Налоговые льготы


Налог на прибыль.

Закон РБ от 22.12.1991 №1330-ХII "О налогах на доходы и прибыль" (по состоянию на 01.01.2004, с учетом изменений на 01.01.2007).

Статья 5. Облагаемая налогом прибыль уменьшается на:

Подпункт 2б): прибыль, фактически использованную на проведение природоохранных и противопожарных мероприятий, научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ.

Для получения льготы научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические работы должны быть зарегистрированы в установленном порядке в государственном реестре научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ.

В инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь должно быть представлено официальное извещение, выданное Белорусским институтом системного анализа и информационного обеспечения научно-технической сферы, о регистрации названных работ в государственном реестре.

Вышеуказанная льгота, распространяется на прибыль, фактически использованную организациями на проведение работ и мероприятий собственными силами или оплату работ и мероприятий, выполненных (осуществленных) по заказам организаций сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, льгота по налогу на прибыль применяется в случае разработки НИОКТР для собственного использования. В части прибыли, полученной от реализации НИОКТР сторонним организациям, применение льготы по налогу на прибыль не предусмотрено.

При этом общая сумма льготируемой прибыли не может превышать 50 процентов облагаемой налогом прибыли.

Для применения льготы в обязательном порядке необходимо предоставить справку согласно приложению 3 к налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.12.2006 № 137. Без наличия указанной справки льгота не предоставляется.

С 01.01.2005 года, согласно изменениям, внесенным Законом РБ от 18.11.2004 № 338-З, данная льгота исключена из Закона.

Подпункт 2в): суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.

Для правильного применения льготы необходимо одновременное соблюдение следующих условий:

1) Капитальные вложения должны быть производственного назначения.

Под капитальными вложениями производственного назначения для целей настоящей статьи понимаются капитальное строительство в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций, а также приобретение зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства, оборудования и других объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности.

2) Льгота предоставляется в пределах затрат, фактически произведенных (оплаченных) в отчетном периоде, что подтверждается:

При приобретении основных производственных фондов:

Копии платежных документов, которыми оплачены основные средства;

Копии товарно-транспортных накладных, подтверждающих получение основных средств.

При капитальном строительстве:

Копии платежных документов, которыми оплачены выполненные работы по строительству основных средств;

Копии актов выполненных работ с отражением даты и размера финансового вложения при строительстве.

Документами, подтверждающими право на льготу по налогу на прибыль, направленную в порядке долевого участия на финансирование жилищного строительства, являются следующие:

Копия решения местного исполнительного и распорядительного органа о разрешении осуществления строительства жилого дома с привлеченными участниками долевого строительства;

Копия договора о долевом строительстве;

Копии платежных инструкций, подтверждающих оплату в части доли участия в строительстве;

Документом, подтверждающим фактические затраты заказчика на определенном этапе долевого строительства, может быть справка-информация, выданная застройщиком на основании данных бухгалтерского учета.

При финансировании приобретения основных производственных фондов или капитального строительства за счет кредитов банка необходимо наличие следующих документов:

Кредитного договора;

Платежных документов, подтверждающих погашение суммы основного долга и процентов за кредит уплаченных до ввода основного средства в эксплуатацию;

Товарно-транспортных накладных, подтверждающих получение основных средств и актов выполненных работ.

При этом при финансировании капитальных вложений за счет кредитов банка льгота предоставляется только по мере погашения именно кредитов банка. Если же кредит (займ) был представлен другим юридическим или физическим лицом, то при погашении таких кредитов (займов) организация не вправе воспользоваться данной льготой.

При приобретении основных производственных фондов по товарообменному (бартерному) договору необходимо наличие следующих копий документов:

Товарно-транспортные накладных, подтверждающих получение основных средств;

Товарно-транспортных документов или актов выполненных работ, подтверждающих отгрузку продукции (выполнение работ) в счет оплаты полученных основных средств.

При направлении организациями прибыли на приобретение основных средств по договору лизинга - уменьшение налогооблагаемой прибыли осуществляется в пределах остаточной стоимости данных средств, включая остаточную стоимость в части присоединенной стоимости данного объекта. Под присоединенной стоимостью понимаются расходы, связанные с приобретением объекта лизинга (доставка, монтаж и др.).

