Оцінка податкового навантаження в системі прямого оподаткування - Пряме оподаткування в Україні

Важливою характеристикою податкової політики держави є рівень податкового навантаження на платників податків та економіку країни в цілому.

Податкове навантаження - це фінансовий індикатор, що характеризує обсяги податкових вилучень, які впливають на економіку в цілому та на окремих їх платників.

Сутність податкового навантаження держави розглядають з двох сторін: якісної та кількісної.

Якісна характеристика податкового навантаження проявляється в його визначенні як показнику, що вказує на ефект від впливу податків та прирівняних до них платежів на соціально-економічне становище в країні, тобто визначає рівень ефективності втручання держави через податкову систему.

Кількісна сторона податкового навантаження проявляється в тому, що завдяки ньому можна визначити рівень розподілу та перерозподілу ВВП в країні через податкові важелі.

Взагалі, податкове навантаження може розраховуватися різними методами, а саме: через визначення податкових коефіцієнтів, номінальних податкових ставок та з використанням середніх ефективних податкових ставок.

Податковий коефіцієнт є відношенням усіх податкових надходжень до ВВП.

Номінальна ставка - встановлений законом розмір податку, що підлягає сплаті з кожної одиниці оподатковування.

Ефективна ставка - співвідношення суми сплаченого податку до фактичної суми оподатковуваного доходу платника податку.

В Україні на сьогодні не існує загальноприйнятої методології обчислення податкового навантаження. Тому відсутня офіційна статистика цього показника, є лише окремі розрізнені дані, за якими опосередковано можна здійснювати його оцінку. Існує досить широкий спектр уявлень про методи оцінки та показники податкового навантаження. Взагалі, більшість визначень поняття "податкове навантаження" обмежується алгоритмом його обчислення.

Сучасна фінансова наука і практика щодо визначення податкового навантаження на рівні національного господарства використовує вироблений світовою практикою показник відношення суми сплачених у державі податків до валового внутрішнього продукту, який ще називають податковим коефіцієнтом. Податковий коефіцієнт є найбільш простим показником з тих, що прийнято використовувати при характеристиці податкового навантаження. За допомогою цього показника визначається межа втручання держави у перерозподіл ВВП. Існує дві методології обчислення податкового коефіцієнту: перша являє собою відношення усіх податкових надходжень зведеного бюджету до ВВП, а друга - відношення усіх податкових надходжень до зведеного державного бюджету та позабюджетних фондів до ВВП. За першою методологією у 2011 році ВВП становило 1314 млрд грн., доходи зведеного бюджеу становили 398,3 млрд грн., з них 84% або 334,57 млрд грн. становили податкові надходження. Таким чином, податковий коефіцієнт становив 25,42% (табл. 2.5). Для визначення податкового коефіцієнта у системі прямого оподаткування, треба зазначити, що прямі податки становили 143,19 млрд грн. Тоді коефіцієнт становитиме 10,89%.

Станом на 2012 рік, зведений бюджет складав 445,5 млрд грн., номінальний ВВП становив 1408,9 млрд грн. Податкові надходження становили 80,9% від усіх надходжень або 360,4 млрд грн., таким чином можна визначити податковий коефіцієнт за формулою. Він буде становить 25,59%. Це є досить низький рівень порівняно з країнами ЄС. Надходження бюджету від прямих податків становили 41,1% або 183,1 млрд грн. таким чином податковий коефіцієнт у системі прямого оподаткування становить 12,9% .

Таблиця 2.5 Показники податкового коефіцієнту в Україні за 2011-2015 рр.

Показник Рік	Податковий коеф., %	Податковий коеф. у системі прямого оподаткування, %
2011	25,42	10,89
2012	25,59	12,9
2013	24,32	12,9
2014	23,45	11,69
2015	25,64	11,01

У 2013 році ВВП становив 1454,9 млрд грн., податкові надходження становили 353,79 млрд грн., таким чином податковий коефіцієнт становить 24,32%, що є меншим за попередній рік на 1,2%. Доходи від прямих податків становили 188,63 млрд грн. В системі прямого оподаткування податковий коефіцієнт складає 12,9%. Цей показник є ідентичним до показника попереднього року.

