Рекомендована методика і організація обліку фінансових інвестицій - Довгострокові фінансові інвестиції
За дебетом рахунка 35 "Поточні фінансові інвестиції" відображаються вартість придбаних еквівалентів грошових коштів (субрахунок 351) та інших поточних фінансових інвестицій (субрахунок 352) за їх собівартістю та суми дооцінки при збільшенні справедливої (ринкової) вартості. За кредитом рахунка 35 списуються балансова вартість реалізованих (таких, що вибули) інвестицій та суми їх уцінки. Сальдо дебетове відображає справедливу вартість фінансових інвестицій на дату балансу. В бухгалтерському балансі сальдо за рахунком 35 відображається у складі поточних активів.
Аналітичний облік здійснюється за видами фінансових інвестицій із забезпеченням можливості одержання інформації про інвестиції як на території країни, так і за її межами.
Фінансові інвестиції початково оцінюються і відображаються в бухгалтерському обліку за собівартістю (див. рис. 2 на с. 19). Враховуючи, що поточні фінансові інвестиції здійснюються з метою перепродажу, вони є об'єктом податкового обліку, який має свої особливості.
Питання податкового обліку операцій з фінансовими інвестиціями регламентується пунктом 7.6 Закону України від 22.05.97 р. "Про оподаткування прибутку підприємств". Відповідно до зазначеного Закону, "фінансова інвестиція" - це господарська операція, яка передбачає придбання корпоративних прав, цінних паперів, деривативів та інших фінансових інвестицій. З метою податкового обліку фінансові інвестиції поділяються на прямі та портфельні.
Операції з торгівлі цінними паперами Законом віднесені до операцій особливого виду. З метою оподаткування платник податку - інвестор зобов'язаний вести облік фінансових результатів окремо від продажу цінних паперів.
На відміну від інших поточних активів (наприклад, запасів тощо) витрати, виражені в сумі коштів чи вартості майна, що сплачені (нараховані) як компенсація цінних паперів, не належать до валових витрат та не декларуються в період, коли їх понесено. Оподаткуванню на загальних підставах підлягають одержані додатні фінансові результати, тобто балансові прибутки від продажу фінансових інвестицій. У декларації про прибуток підприємства вони відображаються за рядком 2 на підставі додатка Б (рядок 2.1 та 2.2) (Порядок складання декларації про прибуток підприємства затверджений наказом ДПАУ від 21.01.98 р. №37).
Якщо доходи від продажу (вибуття) цінних паперів менші від витрат з їх придбання, то одержані балансові збитки переносяться на зменшення доходів від таких операцій у майбутньому, тобто в період їх одержання не зменшується прибуток до оподаткування.
Стосовно ПДВ - згідно з пп. 3.2.1 Закону України від 03.05.97 р. "Про податок на додану вартість", операції з торгівлі цінними паперами не є об'єктами оподаткування.
Нижче на конкретних прикладах розглянуто методологію фінансового і податкового обліку придбання і реалізації поточних фінансових інвестицій.
Приклад 1
- 10.03.2006 р. ВАТ "Медицина" з метою придбання 1000 акцій підприємства "Україна" передало в обмін акції власної емісії - 1000 шт., номінал - 1,50 грн за акцію, ринкова вартість - 1,70 грн. 17.03.2006 р. з метою придбання 100 облігацій підприємства "Україна" номіналом 100 грн з 10% річних ВАТ "Медицина" передало товари; балансова вартість - 8000 грн, справедлива вартість - 12000 грн. 24.03.2006 р. ВАТ "Медицина" придбало за грошові кошти цінні папери підприємства "Укрмедпроект":
Акції - 200 шт., номінал 10 грн, ринкова вартість - 15 грн за одиницю;
Облігації - 100 шт., номінал - 100 грн, ринкова вартість - 97 грн за одиницю.
Послуги брокера на фондовій біржі при цьому становили 1000 грн. (табл.. 2.7).