Необходимо наличие копий платежных документов, которыми оплачены основные средства, удостоверяющие его выкуп и бухгалтерская справка.

При расчетах за приобретенные основные фонды (выполненные работы по строительству) векселем - кроме копий товаросопроводительных документов, подтверждающих получение этих основных средств, актов выполненных работ и кредитного договора, документами, подтверждающими право на льготу, являются следующие копии:

    - договор купли-продажи векселя, - платежная инструкция, которой перечислены денежные средства на покупку векселя, или (если вексель получен в результате расчетов за поставленные продукцию, товары, работы, услуги) документы, подтверждающие поставку продукции, товаров, работ, услуг, в счет которых был получен вексель (договор, согласно которому за отгруженную продукцию, товары, работы, услуги был получен вексель, товаросопроводительные документы, либо акт выполненных работ, услуг), - акт приема-передачи или расписка в получении приобретенного векселя; - акт приема-передачи или расписка в получении векселя лицом, в отношении которого совершена передаточная надпись (индоссамент) при расчете с ним векселем за полученные основные средства, выполненные работы при строительстве или погашении кредита банка, полученного и использованного на эти цели.

При этом льгота не может быть применена, если вексель, используемый при указанных расчетах, приобретен с отсрочкой оплаты, которая еще не произведена, либо вексель предоставлен в заем.

При создании объектов основных производственных фондов собственными силами подтверждение производится:

    - калькуляцией затрат на производство этих основных средств; - первичными учетными документами (внутренние накладные на сырье, материалы, комплектующие, выданные в производство для изготовления вышеуказанных основных средств, расчет затрат по заработной плате и реестр начисленной заработной платы (согласно закрытым нарядам) в части указанных произведенных объектов основных средств), подтверждающими данные затраты, с отражением этих средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

В отношении изменения первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства после ввода его в эксплуатацию необходимо учитывать нормы пункта 13 постановления Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов" (с учетом изменений и дополнений) и пункта 9 Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденных постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства от 23.11.2001 №187/110/96/18 (с изменениями и дополнениями): "Первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств изменяется в случаях:

    - завершения модернизации оборудования; технического перевооружения; дооборудования; реконструкции; частичной ликвидации; достройки; восстановления по результатам проведенного технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, - на сумму соответствующих затрат; - в связи с включением в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств следующих затрат, обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве капитальных вложений: - процентов по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), начисленных к уплате после ввода объектов основных средств в эксплуатацию; - курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию; - суммовых разниц, возникающих при погашении кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию; - расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию.

Таким образом, для применения льготы в части этих сумм необходимо представить платежные документы об оплате, договора, бухгалтерскую справку об отнесении данных сумм на стоимость основных средств.

    3) Уменьшение налогооблагаемой прибыли производится при условии полного использования сумм начисленного амортизационного фонда (как по основным средствам, так и по нематериальным активам) на 1-е число месяца, в котором прибыль была направлена на такие цели. Движение амортизационного фонда отражается в приложении 5 к бухгалтерскому балансу (форма 5). 4) Наличие источника - прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин), отчислений в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, в том числе которой является и нераспределенная прибыль прошлых лет, отраженная в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета по состоянию на 1-е число месяца, за который используется льгота.

Имеющаяся в наличии сумма чистой прибыли отражается по строке 3 приложения 1 к налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.12.2006 № 137.

При этом необходимо контролировать факт формирования фонда накопления и отражения в годовом бухгалтерском балансе факта направления прибыли на финансирование капитальных вложений.

Пунктами 40, 58 Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004 № 16 (с изменениями и дополнениями), определено, что организация в учетной политике может предусматривать закрытие счета 99 "Прибыли и убытки" по окончании отчетного месяца, квартала, года, на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели, на которую уменьшается (льготируется) налогооблагаемая прибыль, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Фонд накопления образованный". Одновременно сумма указанной льготы по налогу на прибыль отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" субсчет "Фонд накопления образованный" и кредиту счета 83 "Добавочный фонд".

5) Необходимо учесть нормы Указа Президента Республики Беларусь от 12.05.2005 № 221 "О некоторых мерах по сокращению объемов сверхнормативного незавершенного строительства" (с учетом изменений и дополнений), в части того, что льготы, установленные настоящим подпунктом, не предоставляются при наличии в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения (объекты, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией).

