Практическая часть - Порядок применения налога на прибыль

Задача (Вариант №3)

Жанна Арбузова работает в рекламном агентстве, ее зарплата составляет 32 000 руб. в месяц.

    10 августа текущего года Жанна получила ссуду от агентства на покупку автомобиля в размере 500 000 руб. под 2% годовых. Ссуда выдана Жанне сроком на 2 года. 1. Определить доход Жанны в текущем году и ее НДФЛ исходя из ставки ЦБ РФ на дату уплаты процентов по займу в размере 9% годовых. 2. Объяснить процедуру удержания НДФЛ с суммы экономии на процентах.

Решение

1. Доход Жанны в текущем году составит:

№ п/п

Месяц

Доход

Заработная плата, руб.

Ссуда, руб.

Итого, руб.

1

Январь

32 000

0

32 000

2

Февраль

32 000

0

32 000

3

Март

32 000

0

32 000

4

Апрель

32 000

0

32 000

5

Май

32 000

0

32 000

6

Июнь

32 000

0

32 000

7

Июль

32 000

0

32 000

8

Август

32 000

500 000

532 000

9

Сентябрь

32 000

0

32 000

10

Октябрь

32 000

0

32 000

11

Ноябрь

32 000

0

32 000

12

Декабрь

32 000

0

32 000

Итого

384 000

500 000

884 000

Таким образом, общий доход Жанны в текущем году составил 884 000 руб. При этом ставка рефинансирования ЦБ РФ (9% годовых) в рассматриваемый период на момент с 10 августа до 31 декабря составит:

Ставка = 9% / (31 + 28 + 31 + 30 + 31 + 30 + 31 + 31 + 30 + 31 + 30 + 31) * (21 + 30 + 31 + 30 +31) = 3,53%

Определим доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами:

Жанна до конца текущего года заплатила следующую сумму в качестве процента по ссуде (при условии ежемесячного погашения):

Погашение = 500 000 * 2% / 365 * (21 + 30 + 31 + 30 +31) = 3 917,81 руб. Определим сумму материальной выгоды, полученную Жанной в текущем году: 2/3 от ставки рефинансирования ЦБ РФ (действительной ставки на момент предоставления ссуды - 3,25%) составит 2/3*3,25 = 2,17%.

Выгода = 500 000 * (2,17-2)% - 3 917,81 = 850 - 3 917,81 = - 3 067,81 руб.

Результат получился меньше нуля, что указывает на отсутствие налогооблагаемой материальной выгоде Жанны в отчетном периоде.

В данном случае сумма НДФЛ будет определяться как:

НДФЛ = НДФЛ (з/п) + НДФЛ (мат. выгода) = 13% * 384 000 + 35% * 0 =

= 49 920 + 0 = 49 920 руб.

Таким образом, НДФЛ к уплате в текущем году составит 56 234,39 руб.

2. Налоговая база по НДФЛ в отношении материальной выгоды определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Таким образом, чтобы решить, нужно или нет начислять НДФЛ, необходимо знать ставку рефинансирования ЦБ РФ. Как известно, эта ставка постоянно меняется. В подпункте 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ сказано, что учитывается ставка, установленная "на дату фактического получения налогоплательщиком дохода". Соответственно, необходимо понять, в какой момент у сотрудника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Для этого обратимся к статье 223 НК РФ. В ней сказано, что дата получения дохода определяется на день уплаты процентов (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Следовательно, проценты за пользование заемными средствами нужно сравнивать с 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на день, когда сотрудник выплатил проценты.

Похожие статьи




Практическая часть - Порядок применения налога на прибыль

Предыдущая | Следующая