Составление отчета о движении денежных средств: сравнительная характеристика российской практики и положений МСФО 7


Составление отчета о движении денежных средств: сравнительная характеристика российской практики и положений МСФО 7

Согласно МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств" в поток денежных средств включаются денежные средства и их эквиваленты. Эквиваленты денежных средств, - это краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. Обычно в мировой практике в качестве эквивалентов денежных средств рассматриваются финансовые вложения сроком до трех месяцев.

Потоки денежных средств в соответствии с МСФО 7 учитываются по различным видам деятельности компании: операционной, инвестиционной и финансовой.

Операционная - это основная, регулярно осуществляемая деятельность компании, а также прочая деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой. Денежные потоки по операционной деятельности представляют собой, в частности:

    - денежные поступления от продаж товаров и предоставления услуг; - денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы; - денежные платежи поставщикам за товары и услуги; - денежные платежи служащим и от их лица; - денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью.

Инвестиционная - это деятельность, связанная с приобретением и реализацией долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Денежными потоками по инвестиционной деятельности являются, в частности:

    - денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов; - денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов; - денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях; - денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях; - авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляемых финансовыми компаниями).

Финансовая - это деятельность, приводящая к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании. К денежным потокам по финансовой деятельности относятся, в частности:

    - денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов; - денежные выплаты владельцам для приобретения или для погашения акций компании; - денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов; - денежные погашения кредитных сумм.

МСФО 7 дает возможность выбора прямого или косвенного метода представления потоков денежных средств по операционной деятельности, что определяет в конечном счете содержание отчета о движении денежных средств.

При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Фрагмент отчета о движении денежных средств представлен в табл. 1.

Таблица 1

N

Показатель отчета о движении денежных средств

Сумма (млн руб.)

1

Денежные поступления от клиентов

30 150

2

Денежные средства, выплачиваемые поставщикам и служащим

(27 600)

3

Денежные средства от операционной деятельности (стр. 1 - стр. 2)

2 550

4

Выплаченные проценты

(270)

5

Уплаченный налог на прибыль

(900)

6

Чистые денежные средства от операционной деятельности (стр. 3 - стр. 4 - стр. 5)

1 380

При использовании косвенного метода информация о движении денежных средств от операционной деятельности раскрывается путем корректировки чистой прибыли или убытка на суммы амортизационных отчислений, изменений в запасах, дебиторской и кредиторской задолженности, поступлений от реализации собственных акций, облигаций, полученных и выплаченных дивидендов. Фрагмент отчета о движении денежных средств представлен в табл. 2.

Денежный средство отчет движение

Таблица 2

N

Показатель отчета о движении денежных средств

Сумма (млн руб.)

1

Чистая прибыль до налогообложения

3 350

Корректировки на суммы:

2

Амортизации

450

3

Курсовых убытков (курсовой разницы)

40

4

Инвестиционного дохода

(500)

5

Расходов на выплату процентов

400

6

Операционная прибыль до изменения оборотного капитала (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 - стр. 4 + стр. 5)

3 740

7

Увеличение дебиторской задолженности покупателей и прочей дебиторской задолженности

(500)

8

Уменьшение запасов

1 050

9

Уменьшение кредиторской задолженности поставщикам

(1 740)

10

Денежные средства от операционной деятельности (стр. 6 - стр. 7 + стр. 8 - стр. 9)

2 550

11

Выплаченные проценты

(270)

12

Уплаченный налог на прибыль

(900)

13

Чистые денежные средства от операционной деятельности (стр. 10 - стр. 11 - стр. 12)

1 380

Как видно из приведенных фрагментов, несмотря на различную последовательность вычислений, при прямом и косвенном методах в итоге получается одна и та же сумма показателя чистых денежных средств от операционной деятельности (1380 млн руб.).

Отметим, что при кажущейся громоздкости и непривычности для российского пользователя косвенный метод имеет достаточно широкое распространение в мировой практике. МСФО 7, однако, отдает предпочтение прямому методу, хотя не исключает и использование косвенного метода.

Выбранный метод отражения движения денежных средств от операционной деятельности определяет и всю форму отчета о движении денежных средств. В соответствии с ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации. К потоку денежных средств по российским учетным стандартам относятся переводы в пути, денежные средства в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах. В отличие от МСФО 7 в поток денежных средств при формировании отчетности не включаются эквиваленты денежных средств.

Потоки денежных средств как в российских, так и в международных стандартах отражаются по различным видам деятельности компании. В соответствии с Приказом N 67 в российской ф. N 4 потоки денежных средств учитываются по группам текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сопоставление содержания перечисленных терминов представлено ниже.

Текущая - это деятельность в соответствии с предметом и целями деятельности, в частности:

    - производство промышленной продукции; - выполнение строительных работ; - сельское хозяйство; - продажа товаров; - оказание услуг общественного питания; - заготовка сельскохозяйственной продукции; - сдача имущества в аренду.

Инвестиционная - это деятельность, включающая:

    - приобретение или продажу земельных участков, недвижимости, оборудования, нематериальных и других внеоборотных активов; - осуществление собственного строительства, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических разработок; - финансовые вложения в другие организации, в том числе приобретение долговых ценных бумаг других организаций, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям.

Финансовая - это деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств, в частности:

    - выпуск акций и облигаций; - получение займов от других организаций; - погашение заемных средств.

