Особенности определения налоговой базы при получении доходов по договорам страхования, договорам негосударственного пенсионного обеспечения - Особенности определения налоговой базы

Формирование налоговой базы по НДФЛ в отношении взносов и выплат по договорам страхования состоит в следующем:

    - страховые взносы, осуществляемые третьими лицами в пользу физических лиц, включаются в налоговую базу по налогу на доходы застрахованных физических лиц (под третьими лицами подразумеваются работодатели, иные организации и физические лица); - страховые выплаты частично или в полном объеме включаются в налоговую базу.

Особенности включения в налоговую базу взносов и выплат по договорам страхования зависят от следующих факторов:

    1. вида страхования; 2. категории страхователя по условиям договора (является ли физическое лицо страхователем или страховые взносы за него осуществляются другими лицами); 3. срока действия и условий прекращения договора. Страхователем (липом, уплачивающим страховые взносы) могут выступать сами граждане, работодатели и иные лица, заключающие договор страхования в пользу физических лиц (застрахованных). Теория и практика налогообложения: Учебник / Н. И. Малис, И. В. Горский, С. А. Анисимов; Под ред. Н. И. Малис - 2-e изд., перераб. и доп. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 432 с.

Порядок определения налоговой базы по договорам страхования в контексте каждого вида страхования имеет свои особенности.

Согласно п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится, в частности, по договорам добровольного личного страхования.

В письме Минфина России специалисты финансового ведомства отметили, что в случае заключения договора добровольного личного страхования работодателем в пользу своего работника страховые взносы, уплаченные работодателем за работника, не облагаются НДФЛ.

В письме УФНС России по г. Москве налоговый орган также разъясняет, что суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников, заключившей договор добровольного личного страхования в пользу таких лиц, не облагаются НДФЛ.

Из приведенных разъяснений официальных органов можно сделать вывод, что суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников, не облагаются НДФЛ только в случае заключения договора страхования между организацией и страховой компанией.

При этом в письме на вопрос организации о необходимости исчисления НДФЛ с сумм компенсации расходов сотрудника на оплату полиса добровольного страхования пассажиров от несчастных случаев специалисты Минфина России сообщили, что сумма страхового взноса по договору добровольного личного страхования пассажиров на транспорте от несчастных случаев, внесенная за физическое лицо из средств работодателя при направлении его в командировку, не подлежит обложению НДФЛ.

В постановлении арбитражного апелляционного суда рассматривался вопрос об обложении НДФЛ сумм страховых взносов на добровольное личное медицинское страхование, когда работники организации сами заключали договоры со страховыми компаниями и оплачивали страховые взносы, а организация компенсировала эти расходы. По мнению налогового органа, выплаты, произведенные компанией своим работникам в виде оплаты страховых взносов на добровольное личное медицинское страхование, подлежат обложению НДФЛ на том основании, что договоры добровольного медицинского страхования были заключены не Компанией, а самими работниками. Суд пришел к выводу, что работники заключали договоры добровольного медицинского страхования с целью исполнения соответствующей обязанности, предусмотренной трудовыми договорами, то есть делали это в первую очередь в интересах работодателя. Таким образом, фактически договоры добровольно медицинского страхования были заключены компанией посредством своих работников. Следовательно, не имеет правового значения то обстоятельство, кем именно были заключены договоры, поскольку фактически они были заключены в интересах компании. То обстоятельство, что страховые взносы на медицинское страхование были внесены работниками самостоятельно с последующим возмещением компанией данных затрат, не изменяет характера затрат и не влечет получение работником дохода, облагаемого НДФЛ. Маврицкая Е. Спорные вопросы по начислению НДФЛ: судебные решения//Деловой мир-2012

Похожие статьи




Особенности определения налоговой базы при получении доходов по договорам страхования, договорам негосударственного пенсионного обеспечения - Особенности определения налоговой базы

Предыдущая | Следующая