Составление отчета о движении денежных средств: сравнительная характеристика российской практики и положений МСФО 7
Составление отчета о движении денежных средств: сравнительная характеристика российской практики и положений МСФО 7
Согласно МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств" в поток денежных средств включаются денежные средства и их эквиваленты. Эквиваленты денежных средств, - это краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности. Обычно в мировой практике в качестве эквивалентов денежных средств рассматриваются финансовые вложения сроком до трех месяцев.
Потоки денежных средств в соответствии с МСФО 7 учитываются по различным видам деятельности компании: операционной, инвестиционной и финансовой.
Операционная - это основная, регулярно осуществляемая деятельность компании, а также прочая деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой. Денежные потоки по операционной деятельности представляют собой, в частности:
- - денежные поступления от продаж товаров и предоставления услуг; - денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы; - денежные платежи поставщикам за товары и услуги; - денежные платежи служащим и от их лица; - денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью.
Инвестиционная - это деятельность, связанная с приобретением и реализацией долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Денежными потоками по инвестиционной деятельности являются, в частности:
- - денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов; - денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов; - денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях; - денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместных компаниях; - авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов, предоставляемых финансовыми компаниями).
Финансовая - это деятельность, приводящая к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании. К денежным потокам по финансовой деятельности относятся, в частности:
- - денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов; - денежные выплаты владельцам для приобретения или для погашения акций компании; - денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов; - денежные погашения кредитных сумм.
МСФО 7 дает возможность выбора прямого или косвенного метода представления потоков денежных средств по операционной деятельности, что определяет в конечном счете содержание отчета о движении денежных средств.
При использовании прямого метода раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. Фрагмент отчета о движении денежных средств представлен в табл. 1.
Таблица 1
N |
Показатель отчета о движении денежных средств |
Сумма (млн руб.) |
1 |
Денежные поступления от клиентов |
30 150 |
2 |
Денежные средства, выплачиваемые поставщикам и служащим |
(27 600) |
3 |
Денежные средства от операционной деятельности (стр. 1 - стр. 2) |
2 550 |
4 |
Выплаченные проценты |
(270) |
5 |
Уплаченный налог на прибыль |
(900) |
6 |
Чистые денежные средства от операционной деятельности (стр. 3 - стр. 4 - стр. 5) |
1 380 |
При использовании косвенного метода информация о движении денежных средств от операционной деятельности раскрывается путем корректировки чистой прибыли или убытка на суммы амортизационных отчислений, изменений в запасах, дебиторской и кредиторской задолженности, поступлений от реализации собственных акций, облигаций, полученных и выплаченных дивидендов. Фрагмент отчета о движении денежных средств представлен в табл. 2.
Денежный средство отчет движение
Таблица 2
N |
Показатель отчета о движении денежных средств |
Сумма (млн руб.) |
1 |
Чистая прибыль до налогообложения |
3 350 |
Корректировки на суммы: | ||
2 |
Амортизации |
450 |
3 |
Курсовых убытков (курсовой разницы) |
40 |
4 |
Инвестиционного дохода |
(500) |
5 |
Расходов на выплату процентов |
400 |
6 |
Операционная прибыль до изменения оборотного капитала (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 - стр. 4 + стр. 5) |
3 740 |
7 |
Увеличение дебиторской задолженности покупателей и прочей дебиторской задолженности |
(500) |
8 |
Уменьшение запасов |
1 050 |
9 |
Уменьшение кредиторской задолженности поставщикам |
(1 740) |
10 |
Денежные средства от операционной деятельности (стр. 6 - стр. 7 + стр. 8 - стр. 9) |
2 550 |
11 |
Выплаченные проценты |
(270) |
12 |
Уплаченный налог на прибыль |
(900) |
13 |
Чистые денежные средства от операционной деятельности (стр. 10 - стр. 11 - стр. 12) |
1 380 |
Как видно из приведенных фрагментов, несмотря на различную последовательность вычислений, при прямом и косвенном методах в итоге получается одна и та же сумма показателя чистых денежных средств от операционной деятельности (1380 млн руб.).
Отметим, что при кажущейся громоздкости и непривычности для российского пользователя косвенный метод имеет достаточно широкое распространение в мировой практике. МСФО 7, однако, отдает предпочтение прямому методу, хотя не исключает и использование косвенного метода.