Таблиця 2.7
Облік придбання поточних фінансових інвестицій
Зміст операції |
Фінансовий облік |
Сума, грн |
Податковий облік | ||
Д-т |
К-т |
ВВ |
ВД | ||
10.03.2006 р. передано акції ВАТ "Медицина" в обмін на акції підприємства "Україна": | |||||
- на номінальну вартість переданих акцій; |
352 |
46 |
1500 |
- |
- |
- на різницю між номінальною та ринковою вартістю переданих акцій |
352 |
421 |
200 |
- |
- |
17.03.2006 р. передано товари ВАТ "Медицина" в обмін на облігації підприємства "Україна": | |||||
- на справедливу вартість товарів; |
361 |
702 |
12000 |
- |
10000 |
- на балансову вартість товару; |
902 |
281 |
8000 |
- |
- |
- на податкове зобов'язання з ПДВ; |
702 |
641 |
2000 |
- |
- |
Списано на фінансові результати дохід від реалізації товарів |
702 |
791 |
10000 |
- |
- |
Та їх балансову вартість |
91 |
902 |
8000 | ||
Зараховано фінансові інвестиції за справедливою вартістю |
352 |
361 |
12000 |
- |
- |
24.03.2006 р. придбано за грошові кошти цінні папери підприємства Д: | |||||
- на собівартість придбаних акцій; |
352 |
311 |
3236 |
- |
- |
- на собівартість придбаних облігацій |
352 |
311 |
10464 |
- |
- |
За результатами наведених операцій бухгалтерський баланс станом на 31.03.2006 р. у рядку 220 відображатиме вартість інвестицій у сумі 27400 грн.
Приклад 2
Припустімо, що в квітні 2006 р. ринкова вартість акцій підприємства "Україна" зросла на 0,20 грн, підприємства "Укрмедпроект" - зменшилась на 0,50 коп.
Згідно з принципом обачності, який передбачає запобігання завищенню оцінки активів і доходів, а також заниженню оцінки зобов'язань і витрат, інвестиції повинні бути переоцінені та відображені в балансі за справедливою ринковою вартістю. Відповідно до п. 8 П(С)БО 12, сума збільшення або зменшення балансової вартості інвестицій відображається у складі інших доходів або інших витрат відповідно.
Таблиця 2.8
Переоцінка вартості фінансових інвестицій
Цінні папери підприємств |
Вартість придбання |
Ринкова вартість |
Акції підприємства "Україна" |
1700 |
1900 |
Акції підприємства "Укрмедпроект" |
3236 |
2900 |
Разом |
4936 |
4800 |
При цьому вартість поточних інвестицій зменшується на суму 136 грн:
Д-т 975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій";
К-т 352 "Інші поточні фінансові інвестиції".
Справедлива вартість фінансових інвестицій, яка відображатиметься у відповідному рядку в балансі станом на 30.04.2006 р.,- 27264 грн.
Приклад 3
- 20.02.2005 р. придбано за грошові кошти звичайні акції підприємства "Альфа" - 200 шт. по 2,00 грн кожна на суму 400 грн та звичайні акції підприємства "Бета" - 2000 шт. х 2,50 грн на суму 5000 грн. Послуги брокера - 100 грн. 30.04.2005 р. вартість акцій підприємства "Бета" зменшилась на 0,50 грн. 02.05.2005 р. реалізовано акції підприємства "Альфа" за 2,20 грн та акції підприємства "Бета" за 2,10 грн.