Это положение не распространяется на организации, имеющие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и завершающие строительство таких объектов в сроки, установленные Советом Министров Республики Беларусь.

6) При реализации, безвозмездной передаче (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа), ликвидации, сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, и объектов, не завершенных строительством (либо их части), в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым была предоставлена льгота по налогу на прибыль, льгота прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с ее предоставлением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период с момента предоставления льготы по день уплаты налога включительно.

В случае реализации, безвозмездной передачи, ликвидации, сдачи в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) части объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, по которым была предоставлена льгота, сумма налога на прибыль, подлежащая внесению в бюджет в связи с названными обстоятельствами, определяется пропорционально удельному весу стоимости указанной части основных средств в их общей стоимости.

Данный порядок не распространяется на отчуждение объектов жилищного строительства.

7) Для применения льготы в обязательном порядке необходимо предоставить справки согласно приложениям 1 и 3 к налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.12.2006 №137. Без наличия указанных справок льгота не предоставляется. Необходимо учесть, что неотъемлемой частью справки согласно указанного приложения 1 является реестр документов, подтверждающих право на льготу по налогу на прибыль.

Подпункт 2г): сумму затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций, по содержанию находящихся на их балансе детских оздоровительных учреждений, учреждений народного образования, домов престарелых и инвалидов, не участвующих в предпринимательской деятельности, объектов жилищного фонда, здравоохранения, детских дошкольных учреждений, учреждений культуры и спорта, а также затрат на эти цели при долевом участии предприятий в содержании указанных объектов и учреждений - в соответствии с нормативами затрат по аналогичным учреждениям, содержащимся за счет средств бюджета.

Указанные в данном пункте объекты должны относиться к непроизводственной сфере предприятия. То есть такие объекты не должны являться объектами основных производственных фондов предприятия, участвующими в производственном процессе, либо в процессе оказания услуг в рамках основной деятельности этого предприятия. Данное подтверждение производится в виде бухгалтерской справки, в которой необходимо указать также источник финансирования данного объекта.

В качестве нормативов затрат используются соответствующие социальные стандарты по обслуживанию населения, разработанные на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 30.05.2003 № 724 "О мерах по внедрению системы государственных социальных стандартов населения" (с изменениями и дополнениями) и утвержденные Минским горисполкомом. Сумма затрат, направленная на вышеуказанные цели, не может быть выше утвержденных нормативов затрат.

Для применения льготы в обязательном порядке необходимо предоставить справку согласно приложению 3 к налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.12.2006 №137. Без наличия указанной справки льгота не предоставляется.

Подпункт 2з): суммы, переданные зарегистрированным на территории Республики Беларусь учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, финансируемым за счет средств бюджета, или суммы, использованные на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным предприятиям, учреждениям и организациям товарно-материальные ценности (работы, услуги), а также на стоимость безвозмездно переданных (выполненных) этим же предприятиям, учреждениям и организациям товарно-материальных ценностей (работ, услуг). При этом облагаемая налогом прибыль может быть уменьшена на соответствующую сумму произведенных затрат, но не более 5 процентов облагаемой налогом прибыли.

Передача указанных средств для целей применения льготы должна производиться исключительно организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, финансируемым за счет средств бюджета.

Отнесение организаций к финансируемым из бюджета производится согласно ст.16 Общей части Налогового кодекса РБ. При этом организации, получающие дотации за счет средств бюджета на покрытие убытков от предпринимательской деятельности и содержание основных фондов, а также получающие из бюджета средства для осуществления предпринимательской деятельности не относятся к бюджетным организациям.

Отнесение к тем либо иным отраслям производится в соответствии с общегосударственным классификатором РБ и определяется органами статистики.

Такие учреждения как: управления здравоохранения при облисполкомах, отделы здравоохранения горисполкомов, отделы народного образования, культуры исполкомов и т. д. являются органами государственного управления в указанных сферах при местных исполнительных и распорядительных органах. Поэтому передача соответствующих сумм данным учреждениям не является основанием для предоставления льготы.