Выбранный метод отражения движения денежных средств от операционной деятельности определяет и всю форму отчета о движении денежных средств. В соответствии с ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты данные о движении денежных средств в отчетном периоде, характеризующие наличие, поступление и расходование денежных средств в организации. К потоку денежных средств по российским учетным стандартам относятся переводы в пути, денежные средства в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах. В отличие от МСФО 7 в поток денежных средств при формировании отчетности не включаются эквиваленты денежных средств.
Потоки денежных средств как в российских, так и в международных стандартах отражаются по различным видам деятельности компании. В соответствии с Приказом N 67 в российской ф. N 4 потоки денежных средств учитываются по группам текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Сопоставление содержания перечисленных терминов представлено ниже.
Текущая - это деятельность в соответствии с предметом и целями деятельности, в частности:
- - производство промышленной продукции; - выполнение строительных работ; - сельское хозяйство; - продажа товаров; - оказание услуг общественного питания; - заготовка сельскохозяйственной продукции; - сдача имущества в аренду.
Инвестиционная - это деятельность, включающая:
- - приобретение или продажу земельных участков, недвижимости, оборудования, нематериальных и других внеоборотных активов; - осуществление собственного строительства, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических разработок; - финансовые вложения в другие организации, в том числе приобретение долговых ценных бумаг других организаций, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям.
Финансовая - это деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала и заемных средств, в частности:
- - выпуск акций и облигаций; - получение займов от других организаций; - погашение заемных средств.
Таким образом, несмотря на некоторое различие в терминологии, содержание группировок потоков денежных средств в российских стандартах и МСФО 7 идентично. Российская классификация потоков денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности является свидетельством сближения отечественных учетных стандартов с международными. Однако отсутствие в составе потока денежных средств денежных эквивалентов приводит к тому, что отчет о движении денежных средств в отечественной отчетности дает информацию, отличную от той, которая должна быть представлена в данном отчете в соответствии с МСФО
Различаются также способы составления отчета о движении денежных средств. Если МСФО 7 разрешает использовать как прямой, так и косвенный способ формирования информации указанного отчета, то по российским правилам используется лишь прямой.
Отличия от регламентаций МСФО 7 и МСФО 1 касаются и значимости отчета о движении денежных средств в комплекте форм отчетности. Если в соответствии с российским законодательством отчет о движении денежных средств рассматривается лишь как часть пояснений к годовой отчетности и может не представляться в составе промежуточной отчетности, то по МСФО 7 и МСФО 1 он является основным и представляется за каждый отчетный период.
Заключение
В МСФО подготовка отчета о движении денежных средств регламентируется МСФО 7 "Отчет о движении денежных средств". Этот документ представляет собой информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании и ее финансовой структуре.
МСФО 7 оперирует понятием денежных эквивалентов как краткосрочных, высоколиквидных вложений, которые не подвержены значительному риску изменения стоимости. При этом движение и остатки денежных эквивалентов приравниваются к движению и остаткам денежных средств. К эквивалентам денежных средств обычно относятся инвестиции с кратким сроком обращения, как правило, не превышающим трех месяцев до даты погашения.
В российской практике понятия денежных эквивалентов не существует. В правилах составления Отчета о движении денежных средств говорится о денежных средствах, учитываемых в кассе организации, на расчетных, валютных и специальных счетах. Краткосрочные депозиты в банках включаются в состав краткосрочных финансовых вложений.
Кроме того, российское законодательство не требует раскрывать ограничения на использование отраженных в отчетности денежных средств, а также их состав. А это может привести к значительным расхождениям в оценке свободных денежных средств по данным МСФО и РСБУ.
