполнения своих функциональных обязанностей потребляют различные ресурсы, что означает для предприятия затраты. Соответственно, они отвечают за величину произведенных (потребленных) в результате своей деятельности затрат.

Центры дохода (ЦД) отвечают за доход, который они приносят предприятию в процессе своей деятельности и определяют доходную часть бюджета.

Центры маржинального дохода (ЦМД) несут ответственность за величину маржинального дохода. Создаются они по тем подразделениям, которые обычно осуществляют более, чем один вид деятельности, и ведут учет деятельности по каждому из бизнес-направлений, контролируют как расходную, так и доходную часть деятельности. Мерой эффективности деятельности направления являются не доходы или расходы по отдельности, а разница между ними - величина маржинального дохода.

Определение бюджетной структуры предприятия заключается в построении системы бюджетов предприятия и составлении алгоритмов расчета показателей бюджетов и финансовых показателей.

К основным бюджетам предприятия относятся бюджет движения денежных средств (БДДС), бюджет доходов и расходов (БДР), бюджет по балансовому листу (ББЛ) и инвестиционный бюджет. Все основные бюджеты составляются на год и на квартал с помесячной детализацией.

Все вспомогательные бюджеты (натурально-стоимостные бюджеты) формируются на основе бюджета продаж. Бюджет продаж по реализации сетевого и сжиженного газа составляется отделом реализации газа; планы реализации по строительству, по прочим видам деятельности готовятся в соответствующих подразделениях и представляются в планово-экономическое управление. При составлении бюджета продаж контролируется соответствие бюджета плановой мощности существующим плановым объемам поставки газа. На основании бюджета продаж формируются планы производственных, вспомогательных, управляющих подразделений.

Опираясь на планы подразделений, планово-экономическое управление и финансовая служба составляют предварительные варианты БДР и БДДС, которые впоследствии рассматриваются и утверждаются комиссией по бюджетированию с учетом тактических и стратегических целей предприятия. Затем бюджеты корректируются с учетом замечаний комиссии и доводятся до ЦФО, которые также вносят изменения в планы своих работ, после чего составляются окончательные варианты вспомогательных бюджетов. Планово-экономическое управление совместно с финансовой службой в срок до конца каждого месяца готовят окончательные варианты планов основных бюджетов.

Анализ программных продуктов в области бюджетирования.

Выбор системы бюджетирования. На российском рынке систем бюджетирования сейчас представлено более десятка программных продуктов автоматизации бюджетирования. Они различаются функциональными возможностями, а также стоимостью внедрения и масштабом предприятия, на котором могут работать. Для того чтобы выбрать систему бюджетирования, необходимо провести анализ представленных на Российском рынке систем.

Большинство западных систем, представленных на Российском рынке, отличаются высоким технологическим уровнем, развитой функциональностью и гибкостью. Они позволяют работать с программой одновременно большому количеству сотрудников, в том числе, в удаленном режиме и обрабатывать большие объемы данных. Зарубежные системы имеют высокую стоимость как лицензий, так и внедрения. Высокая стоимость, как правило, оправдывается высоким качеством и надежностью, подтверждаемыми сотнями внедрений во всем мире. К условным недостаткам западных систем можно отнести неполную локализацию программ и пользовательской документации, сложность внесения изменений в настроенную систему, а также некую "технологическую громоздкость", обусловленную необходимостью поддержки многопользовательской работы со сложными моделями и большими объемами данных. Active Planner (ERA Budgeting). Можно сказать, что по большинству параметров эта система является "средней": по масштабу, гибкости, сложности, стоимости. К достоинствам этой системы можно отнести: развитые средства работы со структурой бюджетов и бюджетными таблицами. Система позволяет формировать гибкую структуру бюджетов: по центрам финансовой ответственности, видам деятельности, проектам и т. д.

Отличительной особенностью Active Planner является "дружественность" с точки зрения пользователя. Сюда можно отнести простоту восприятия системы, удобный вывод на печать с возможностью выбора параметров печати, сравнение различных версий бюджета в рамках одного листа плана, возможность корректировки бюджетов по фактическим данным, развитые средства интеграции с Excel (возможность использования Excel-клиента) и т. д.

К недостаткам Active Planner можно отнести относительно невысокую производительность системы, отсутствие web-доступа для удаленных подразделений, слабо развитые средства поддержки коллективной работы, небольшое количество внедрений в России, и, соответственно, отсутствие такого опыта у компаний-внедренцев.

Active Planner можно рекомендовать средним компаниям с несложной финансовой структурой, предъявляющим повышенные требования к удобству работы с бюджетной моделью.