Вместе с тем, если финансируемые из бюджета государственные организации, перечисленные в Законе для целей применения установленной льготы, находятся на балансе отделов здравоохранения, образования, культуры исполнительных комитетов и, соответственно, обслуживаются централизованными бухгалтериями и не имеют отдельных счетов, то суммы, переданные последним, но для конкретной организации, подлежат льготированию.

Для подтверждения данной льготы необходимо представить подтверждение в виде:

    - копии письма от организации-получателя помощи с указанием того факта, что она относится к указанной отрасли и финансируется за счет средств бюджета; - копии накладных, подтверждающих факт передачи ТМЦ; - счета-фактуры, предъявленные для оплаты этих ценностей, работ, услуг; - копии платежных документов, согласно которым оплачены данные счета; - копию договора предоставления безвозмездной (спонсорской) помощи, составленного в соответствии с требованиями Указа Президента Республики Беларусь от 01.07.2005 № 300 "О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи".

Для применения льготы в обязательном порядке необходимо предоставить справку согласно приложению 3 к налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.12.2006 №137. Без наличия указанной справки льгота не предоставляется.

Пункт 5: Освобождаются от уплаты налога на прибыль организации, использующие труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 процентов от списочной численности в среднем за период.

Облагаемая налогом прибыль указанных организаций уменьшается на 50 процентов, если численность инвалидов в них составляет от 30 до 50 процентов включительно от списочной численности в среднем за период.

Льготный порядок налогообложения прибыли организаций не распространяется на прибыль, полученную от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности.

Применение данной льготы возможно при соблюдении двух условий, а именно:

    - соблюдение критерия численности; - использование высвободившихся в результате применения льготы сумм налога на прибыль на цели производственного и социального развития. - Для подтверждения данной льготы необходимо предоставить: - копии удостоверений инвалидов, либо реестр удостоверений с указанием даты выдачи, номера и срока их действия; - ежемесячно предоставлять списки работников-инвалидов и расчет списочной численности.

При определении организациями списочной численности в среднем за период для применения данной льготы, в списочную численность (с учетом совместителей) включаются также и лица, не состоящие в штате организации (работающие по договорам подряда, другим договорам гражданско-правового характера).

Организации, осуществляющие виды деятельности, облагаемые налогом, от уплаты которого они освобождены с использованием сумм налога по целевому назначению в связи с льготным налогообложением, обязаны обеспечить раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг) и затрат по соответствующим видам деятельности для определения налоговой базы (облагаемой налогом прибыли) по данным видам деятельности и в целом по деятельности организации, что должно быть отражено в учетной политике организации.

Расчет сумм прибыли к налогообложению по отдельным видам деятельности при применении различных ставок налога на прибыль, в том числе налога, от уплаты которого плательщик освобожден с использованием сумм налога по целевому назначению определяются согласно приложению 2 к налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.12.2006 №137.

Пункт 8: Освобождается от уплаты налога в течение трех лет с момента объявления ими прибыли прибыль коммерческих организаций с иностранными инвестициями, доля иностранного инвестора в уставном фонде которых более 30 процентов, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, кроме торговой и торгово-закупочной деятельности.

Право на получение льготы может быть реализовано коммерческой организацией с иностранными инвестициями, при соблюдении одновременно 5 условий:

    1) Доля иностранного инвестора в уставном фонде должна составлять более 30 процентов. 2) Соблюдение сроков формирования уставного фонда.

Для целей применения данной льготы уставный фонд организации должен быть фактически сформирован не менее чем на 50% в течение первого года (12 месяцев) со дня государственной регистрации за счет внесения в него каждым из учредителей (участников) не менее 50% своей доли, и в полном объеме - до истечения 2 лет. Документ, подтверждающий формирование (в установленных размерах) уставного фонда должен быть представлен в налоговый орган.

Пунктом 9 Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль коммерческими организациями с иностранными инвестициями, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам РБ от 17.09.2003 № 86, установлено, что документом о формировании (в установленных размерах) уставного фонда является свидетельство о формировании уставного фонда, выданное органом, осуществляющим государственную регистрацию, в установленном законодательством порядке.