Таблиця 2.9
Облік придбання та реалізації поточних фінансових інвестицій
Зміст операції |
Фінансовий облік |
Сума, грн |
Алгоритм розрахунку |
Податковий облік | ||
Д-т |
К-т |
ВВ |
ВД | |||
20.02.2005 р. придбано акції за ринковою вартістю |
352 |
311 |
5400 |
- |
- | |
Відображено послуги брокера |
352 |
685 |
100 |
- |
-- | |
Ціна акцій підприємств з урахуванням послуг брокера: |
Питома вага акцій підприємств: "Альфа" - 7,4%; "Бета" - 92,6% | |||||
- підприємство "Альфа"; |
2,037 |
(100 грн х 7,4%) : 200 + 2 грн | ||||
- підприємство "Бета" |
2,546 |
(100 грн х 92,6%) : 2000) + 2,50 грн | ||||
30.04.2005 р. уцінено вартість акцій підприємства "Бета" |
975 |
352 |
1000 |
2000 х 0,50 |
- |
- |
Ціна акцій підприємства "Бета" |
2,0463 |
2,5463 - 0,50 |
- |
-- | ||
02.05.2005 реалізовано фінансові інвестиції: | ||||||
- на вартість реалізації; |
311 |
741 |
4640 |
(200 х 2,2) + (2000 х 2,10) | ||
- на облікову вартість інвестицій; |
971 |
352 |
4500 |
(200 х 2,037) + (2000 х 2,0463) |
- |
-- |
- списано доходи від реалізації на фінансові результати; |
741 |
792 |
4640 |
(4640 - 4500) |
- |
140* і 0,1 тис. грн |
- списано собівартість інвестицій на фінансові результати |
792 |
971 |
4500 |
- |
- |
* Згідно з пп. 7.6.1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", балансові прибутки від реалізації фінансових інвестицій включаються до валових доходів підприємства, а балансові збитки - до валових витрат. Балансові збитки в майбутньому перекриваються доходами лише від аналогічних операцій.
Метод обліку фінансових інвестицій за собівартістю полягає в тому, що інвестор відображає інвестиції в дочірнє чи асоційоване підприємство за собівартістю і визнає прибуток лише в сумі дивідендів, отриманих від такого підприємства на акумульований чистий прибуток об'єкта інвестування, який виникає після дати придбання акцій інвестором. Дивіденди, отримані понад такий прибуток, зменшують балансову вартість інвестицій. Сума зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на дату балансу відображається у складі інших витрат.
Облік інвестицій в облігації
Придбання облігацій може мати різну мету: одержання прибутку на тимчасово вкладені грошові кошти чи довгострокове інвестування для важливіших програм, наприклад, придбання облігацій дочірніх підприємств до моменту їх погашення, що забезпечує менш ризикове порівняно з акціями одержання доходів у вигляді відсотків.
Методологічні основи обліку інвестицій, що утримуються підприємством до їх погашення, визначені на сьогодні П(С)БО 12 "Фінансові інвестиції". Інвестиції в облігації розглядаються у стандарті окремо, оскільки передбачають особливий підхід до їх оцінки на дату балансу.
Фінансові інвестиції у довгострокові облігації передбачають періодичне одержання відсотків відповідно до номінальної відсоткової ставки та відшкодування власникам номінальної вартості по завершенні терміну позики, тобто при їх погашенні. Як і інші види придбаних цінних паперів, облігації початково відображаються за собівартістю. Тобто на момент купівлі суттєвою, з точки зору обліку, є ринкова вартість облігацій. Ринкова вартість придбаних облігацій може відрізнятися від номінальної: бути вищою чи нижчою. Це означає, що облігації можуть бути придбані з премією або з дисконтом.
Надалі, як зазначалося у розділі "Поняття оцінки фінансових інвестицій", такі фінансові інвестиції, згідно з п. 10 П(С)БО 12, відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю фінансових інвестицій (АСФІ). Іншими словами, інвестор зобов'язаний щороку до моменту погашення облігації амортизувати одержану суму премії чи дисконту, що призведе до зменшення собівартості (у разі амортизації премії) чи її збільшення (у разі амортизації дисконту). Таким чином, собівартість облігації поступово доводитиметься до номінальної їх вартості, а на дату погашення сягне відповідної величини.
У міжнародній практиці передбачено два методи амортизації - прямолінійний та метод ефективної ставки відсотків. У нашій країні перевага віддається останньому як більш точному і методологічно правильному. Алгоритм визначення ефективної ставки відсотка наведений вище.
Методологічно для обліку інвестицій у боргові зобов'язання, що утримуються до моменту погашення, використовується рахунок 14 "Довгострокові фінансові інвестиції", субрахунки 142 "Інші інвестиції в пов'язані сторони" та 143 "Інвестиції в непов'язані сторони". За дебетом рахунка 14 відображаються оприбуткування придбаних торгових зобов'язань за їх первісною собівартістю та сума амортизації дисконту. За кредитом рахунка 14 - номінальна вартість облігацій, одержана/нарахована при погашенні, та суми амортизації премії. Сальдо дебетове (в аналітичному обліку - боргові зобов'язання) відображає залишок інвестицій за їх амортизованою (балансовою) собівартістю.