Adaytum e. Planning можно коротко охарактеризовать как "предметно ориентированный многопользовательский Excel", предоставляющий в принципе очень широкие возможности для поддержки процесса бюджетирования, но реализация этих возможностей требует больших трудозатрат. Достоинства данной системы это - графический интерфейс описания и интерпретации бюджетной модели, позволяющий наглядно проанализировать модель как единое целое и отследить все связи между объектами. Несмотря на то, что в Adaytum e. Planning развиты средства поддержки коллективной работы практически для неограниченного числа пользователей, мощность системы уступает некоторым аналогам. Adaytum e. Planning требует больших трудозатрат по внедрению и сопровождению.

Adaytum e. Planning можно рекомендовать организациям, для которых принципиальное значение имеет поддержка многопользовательской работы.

Comshare MPC. Самая "доступная" из крупных систем. Программа имеет невысокий порог вхождения по стоимости лицензий (минимальная стоимость закупки), а также менее трудоемкое и сложное по сравнению с аналогами внедрение. Comshare MPC имеет наиболее развитый из всех представленных систем функционал для поддержки процесса бюджетного управления: связь бюджетирования со стратегическим планированием, поддержка многопользовательской работы, в т. ч. с использованием удаленного доступа через Web, интеграция с внешними системами, в т. ч. с Excel, хорошо проработанные средства план/фактного анализа и анализа "что-если", механизмы финансовой логики, развитая поддержка многовалютности, проработанная система разграничения прав доступа и аудита работы системы.

Comshare MPC удобна в использовании, а ее настройка не требует серьезных программистских знаний и в принципе может выполняться финансовыми и техническими специалистами заказчика после соответствующего обучения при консультационной поддержке поставщика системы.

Недостатком можно считать достаточно сложную архитектуру системы, сложившуюся, по-видимому, в результате многолетнего развития и наращивания функциональности на одной и той же платформе. Также недостатком является неудобная работа с бюджетными статьями, которые представляют собой плоский список и не могут быть организованы в иерархическую структуру.

При всей своей "доступности" Comshare MPC является серьезной и достаточно мощной системой, предназначенной для использования на крупных и средних предприятиях.

Hyperion Pillar. Это единственная из западных программ, использующая файл-серверную, а не клиент-серверную технологию, что является не самым передовым с технологической точки зрения решением для систем данного класса. Hyperion Pillar также не претендует на лидерство и по функционалу.

В Hyperion Pillar хорошо проработан и обкатан базовый функционал для создания бюджетов и отчетов. Кроме того, система позволяет вносить изменения в финансовую модель в процессе планирования, что не присуще большинству западных разработок. Программа относительно проста в освоении и использовании.

Несмотря на то, что Hyperion Pillar больше других западных систем распространен в России и позиционируется как решение для крупных предприятий, технологические ограничения системы и ее невысокая мощность делают затруднительным использование Hyperion Pillar на больших предприятиях со сложной структурой бюджетов и большими объемами данных. Можно порекомендовать ее предприятиям с несложной финансовой структурой, для которых важна престижность и известность марки используемого программного обеспечения.

Российские системы вполне могут составить конкуренцию западным, как по функциональным возможностям, так и технологическому уровню, однако, уступают им по известности и опыту внедрения. Кроме того, большинство из них имеет некоторые специфические особенности, не позволяющие напрямую сравнивать их с зарубежными разработками.

Существенной особенностью является то, что в отличие от западных систем, ни одна из которых не поддерживает планирование по дням и неделям, российские системы не имеют технических ограничений для реализации этой задачи. Хотя с методической точки зрения бюджетирование по дням не имеет смысла.

Стоимость российских программ и их внедрения существенно ниже, чем у западных аналогов. Однако, не всегда более низкая цена означает худшее качество.

BPlan. Коробочный продукт для бюджетирования, недавно появившийся на рынке. Имеет минимальную стоимость из всех представленных в обзоре систем и максимальную доступность в освоении и внедрении. Достоинства простота и удобство работы, приятный интерфейс. Возможность самостоятельно, без привлечения технических специалистов, моделировать систему бюджетов, осуществлять планирование с использованием формул и механизмов разнесения, консолидации и агрегации, а также анализировать данные на базе OLAP-технологий. Уникальное сочетание простоты и гибкости с полноценным базовым функционалом, присущим развитым системам бюджетирования.

BPlan имеет ограниченные средства обмена данными с внешними приложениями и может интегрироваться только с Excel. BPlan подходит небольшим и средним предприятиям, только начинающим заниматься бюджетированием.

BussinesBuilder PlanDesigner. Это, пожалуй, единственная российская разработка, которая может равноправно конкурировать с зарубежными системами. Она имеет развитый функционал для построения системы бюджетов и расчета плановых показателей. По этому критерию PlanDesigner, пожалуй, превосходит большинство западных аналогов.

PlanDesigner прост в освоении, очень удобен в работе и доступен для самостоятельного внедрения при условии хорошего понимания специалистами заказчика процесса бюджетирования и прохождения базового обучения по системе. Недостатки: Чувствуется некоторая техническая недоработанность: это касается организации хранения элементов бюджетной модели, поддержки многопользовательской работы, интеграции с внешними источниками. Не "вычищен" интерфейс. Отсутствует удаленный доступ через Web. Можно рекомендовать как средним, так и крупным компаниям. Единственным противопоказанием могут служить повышенные требования к производительности системы и уровню технической реализации, а также к поддержке многопользовательской работы.