Список литературы
Список используемой литературы:
- 1. Гражданский кодекс РФ. Официальный текст (по состоянию на 10.01.2005),- М., 2004. 2. Налоговый кодекс РФ. Официальный текст (по состоянию на 15.02.2005),- М., 2005. 3. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена ППРФ от 06.03.1998 № 283. 4. Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон "О бухгалтерском учете". Двадцать одно положение по бухгалтерскому учету. - 16-е изд., изм. и доп. - М.: "Ось-89", 2004. 5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. - М.: Финансы и статистика, 2004. 6. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". 7. Приказ Минфина РФ от 12.05.1999 № 36н "О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности". 8. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу Одобрена приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. N 180 9. Мизиковский Е. А. "Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России", М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2004 г. 10. Палий В. Ф. "Международные стандарты финансовой отчетности", М.: Изд-во "Высшее образование", 2005 г. 11. Пашигорева Г. И., Пилипенко В. И. "Применение международных финансовых стандартов отчетности в России", СПб: "Питер", 2003г. 12. Терехова В. А. "Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности", 2-е издание, перераб. и доп., СПб: "Питер", 2003 г. 13. Тернопольская Г. Б. "Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие", - М.: ВГНА МНС России, 2002. 14. Аверчев И. "Курс на МСФО", "Консультант" № 17, 2004. 15. Аверчев И. "10 отличий МСФО и ПБУ", "Консультант" № 19, 2004. 16. Балашева М. Б. "Об изменениях в системе действующих МСФО", "Вестник ФА" , № 1(29) 2004. 17. Васильев Д. М. "Признание выручки российскими и международными стандартами отчетности", "Консультант" № 11, 2004. 18. Горбатова Л. "Общий обзор последних изменений в МСФО", "Финансовая газета" № 33, 2004. 19. Иванченко О. "Вопросы, связанные с переходом на международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности", "Финансовая газета" № 12 2001 г. 20. Клинов Н., Назаров Д. "Трансформация отчетности", "Финансовая газета" № 49 2004 г. 21. Пласкова Н. "Порядок составления отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО", "Финансовая газета" № 51, 2004г. 22. Пыльцов В., Славянинов Н., "Трансформация российской отчетности в соответствии с МСФО", "Финансовый директор" № 4 , 2004г. 23. Рязанцева М. В. "Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности", http://www. dis. ru. 24. Соколов В. Я. "Тенденции развития учета", "Бухгалтерский учет", №11, 2004г. 25. Сотникова Л. "Принципы международных стандартов финансовой отчетности", "Финансовая газета" № 47, 2004г. 26. Стуков Л. С. "Реформирование системы бухгалтерского учета и международные стандарты финансовой отчетности", "Аудиторские ведомости" № 3, 2003г. 27. Стуков Л. С. "Практические аспекты внедрения МСФО в российскую практику", "Аудиторские ведомости" № 5, 2003г.
Http:/www. accountingreform. ru
- 30. http:/www. arni. ru 31. http:/www. carana. com 32. http:/www. consulting. ru 33. http:/www. devbusiness. ru 34. http:/www. fiar. ru 35. http:/www. gaap. ru 36. http:/www. iasb. org. uk 37. http:/www. usaid. gov
Похожие статьи
-
Методы расчета потока денежных средств Прямой метод расчета потока денежных средств Управление денежными потоками является одним из важнейших направлений...
-
Анализ движения, структуры и динамики денежных потоков ОАО "ЕВРАЗ ЗСМК" проведем на основе данных отчетов о движении денежных средств предприятия за...
-
Организация денежного обращения на предприятии Деньги - это очень сложная экономическая категория, соседствующая с такими "вечными" экономическими...
-
Литература - Необходимость управления и оценки движения потоков денежных средств на предприятии
1. Национальный стандарт бухгалтерского учета № 5 "Предоставление финансовых отчетов" от 25 декабря 1997 года / Официальный Монитор Республики Молдова, №...
-
Движение денежных средств компании представляет собой непрерывный процесс, обеспечивающий основную деятельность, оплату обязательств и осуществление...
-
Денежный поток от финансовой деятельности компании - Финансовые показатели деятельности предприятия
Денежные потоки от финансовой деятельности -- поступления и выплаты денежных средств, связанные с привлечением дополнительного акционерного или паевого...
-
Основы анализа денежных потоков - Управление денежными потоками на предприятии
В практике анализа большое внимание придается изучению и прогнозу движения денежных средств. В связи с объективной неравномерностью поступлений и выплат...
-
Заключение - Управление свободными денежными средствами предприятия
При выполнении курсовой работы были рассмотрены следующие разделы: 1)Содержание и методика управления денежными средствами предприятия. Денежные средства...
-
Косвенный метод является менее распространенным чем прямой и основан на анализе статей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Он...
-
На завершающем этапе построения системы месячных бюджетов необходимо составить бюджет движения денежных средств косвенным методом. Данный бюджет наглядно...
-
Введение - Необходимость управления и оценки движения потоков денежных средств на предприятии
В условиях экономики переходного периода Республика Молдова переживает глубокий кризис. В свою очередь это оказывает отрицательное влияние на...
-
Заключение - Управление денежными потоками на предприятии
Денежный экономический финансовый стратегический В процессе осуществления всех видов финансовых и хозяйственных операций организации генерируют движение...
-
Сущность, цели и задачи планирования денежных потоков предприятия Денежный поток - это денежные средства, под которыми понимаются депозитные (или...
-
ВВЕДЕНИЕ, ОСНОВНОЙ МАТЕРИАЛ - О сущности понятия "Денежные потоки"
Концептуальные основы сущности, создания и вращения денежных потоков наиболее обширно и нередко рассматриваются в литературе с финансовым уклоном....