Согласно статье 87 Инвестиционного кодекса Республики Беларусь орган, осуществляющий государственную регистрацию, выдает свидетельство о формировании уставного фонда в течение не более 10 дней со дня получения аудиторского заключения, подтверждающего формирование уставного фонда в установленных размерах. Аудиторское заключение должно быть представлено коммерческой организацией с иностранными инвестициями в орган, осуществляющий государственную регистрацию, не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего периода.

3) Наличие сертификата продукции собственного производства, сертификата работ и услуг собственного производства, выданных в установленном порядке Белорусской торгово-промышленной палатой, унитарными предприятиями Белорусской торгово-промышленной палаты, их представительствами и филиалами.

При этом льготированию подлежит прибыль, полученная от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства в период действия соответствующего сертификата, но не более установленного для настоящей льготы трехлетнего периода.

4) Момент объявления прибыли.

Отсчет трехлетнего периода, равного 36 месяцам, в течение которого коммерческая организация с иностранными инвестициями вправе использовать льготу, производится с первого прибыльного месяца (включительно), в котором коммерческой организацией с иностранными инвестициями получена прибыль от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства, кроме торговой и торгово-закупочной деятельности.

5) Обеспечен раздельный учет выручки и затрат по деятельности, прибыль от реализации которой льготируется, а также раздельный учет льготируемой прибыли.

С 2005 года, согласно внесенным Законом Республики Беларусь от 18.11.2004 № 338-З изменениям - освобождается от уплаты налога в течение трех лет с момента объявления ими прибыли прибыль коммерческих организаций с иностранными инвестициями (за исключением организаций в форме открытых акционерных обществ), доля иностранного инвестора в уставном фонде которых более 30 процентов, полученная от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, кроме торговой и торгово-закупочной деятельности. Данная льгота распространяется на коммерческие организации с иностранными инвестициями, доля иностранного инвестора в уставном фонде которых до 1 января 2005 года составляла более 30 процентов.

Указанная льгота не распространяется на организации в форме открытых акционерных обществ, но применяется теми коммерческими организациями с иностранными инвестициями (за исключением ОАО), доля иностранного инвестора в уставном фонде которых составляла более 30 процентов до 1 января 2005 г.

Таким образом, в отношении организаций с иностранными инвестициями, созданных после 31.12.2004 года, льгота не действует.

Льготы, установленные иными законодательными актами.

Статьей 50 Закона РБ от 29.12.2003 № 259-З "О бюджете Республики Беларусь на 2004 год" освобождены в 2004 году от уплаты налога на прибыль учебные и учебно-спортивные учреждения; научные учреждения; финансируемые из республиканского и местных бюджетов учреждения здравоохранения; финансируемые из республиканского и местных бюджетов учреждения культуры и социальной защиты, учебные заведения Белорусского республиканского союза потребительских обществ, организации Федерации профсоюзов Беларуси, осуществляющие социально-культурную деятельность, - в части дополнительных средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности с направлением высвободившихся сумм на определенные цели. Налог на прибыль начисляется, но не уплачивается, а используется организацией на указанные Законом цели.

Учебные учреждения, финансируемые из республиканского и местных бюджетов и использующие данную льготу, должны соблюдать положения Инструкции о порядке использования сумм, высвободившихся в связи с освобождением учебных учреждений, финансируемых из республиканского и местных бюджетов, от уплаты налога на прибыль в части дополнительных средств, полученных от осуществления предпринимательской деятельности в 2004 году, утвержденной постановлением Министерства образования Республики Беларусь от 02.04.2004 № 24.

При этом следует иметь в виду, что по другим доходам (штрафы, пени, неустойки, проценты за хранение денежных средств, курсовые разницы и др.) налог на прибыль исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке.

Организации, обязаны обеспечить раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг) и затрат по соответствующим видам деятельности для определения налоговой базы (облагаемой налогом прибыли) по данным видам деятельности и в целом по деятельности организации, что должно быть отражено в учетной политике организации. Расчет сумм прибыли к налогообложению по отдельным видам деятельности при применении различных ставок налога на прибыль, в том числе налога, от уплаты которого плательщик освобожден с использованием сумм налога по целевому назначению определяются согласно приложению 2 к Инструкции № 19.

С 01.01.2005 года данная льгота исключена.

