Некоторые особенности оформления книги покупок - Некоторые особенности оформления книги покупок

В соответствии с п. 5 ст. 16 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (далее - НДС) вычетам подлежат:

- предъявленные плательщику суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - объекты) вне зависимости от периода погашения задолженности за приобретаемые объекты либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации объектов методом "по отгрузке";

- фактически уплаченные плательщиком суммы налога при приобретении объектов либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, являющейся регистром налогового учета, - для плательщиков, определяющих момент фактической реализации объектов методом "по оплате".

Форма книги покупок и порядок ее заполнения утверждаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

Таким образом, необходимость внесения сумм НДС в книгу покупок для получения права на их вычет закреплена в законодательном порядке. Соответственно, принятие к вычету сумм НДС без внесения в книгу покупок признается неправомерным.

Порядок заполнения книги покупок утвержден постановлением Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22.

Книга покупок предназначена для регистрации расчетных документов, подтверждающих оплату налога при приобретении объектов, в которых указаны реквизиты по налогу на добавленную стоимость, а также получаемых от поставщиков первичных учетных документов, применяемых при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, в целях определения суммы налога (суммы налоговых вычетов), подлежащей зачету (возмещению).

Суммы налога к вычету не принимаются при отсутствии их в книге покупок, а также при отсутствии книги покупок.

Основной принцип заполнения книги покупок такой: первичные учетные и расчетные документы, применяемые при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, предъявляемые поставщиками, а также документы, подтверждающие оплату налога при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере наступления права на вычет сумм налога.

Отражение в книге покупок суммы НДС, предъявленной к оплате продавцом, производится в том налоговом периоде, в котором наступает право на вычет НДС в соответствии со ст. 16 Закона, при наличии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот налоговый период. При отсутствии первичных учетных и расчетных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот налоговый период вычет НДС производится в том налоговом периоде, в котором получен первичный учетный и расчетный документ.

Организация вправе для удобства вести несколько книг покупок, например, отдельную книгу по покупкам в Российской Федерации. Вместе с тем, следует иметь сводную книгу покупок, где будут отражены все суммы налога.

Кроме того, в отдельной книге покупок могут быть отражены суммы налоговых вычетов, относящихся к определенному виду операций, при ведении организацией раздельного учета налоговых вычетов.

По усмотрению плательщика книга покупок может быть также дополнена необходимыми плательщику графами.

За каждый налоговый период (месяц) в книге покупок подводятся итоги соответственно по графам 6б, 7б и 8б, которые используются при составлении налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.

Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации, индивидуальным предпринимателем или уполномоченным ими лицом.

Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи при условии проведения проверки налоговыми органами.

Книга покупок может вестись автоматизированным способом.

Ниже рассмотрены различные варианты покупок.

Приобретение объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, у плательщиков Республики Беларусь

Как указывалось выше, порядок вычета зависит от метода определения выручки от реализации, установленного в учетной политике покупателя.

С учетом изложенного, если плательщик применяет метод "по отгрузке", то суммы НДС вносятся в книгу покупок после отражения в бухгалтерском учете объектов независимо от факта их оплаты. При этом графа 2 книги покупок не заполняется.

Например, организация Республики Беларусь выполнила для заказчика ремонт отопительного оборудования. Акт выполненных работ подписан заказчиком 28 февраля 2008 г., счет-фактура по НДС в соответствии со сроком, установленным договором, выдан 5 марта 2008 г. Оплата работ будет произведена в апреле 2008 г. Поскольку счет-фактура получен до сдачи налоговой декларации по НДС за январь-февраль 2008 г., вычет суммы НДС, предъявленной в счете-фактуре, производится в феврале с внесением ее в книгу покупок за февраль. Графа 2 книги покупок не заполняется.

Если плательщик определяет выручку "по оплате", то вычет суммы налога, предъявленной при приобретении объектов, производится после отражения в бухгалтерском учете объектов и их оплаты.

Пример 1

Товар (топливо на АЗС) получен и оплачен в марте 2008 г. Документы поступили на предприятие 24 апреля 2008 г. Право на вычет данных сумм имеется по декларации за январь-апрель. Запись осуществляется в книге покупок за апрель.

Пример 2

Товар оплачен предварительно, в марте 2008 г. Получение и оприходование товара осуществлены 4 апреля 2008 г. В марте 2008 г. в книге покупок запись по указанному товару не производится. В апреле 2008 г. соблюдены 2 условия вычета: оплата товара и его оприходование. Следовательно, запись в книге покупок осуществляется в апреле 2008 г. В графе 2 при этом отражаются реквизиты документа на оплату, перечисленную в марте.

В рассматриваемых случаях в графу 1 "Дата приобретения и номер документа" вносится номер первичного учетного документа, на основании которого разрешен вычет НДС: ТТН-1, ТН-2, СФ-1 и др.

В графе 2 "Дата оплаты и номер документа" плательщиками, определяющими выручку "по оплате" проставляется номер и дата платежного поручения. Если в связи с отсутствие денежных средств на расчетном счете плательщика оплата была произведена в более поздний срок, то в графе 2 проставляется фактическая дата оплаты на основании выписки банка.

При безвозмездном получении объектов в данной графе указывается день их получения (оприходования), при расчете наличными деньгами - день выдачи денег из кассы; при товарообмене (бартере) - день отгрузки объектов. При передаче налоговых вычетов в пределах одного юридического лица и между участниками договора простого товарищества графа 2 не заполняется.

Суммы налога, уплаченные при таможенном оформлении объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов

Подлежат вычету после их уплаты и оформления свидетельства о помещении товаров под заявленный таможенный режим (т. е. факт оплаты самих объектов не имеет значения).

Следует иметь в виду, что данное правило касается как плательщиков, определяющих выручку "по оплате", так и плательщиков, определяющих выручку "по отгрузке". То есть, плательщики, применяющие метод "по отгрузке", отражают в книге покупок и принимают к вычету сумму "ввозного" налога только после ее уплаты таможенным органам.

Например, организация приобрела товар у резидента Республики Польша. При ввозе объекта на территорию Республики Беларусь был уплачен НДС таможенным органам (в марте 2007 г.). Однако расчет с продавцом еще не произведен. В данной ситуации в графе 1 книги покупок за март указывается дата выдачи свидетельства о помещении товаров под заявленный таможенный режим и реквизиты свидетельства; в графе 2 - дата уплаты НДС таможенным органам и номер соответствующего документа. Остальные графы заполняются в общем порядке.

Похожие статьи




Некоторые особенности оформления книги покупок - Некоторые особенности оформления книги покупок

Предыдущая | Следующая