За 2014 рік номінальний ВВП становив 1566,7 млрд грн., податкові надходження 367,45 млрд грн., таким чином податковий коефіцієнт становить 23,45%. Доходи зведеного державного бюджету становлять 183,27 млрд грн., таким чином податковий коефіцієнт у системі прямого оподаткування становить 11,69%.

Станом на 2015 рік, ВВП України суттєво збільшився до 1979,458 млрд грн., а податкові надходження становили 507,63 млн грн. Таким чином податковий коефіцієнт становить 25,64%. Доходи від прямих податків становили 218,087 млн грн., таким чином податковий коефіцієнт у системі прямого оподаткування становив 11,01%.

Значення податкового коефіцієнту збільшується, якщо враховувати і доходи позабюджетних фондів. Такий розрахунок проводиться у другій методології податкового коефіцієнту. За 2011 рік було сплачено ЄСВ 139,05 млрд грн., за 2012 - 157,98 млрд грн., за 2013 - 166,86 млрд грн., за 2014 - 165,92 млрд грн., за 2015 - 169,874 млн грн. Таким чином за даною методологією податковий коефіцієнт має збільшитись.

За 2011 рік з урахуванням ЄСВ податковий коефіцієнт становив 35,98%, що на 10,56% більше ніж за першою методологією. Як бачимо, ЄСВ суттєво впливає на рівень податкового навантаження. За 2012 рік податковий коефіцієнт збільшився до 36,8%, або на 11,21%. У 2013 році податковий коефіцієнт становив 35,79%, збільшення значення даного показника з урахуванням ЄСВ становило 11,46%. У 2014 році податковий коефіцієнт з урахуванням ЄСВ був більшим на 10,59% і становив 34,04%. За 2015 рік спостерігається незначне підвищення податкового коефіцієнту до 34,22%. Таким чином, ми бачимо, що податковий тягар суттєво збільшується, адже ЄСВ є основним джерелом наповнення Пенсійного фонду України, який потребує значних фінансових ресурсів для виконання своїх функцій.

Якщо розраховувати податковий коефіцієнт у системі прямого оподаткування, за другою методологією, то він також суттєво вплине на цей показник. За 2011 рік він становитиме 21,47%, за 2012 рік - 24,2%, за 2013 рік - 24,43%, у 2014 становив - 22,28%, за 2015 рік - 19,59%. Динаміку та приріст видно у таблиці 2.6.

Важливим показником також є податковий тягар на мікрорівні. В залежності від податкових важелів, держава може стимулювати до розвитку підприємницької діяльності, що є дуже важливим для економіки країни. Сплачені податки реально впливають на фінансовий стан підприємства як окремий суб'єкт господарської діяльності, зменшуючи його оборотні кошти і обмежуючи можливості інвестування нерозподіленого прибутку в розвиток виробництва, підвищення заробітної плати працівникам тощо. Тобто, податковий тягар на підприємстві - це загальна сума податків по відношенню до доходу, з якого вони сплачуються підприємством, а також рівень економічних обмежень, що створюються через таку сплату і відволікання ресурсів від інших можливих напрямів їх використання.

Таблиця 2.6 Порівняльна таблиця податкового коефіцієнту за двома методиками за 2011-2015 рр.

Показники	Роки	Абсолютний приріст
2011	2012	2013	2014	2015	2011-2012	2012-2013	2013-2014	2014-2015
Подаковий коеф.(1 метод),%	25,42	25,59	24,32	23,45	25,64	0,017	-1,27	0,13	2,19
Податков коеф. у системі прямого оподаткування(1 метод), %	10,89	12,9	12,9	11,69	11,01	2,01	0	-2,21	-0,68
Податковий коеф. (2 метод), %	35,98	36,8	35,79	34,04	34,22	0,82	-1,01	-1,75	0,18
Податковий коеф. у системі прямого оподаткув (2 метод), %	21,47	24,2	24,43	22,28	19,59	2,73	0,23	-2,15	-2,69
Збільшення податкового коеф. з урахуванням ЄСВ	10,56	11,21	11,46	10,59	8,58
Збільшення податкового коеф. у системі прямого оподаткування з урахуванням ЄСВ	10,58	11,3	11,53	10,59	8,58