Таким образом, несмотря на некоторое различие в терминологии, содержание группировок потоков денежных средств в российских стандартах и МСФО 7 идентично. Российская классификация потоков денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности является свидетельством сближения отечественных учетных стандартов с международными. Однако отсутствие в составе потока денежных средств денежных эквивалентов приводит к тому, что отчет о движении денежных средств в отечественной отчетности дает информацию, отличную от той, которая должна быть представлена в данном отчете в соответствии с МСФО

Различаются также способы составления отчета о движении денежных средств. Если МСФО 7 разрешает использовать как прямой, так и косвенный способ формирования информации указанного отчета, то по российским правилам используется лишь прямой.

Отличия от регламентаций МСФО 7 и МСФО 1 касаются и значимости отчета о движении денежных средств в комплекте форм отчетности. Если в соответствии с российским законодательством отчет о движении денежных средств рассматривается лишь как часть пояснений к годовой отчетности и может не представляться в составе промежуточной отчетности, то по МСФО 7 и МСФО 1 он является основным и представляется за каждый отчетный период.

Заключение

В МСФО подготовка отчета о движении денежных средств регламентируется МСФО 7 "Отчет о движении денежных средств". Этот документ представляет собой информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании и ее финансовой структуре.

МСФО 7 оперирует понятием денежных эквивалентов как краткосрочных, высоколиквидных вложений, которые не подвержены значительному риску изменения стоимости. При этом движение и остатки денежных эквивалентов приравниваются к движению и остаткам денежных средств. К эквивалентам денежных средств обычно относятся инвестиции с кратким сроком обращения, как правило, не превышающим трех месяцев до даты погашения.

В российской практике понятия денежных эквивалентов не существует. В правилах составления Отчета о движении денежных средств говорится о денежных средствах, учитываемых в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений.

Кроме того, российское законодательство не требует раскрывать ограничения на использование отраженных в отчетности денежных средств, а также их состав. А это может привести к значительным расхождениям в оценке свободных денежных средств по данным МСФО и РСБУ.

Список литературы

Список используемой литературы:

    1. Гражданский кодекс РФ. Официальный текст (по состоянию на 10.01.2005),- М., 2004. 2. Налоговый кодекс РФ. Официальный текст (по состоянию на 15.02.2005),- М., 2005. 3. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена ППРФ от 06.03.1998 № 283. 4. Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон "О бухгалтерском учете". Двадцать одно положение по бухгалтерскому учету. - 16-е изд., изм. и доп. - М.: "Ось-89", 2004. 5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. - М.: Финансы и статистика, 2004. 6. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". 7. Приказ Минфина РФ от 12.05.1999 № 36н "О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности". 8. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу Одобрена приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. N 180 9. Мизиковский Е. А. "Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России", М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2004 г. 10. Палий В. Ф. "Международные стандарты финансовой отчетности", М.: Изд-во "Высшее образование", 2005 г. 11. Пашигорева Г. И., Пилипенко В. И. "Применение международных финансовых стандартов отчетности в России", СПб: "Питер", 2003г. 12. Терехова В. А. "Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности", 2-е издание, перераб. и доп., СПб: "Питер", 2003 г. 13. Тернопольская Г. Б. "Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие", - М.: ВГНА МНС России, 2002. 14. Аверчев И. "Курс на МСФО", "Консультант" № 17, 2004. 15. Аверчев И. "10 отличий МСФО и ПБУ", "Консультант" № 19, 2004. 16. Балашева М. Б. "Об изменениях в системе действующих МСФО", "Вестник ФА" , № 1(29) 2004. 17. Васильев Д. М. "Признание выручки российскими и международными стандартами отчетности", "Консультант" № 11, 2004. 18. Горбатова Л. "Общий обзор последних изменений в МСФО", "Финансовая газета" № 33, 2004. 19. Иванченко О. "Вопросы, связанные с переходом на международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности", "Финансовая газета" № 12 2001 г. 20. Клинов Н., Назаров Д. "Трансформация отчетности", "Финансовая газета" № 49 2004 г. 21. Пласкова Н. "Порядок составления отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО", "Финансовая газета" № 51, 2004г. 22. Пыльцов В., Славянинов Н., "Трансформация российской отчетности в соответствии с МСФО", "Финансовый директор" № 4 , 2004г. 23. Рязанцева М. В. "Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности", http://www. dis. ru. 24. Соколов В. Я. "Тенденции развития учета", "Бухгалтерский учет", №11, 2004г. 25. Сотникова Л. "Принципы международных стандартов финансовой отчетности", "Финансовая газета" № 47, 2004г. 26. Стуков Л. С. "Реформирование системы бухгалтерского учета и международные стандарты финансовой отчетности", "Аудиторские ведомости" № 3, 2003г. 27. Стуков Л. С. "Практические аспекты внедрения МСФО в российскую практику", "Аудиторские ведомости" № 5, 2003г.

Http:/www. accountingreform. ru

    30. http:/www. arni. ru 31. http:/www. carana. com 32. http:/www. consulting. ru 33. http:/www. devbusiness. ru 34. http:/www. fiar. ru 35. http:/www. gaap. ru 36. http:/www. iasb. org. uk 37. http:/www. usaid. gov

Похожие статьи




Составление отчета о движении денежных средств: сравнительная характеристика российской практики и положений МСФО 7

Предыдущая | Следующая