-
Планирование денежных потоков охватывает три основных его вида: Стратегическое планирование, в процессе которого прогноз движения денежных потоков...
-
Оценка эффективности управления денежными потоками предприятии производится на основе данных анализа движения денежных средств составленного прямым...
-
Порядок составления отчета о прибыли и убытках - Финансовые результаты предприятия
В отчете о прибылях и убытках (далее - отчет, форма № 2) отражаются финансовые результаты деятельности ООО "Огнеупорстрой-Липецк" за отчетный период и...
-
Понятие, сущность и классификация денежных потоков Денежный поток предприятия представляет собой совокупность распределенных по отдельным интервалам...
-
Введение - Управление свободными денежными средствами предприятия
Актуальность курсовой работы обусловлена тем, что процессы современной экономической действительности наглядно доказывают, зависимость экономической и...
-
Расчет бюджета движения денежных средств - Бюджетирование финансовых средств
Экономический оборотный денежный капитал Задание: Составить бюджет движения денежных средств на январь - июнь 20ХХ г. Известны объем реализации продукции...
-
Следующим результирующим бюджетом является бюджет движения денежных средств, рассчитанный прямым методом. В данный бюджет заносится планируемый приход и...
-
Денежные потоки по инвестиционной деятельности предприятия представляют собой поступление и расходование денежных средств, связанных с приобретением либо...
-
Денежные выплаты поставщикам сырья и материалов сторонним исполнителям отдельных видов услуг, обеспечивающих операционную деятельность; заработной платы...
-
Чтобы эффективно управлять денежными потоками, необходимо знать: 1. какова их величина за определенное время (месяц, квартал); 2. каковы их основные...
-
Денежный поток - это приток и отток денежных средств и их эквивалентов, получаемых организацией от всех видов деятельности и расходуемых на обеспечение...
-
Анализ денежных потоков - Управление денежными потоками на предприятии
Движение финансовых ресурсов предприятия (прибыли, амортизационных отчислений и др.) осуществляется в форме денежных потоков. Для оценки финансового...
-
Понятие и классификация денежных потоков предприятия В процессе осуществления всех видов финансовых и хозяйственных операций организации генерируют...
-
Расходы федерального бюджета - это денежные средства, направляемые на финансирование затрат общегосударственного характера. Они выражают экономические...
-
Денежные средства - важный структурный элемент оборотного капитала любого хозяйствующего субъекта. С помощью денежных средств организация осуществляет...
-
Расходная часть бюджета РФ на 2004 год утверждена в сумме 2 659 447,0 млн. рублей и по доходам в сумме 2 742 850,4 млн. рублей исходя из прогнозируемого...
-
ИСТОЧНИКИ СУММА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СУММА 1. Денежные средства 3 1. Инвестиции в ОС 36 2. Амортизация 12 2. Запасы 54-42=12 3. Кредиторы 27-21=6 3. Дебиторы...
-
Международные стандарты финансовой отчетности
Введение. В современных экономических условиях важной проблемой является приведение к общему виду национальной системы бухгалтерского учета с системами...
-
Особенностью формирования цивилизованных рыночных отношений является усиление влияния таких факторов, как жесткая конкурентная борьба, технологические...
-
Информационное обеспечение анализа финансового состояния организации - Анализ финансового эмитента
Основные документы, используемые для проведения анализа финансового состояния предприятия, - это документы бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская...
-
Расходы федерального бюджета - Бюджетное устройство Российской Федерации
Расходы федерального бюджета - это денежные средства, направляемые из федерального бюджета на финансовое обеспечение задач и функций государства....
-
Экономическая характеристика ООО "АльянсАвтоСнаб" Общество с ограниченной ответственностью "АльянсАвтоСнаб" (ООО ААС") образовано и зарегистрировано...
-
Краткая характеристика деятельности компании "Татнефть" - одна из крупнейших российских нефтяных компаний, международно-признанный...
-
В условиях рыночной конкуренции финансовая политика играет огромную роль. Она помогает четко формулировать цели и задачи предприятия по управлению, как в...
-
Введение - Управление денежными потоками на предприятии
В последние годы в системе финансового управления предприятием все большее внимание уделяется вопросам организации денежных потоков, оказывающих...
-
Управление денежными потоками организации является важной составной частью общей системы управления его финансовой деятельность. Эффективное управление...
Составление отчета о движении денежных средств: сравнительная характеристика российской практики и положений МСФО 7