Важливість показника податкового навантаження на рівні окремого підприємства має одну із найголовніших ролей в економіці підприємства з таких причин:

- показник податкового навантаженням застосовується податковими органами для протидії ухиленню від оподаткування та застосування схем мінімізації сплати податків, запобігання та виявлення інших правопорушень, які належать до компетенції податкової служби; - податкове навантаження використовується для прийняття рішення відносно вибору організаційно-правової форми господарської діяльності; - показник податкового навантаження є основним інструментом системи управління оподаткуванням конкретного підприємства в контексті податкового менеджменту; - податкове навантаження дозволяє аналізувати варіанти вибору оподаткування в розрізі основної та спрощеної системи для підприємств.

При характеристиці податкового навантаження на підприємстві можна використовувати наступні показники:

1) частка податкових виплат підприємства в загальній сумі прибутку; 2) частка податкових виплат підприємства в об'ємі реалізації; 3) визначення податкового навантаження по відношенню до доданої вартості.

Отже, основним показником податкового навантаження є податковий коефіцієнт. Він рахується за двома методиками. Аналізуючи податкове навантаження у системі прямого оподаткування, можна визначити, що воно суттєво відрізняється при обрахуванні за двома методиками. Основною причиною цього є врахування ЄСВ, який суттєво збільшує податковий тягар, особливо для роботодавців.

В цілому, аналізуючи оцінку функціонування системи прямого оподаткування в Україні, можна визначити, що воно відіграє суттєву роль в економіці країни. Основною функцією є наповнення бюджету України, де частка доходів від прямих податків сягає близько 40% протягом досліджуваного періоду. Основними податками, які мають найбільшу вагу у формуванні доходів бюджету є податок на доходи фізичних осіб та податок на прибуток підприємств. Слід також зазначити, що податок на прибуток підприємств відіграє значну роль у формуванні доходів державного бюджету, а податок на доходи фізичних осіб є дуже важливим для наповнення місцевих бюджетів, тому він має велику вагу у формуванні доходів зведеного державного бюджету України. Також варто зазначити, що станом на 2015 рік, доходи від рентної плати перевищели доходи від податку на прибуток. На це вплинуло багато факторів, таких як: зменшення ставки податку на прибуток; збільшення рентної плати за видобуток газу, яка займає найбільшу частку у доходах від рентної плати; поступове збільшення збитків підприємств, за рахунок чого зменшується база оподаткування; втрата значнної кількості підприємств, які знаходилось на окупованих територіях. Зміна податкового законодавства є необхідною для становлення та розвитку країни, але такі зміни призводять до нестабільності в економіці, що дещо погіршує бізнес-клімат в Україні, але враховуючи незначний період незалежності, такі зміни є припустимими і мають виконуватись як найшвидше та ефективно. Оцінюючи податкове навантаження, то слід зазначити, що воно є на рівні країн ЄС. Велике значення у збільшенні податкового навантаження відіграє ЄСВ, яке припадає на роботодавців. В цілому податкова система потребує реформування, оптимізації, особливо в умовах інтеграційних процесів, пов'язаних з підписанням угоди про асоціацію з ЄС. Також необхідно зазначити, що зменшення податкового навантаження залежить від паралельного проведення низки реформ, для прикладу успішне проведення пенсійної реформи у перспективі дасть змогу поступово відмовтись від ЄСВ. Слід зазначити, що це буде стимулювати роботодавців до виплати офіційних зарплат та й можливого їх підвищення. Такі кроки позитивно вплинуть на економіку України.

Оцінка податкового навантаження в системі прямого оподаткування - Пряме оподаткування в Україні

Похожие статьи