Аналітичний облік інвестицій ведеться за їх видами та об'єктами інвестування. Згідно з п. 17 П(С)БО 2 "Баланс", інвестиції, придбані на період більше року, відображаються в бухгалтерському балансі за статтею "Довгострокові фінансові інвестиції" (рядок 045).
Облік сум амортизації дисконту (премій), відповідно до п. 10 П(С)БО 12, здійснюється одночасно з нарахуванням відсотків з придбаних облігацій на рахунках інших фінансових доходів (субрахунок 733) та інших фінансових витрат (субрахунок 952) з одночасним збільшенням або зменшенням балансової вартості фінансових інвестицій відповідно. Згідно з П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати", дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій, та суми амортизації дисконту відображаються у статті "Інші фінансові доходи" (рядок 120) Звіту про фінансові результати, а суми амортизації премій - у статті "Фінансові витрати" (рядок 140).
Похожие статьи
-
Оцінка фінансових інвестицій для формування інформації в бухгалтерському обліку та розкриття цієї інформації у фінансові звітності здійснюється у двох...
-
Поняття і сутність фінансових інвестицій Більшість підприємств має. в своєму розпорядженні тимчасово не зайняті грошові кошти, крім тих мінімальних...
-
Сучасний рівень розвитку характеризується комп'ютеризацією всіх ланок народного господарства країни. Дійсний обліковий, контрольний, аналітичний процес...
-
Фінансові інвестиції - це вкладення коштів чи інших активів у цінні папери суб'єктів господарської діяльності. Інвестування вільних коштів у цінні папери...
-
Аналіз літературних джерел з обліку фінансових інвестицій Нормативні документи щодо діяльності будівельних організацій, обліку, аналізу і контролю їх...
-
Рекомендована методика аналізу фінансових інвестицій - Довгострокові фінансові інвестиції
Розглянемо наступні проблеми аналізу фінансових вкладів - простеження якості вже придбаних цінних паперів, моніторинг за рентабельністю фінансових...
-
Організація аналізу фінансових інвестицій на базовому підприємстві Набір економічних показників, які характеризують фінансове положення і активність...
-
Характеристика сучасних АРМБ. Аналіз пакетів прикладних програм (ППП) автоматизації бухгалтерського обліку, контролю і аудиту Сутність концепції...
-
Висновки і пропозиції - Довгострокові фінансові інвестиції
Виходячи з умов розвитку України, як самостійної держави, змін в народному господарстві в цілому і переходу до ринкових відносин, важливе значення набула...
-
Товариство з обмеженою відповідальністю "Перший Столичний хлібозавод" у квітні 2012 року був введений в експлуатацію завод в селі Ново-Петрівці,...
-
ВСТУП - Довгострокові фінансові інвестиції
Цінні папери, біржа, фондовий ринок -- слова, які непомітно ввійшли в наш обіг. Кожна освічена людина повинна мати уяву про такі, ще кілька років тому...
-
Сутність категорії "фінансові ресурси", їх класифікація В умовах трансформації економіки фінансові ресурси підприємства відіграють вирішальну роль у...
-
Фінансове становище підприємства повинно розглядатися як результат впливу зовнішніх і внутрішніх чинників на фінансову систему. Розглядаючи прибуток як...
-
ТОВ "Перший Столичний хлібозавод" належить до агропромислового комплексу, бо основний вид діяльності - виробництво харчових продуктів. Предметом...
-
КРЕДИТНІ ІНВЕСТИЦІЇ - Грошові кошти і фінансові ресурси підприємств
У підприємств формуються партнерські взаємовідносини з банками та страховими компаніями. Підприємства й банки є рівноправними партнерами, які...
-
Грошові кошти, що знаходяться в розпорядженні підприємця, є його фінансовими ресурсами. Фінансові ресурси використовуються на розвиток підприємницької...
-
Оцінка прибутковості інвестицій
В інвестиційній діяльності питання, пов'язані з ризиком, стоять дуже гостро, що спричинено значною тривалістю інвестиційного циклу від моменту вкладення...