Указом Президента РБ от 14.01.2004 №7 "О стимулировании развития промышленного производства" в 2004 году предоставляется льгота организациям, включенным в перечень, утверждаемый Советом Министров Республики Беларусь и согласованный с Президентом Республики Беларусь, в части суммы превышения налога на добавленную стоимость (кроме налога на добавленную стоимость, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь), налога на прибыль, налога с пользователей автомобильных дорог, отчислений в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, подлежащих уплате в соответствующий период 2004 года, по сравнению с суммой налогов, подлежавших уплате в соответствующий период 2003 года, скорректированных с учетом изменений налогового законодательства в 2004 году и увеличенных на коэффициент, учитывающий прогнозный индекс цен производителей промышленной продукции на 2004 год и установленное соответствующим органом государственного управления индивидуальное задание по росту объема производства продукции. Высвобождаемые средства направляются организациями на финансирование мероприятий, осуществляемых в рамках их бизнес-планов для увеличения объемов реализации производимых товаров (работ, услуг).

Постановлением Совета Министров РБ от 04.03.2004 № 232 "Об утверждении перечня организаций, освобождаемых в 2004 году от уплаты в бюджет суммы превышения налогов в соответствии с Указом от 14.01.2004 № 7" (с изменениями и дополнениями) утвержден перечень организаций, освобожденных в 2004 году от уплаты в бюджет сумм превышения налогов. Порядок определения организациями сумм превышения налогов за соответствующий период 2004 года утвержден постановлением Совета Министров РБ от 04.02.2004 № 122. Во исполнение данного постановления Министерства по налогам и сборам, Министерства финансов и Министерства экономики РБ постановлением от 03.03.2004 №34/29/61 разработана и утверждена Инструкция о порядке определения организациями сумм превышения налогов за соответствующий период 2004 года и отражения высвободившихся средств в бухгалтерском учете.

Сумма превышения налога на прибыль определяется пропорционально общей сумме превышения перечисленных налогов исходя из удельного веса превышения соответствующих налогов. Учитывая, что налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом, сумма превышения также определяется нарастающим итогом.

Организации осуществляющие виды деятельности, облагаемые налогом, от уплаты которого они освобождены с использованием сумм налога по целевому назначению в связи с льготным налогообложением, обязаны обеспечить раздельный учет выручки от реализации товаров (работ, услуг) и затрат по соответствующим видам деятельности для определения налоговой базы (облагаемой налогом прибыли) по данным видам деятельности и в целом по деятельности организации. Суммы прибыли к налогообложению по отдельным видам деятельности определяются согласно приложению 3 к Инструкции № 19.

В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 30.08.2000 № 472 "О дополнительных мерах по развитию высшего образования в Республике Беларусь" государственные высшие учебные заведения и высшие учебные заведения потребительской кооперации освобождены от налога на прибыль в части средств, полученных от оказания образовательных услуг по перечню, утверждаемому в порядке, установленном Советом Министров Республики Беларусь.

В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 11.12.2000 № 1877 "О предоставлении полномочий на утверждение перечня образовательных услуг" перечень утвержден постановлением Министерства образования Республики Беларусь, Государственного налогового комитета Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от 29.12.2000 № 61/114/129 "Об утверждении перечня образовательных услуг, оказываемых государственными высшими учебными заведениями, которые освобождаются от налогов и неналоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды, кроме взносов по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты Республики Беларусь и платежей в государственный фонд содействия занятости".

Список использованных источников

Конституция Республики Беларусь 1994 года. Принята на республиканском референдуме 24 ноября 1996 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996 г. и 17 октября 2004 г.) Минск "Беларусь" 2004 г.

Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. " 166-З. Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года. Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года. (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 13.01.2003, № 4, рег. № 2/920 от 02.01.2003).

Л. А. Ханкевич "Финансовое право Республики Беларусь". Учебное пособие / Мн. Издательство "Амалфея" 2002 г.

Финансовое право. Учебник / Под ред. проф. О. Н. Горбуновой Издательство "Юристъ" М., 2003.

Финансовое право. Серия "Учебники, учебные пособия" / Под ред. проф. В. М. Мандрина Ростов-на-Дону Издательство "Феникс", 2002.

Похожие статьи




Налоговые льготы

Предыдущая | Следующая