Компания "Инталев" представляет на рынке три продукта для бюджетирования: "Корпоративные финансы", "Бюджетное управление" и "Управление финансами". Специализированной системой бюджетирования из них можно назвать только "Инталев: Управление финансами". Однако эта программа давно не развивается и практически не продвигается. Два других продукта больше похожи на модули оперативного бюджетирования в системах управленческого учета. Их основной отличительной особенностью является бюджетирование на основе проводок. Т. е. в системах используется транзакционный подход (регистрация операций), присущий учетным системам.

"Инталев: Корпоративные финансы" имеет больше "степеней свободы", более многофункционален и, соответственно, дороже.

К числу основных достоинств можно отнести: тесная интеграция с 1С. Если на предприятии уже используется данная учетная система, использование продукта для бюджетирования на той же технологической платформе существенно облегчит его внедрение, обеспечит связь бюджетирования с учетом и позволит исключить двойной ввод данных. Интеграция с учетной системой позволит автоматически в оперативном режиме контролировать фактическое исполнение бюджета по факту проведения платежных операций в бухгалтерской системе. Большое количество внедрений, хорошая поддержка.

Используемая технология фактически не позволяет реализовать в системах полноценное бюджетирование. Требуется значительная детализация при формировании бюджетов, т. к. бюджетирование ведется от платежных операций.

Кроме того, "бухгалтерская идеология" программы представляет дополнительные трудности в работе с системами для персонала, не знакомого с этой спецификой.

"Инталев: Корпоративные финансы" и "Инталев: Бюджетное управление" можно рекомендовать компаниям, использующим 1С, для которых принципиальное значение имеет тесная интеграция с учетом (например, это относится к средним торговым компаниям).

В последние годы решения российских компаний, предлагающих свои автоматизированные системы бюджетирования, по своей функциональности приблизились к западным аналогам. Кроме того, отечественные системы обычно отличаются более низкой ценой и лучшей интегрированностью с другими российскими пакетами.

Выбор автоматизированной системы бюджетирования для предприятия включал в себя оценку имеющихся на рынке программных продуктов для ведения бюджетирования по следующим критериям:

1. Стоимость системы. 2. Возможность создания, анализа и контроля бюджетов предприятия. 3. Поддержка многопользовательской работы системы. 4. Импорт-экспорт данных в учетные (бухгалтерские) системы. 5. Возможности проведения анализа по принципу "если - то". 6. Возможность внесения изменений в систему. 7. Наличие системы безопасности. 8. Наличие квалифицированной поддержки разработчика. 9. Наличие ряда успешных внедрений системы в России.

Как показал анализ представленного на рынке программного обеспечения для автоматизации бюджетирования, требованиям предприятия наибольшим образом соответствовал продукт "Инталев: Корпоративные финансы". Основными критериями выбора явились относительно невысокая цена внедрения (от 12 до 15 тыс. дол.), отличная интеграция с бухгалтерской системой "1С", работающей на предприятии, а также возможность довольно простой настройки системы под нужды предприятия.

Настройка системы бюджетирования включала в себя следующие этапы:

Настройка бюджетной модели:

1. Выбор плана счетов управленческого учета. 2. Настройка формирования бюджетов и финансовых показателей. 3. Настройка автоматизации функций планирования - настройка шаблонов ввода данных (ввод данных копированием с предыдущего периода, ввод данных из таблиц Excel и т. п.). 4. Настройка функций по закрытию периода (распределение накладных расходов, закрытие счетов). 2. Настройка формирования фактических операций на управленческом плане счетов: 1. Определение соответствия бухгалтерской базы управленческой (план счетов, подразделение - ЦФО и т. п.). 2. Выбор необходимых для бюджетирования данных и степени их детализации, а также варианта группировки данных; 3. Настройка переноса фактических данных из бухгалтерии в систему бюджетирования.

Программа "Инталев: Корпоративные финансы" предполагает 2 методики учета фактических данных: фактические данные ведутся либо параллельно с плановыми, либо раздельно. Ввиду того, что ведение бюджетирования в одной базе с бухгалтерией увеличивает объем бухгалтерской базы почти в 3 раза (добавляются операции по учету плановых и фактических данных), необходимо организовать раздельный учет плановых и фактических данных. Таким образом, планирование в ОАО "Красногвардейскрайгаз" необходимо осуществлять в отдельной управленческой базе, с периодической выгрузкой данных из бухгалтерии по фактическим операциям. Для этого нужно разработать механизм выгрузки в систему бюджетирования, при этом предусмотреть возможность выгрузки данных, свернутых по требуемой аналитике, за определенный период и/или по дате.

Похожие статьи