-
Кредит, Інші надходження фінансових ресурсів - Фінансові ресурси підприємств
Кредит - буквально означає "розпорядження визначеною сумою грошей на протязі деякого часу, тобто ті, у кого є надлишок ресурсів, можуть їх давати в...
-
Економічна сутність податку на прибуток податок прибуток витрата доход В сучасних умовах становлення і розвитку економічних відносин України провідну...
-
Для характеристики ліквідності підприємства, що аналізується, наводимо розрахунки групи активів і пасивів. Аналіз ліквідності балансу Актив На початок На...
-
Cпроби реформування народного господарства України та, зокрема, такої важливої галузі економіки, як торгівля, з метою створення нового економічного...
-
На основі фінансової звітності підприємства проведемо загальну оцінку розміщення і використання фінансових ресурсів ПАТ "Полтавський турбомеханічний...
-
Організація проведення аудиту в Україні - Фінансовий аудіт
Основними джерелами інформації для проведення фінансового аудиту є (2 с.1): - баланс підприємства за попередній рік та за звітний період, форма 1; - звіт...
-
ВИСНОВКИ - Розміщення і використання фінансових ресурсів підприємства
В умовах ринкових відносин ефективне управління передбачає оптимізацію всіх видів ресурсів, що використовуються в господарській діяльності підприємства....
-
Результати діяльності підприємства та їх інформаційне забезпечення 1. Поняття "фінанси". Фінансова система. Фінанси підприємницького сектору. Фінансові...
-
ЗВІТ ПРО ПРАКТИКУ В організаційній та управлінській роботі підприємств фінансова діяльність займає особливе місце. Від неї багато в чому залежить...
-
Фінанси підприємницького сектору
Фінанси підприємницького сектору Фінанси підприємств як складова частина фінансової системи займає визначальне місце у структурі фінансових відносин...
-
Кредит походить від латинського "kreditum" (позика, борг). У той же час "kreditum" перекладається як "вірую", "довіряю". У широкому сенсі слова - і з...
-
У результаті проведенного аналізу формування, розміщення і використання фінансових ресурсів ПАТ "Полтавський турбомеханічний завод" можна зробити...
-
Любая наука, в том числе и финансовый анализ, в своих исследованиях базируется на диалектическом методе познания. Использование этого всеобщего метода в...
-
Виробничі ресурси є основою для діяльності підприємства. Оптимальна кількість цих ресурсів є запорукою отримання необхідного прибутку. До виробничих...
-
1. Біла О. Г. Фінансове планування і прогнозування. Навчальний посібник. - Львів: Компакт - ЛВ, 2005. - 312с. 2. Білейченко О. Структура обігових коштів...
-
Однією з важливих проблем дослідження фінансових ресурсів підприємств є оцінка ефективності їх функціонування. Така оцінка необхідна як у процесі...
-
Сукупність фінансових ресурсів, сформованих на рівні підприємства, визначає можливості здійснення необхідних капітальних вкладень, збільшення оборотних...
-
Екологічна експертиза в Україні - вид науково-практичної діяльності спеціально уповноважених державних органів, еколого-експертних формувань та об'єднань...
-
ВСТУП - Розміщення і використання фінансових ресурсів підприємства
Успішна виробнича діяльність будь-якого підприємства значною мірою залежить від його ресурсного потенціалу. Однак найважливішою складовою є...
-
Вплив факторів на величину прибутку № з/п Фактори Значення 1 Збільшення обсягів реалізації та ціни Ц (ціна) > max; 2 Зменшення виробничої...
-
Прогнозування фінансової діяльності підприємства
Прогнозування фінансової діяльності підприємства Керувати -- значить передбачати, тобто прогнозувати, планувати. Тому найважливішим елементом...
-
Грошові надходження підприємств
Тема. Грошові надходження підприємств Грошові надходження -- це сукупність надходжень грошо вих коштів на банківські рахунки чи в касу підприємства за...
-
Узагальнюючим фінансовим показником діяльності підприємст-ва є його балансовий прибуток. Найбільш повне, на нашу думку, визначення балансового прибутку...
Рекомендована методика і організація обліку фінансових інвестицій - Довгострокові фінансові інвестиції