НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ВЕЛИКОБРИТАНИИ - Анализ налоговых систем зарубежных стран

Налоговая система Великобритании, как и сама страна, отличается национальным своеобразием, жесткостью законодательства.

Головным ведомством, отвечающим за определение уровня доходов, необходимых для финансирования государственных расходов, и формированием бюджетной политики, является Министерство финансов (HM Treasure). Минфин координирует деятельность Управления налоговых сборов (Inland Revenue - УНС) и Министерства таможенных и акцизных сборов (HM Customs and Excise - МТАС), которые занимаются администрированием и сбором налогов, подготовкой предложений по изменению налоговой политики, а также борьбой с налоговыми правонарушениями.

Все налоги, собираемые УНС и МТАС, перечисляются в госбюджет. Местные органы имеют право на взимание коммунального налога и налога на хозяйственную деятельность, при этом ставками этих налогов устанавливаются самими местными советами в пределах, разрешенных Минфином.

Специальных министерств, занимающихся борьбой с уклонением от налогообложения, в Великобритании нет. В рамках УНС и МТАС существуют подразделения как в центральных аппаратах, так и на местах, которые отвечают за вопросы проверки соответствия практики уплаты налогов существующему законодательству (т. е. понятие "соответствия" включает в себя не только уклонение или неуплату налогов, но и технические ошибки, иные проблемы с пониманием требований к налогоплательщику). Подобные отделения есть и в органах, занимающихся сбором коммунальных налогов и налогов на хозяйственную деятельность.

Минфин обязан по закону представлять палате общин британского парламента два раза в год оценки экономического развития страны, выполнения бюджета, общего состояния государственных финансов, а также предложения о внесении изменений в налоговую политику. С 1997 г. министр финансов представляет такие отчеты парламентариям в ноябре (межбюджетное послание) и марте-апреле (бюджет на очередной финансовый год).

Изменения в системе налогообложения обычно оглашаются при представлении бюджета. Впоследствии министр финансов направляет их в виде бюджетных резолюций в парламент. Резолюции включаются в финансовый законопроект (Financial Bill), который принимается по меньшей мере раз в год, поскольку ставка подоходного и корпоративного налога подлежит пересмотру ежегодно. законопроект должен пройти установленную внутригосударственную процедуру, после чего вступает в силу. Тем не менее определенные бюджетные резолюции могут временно применяться до принятия общего законопроекта согласно временному закону о сборах налогов. Правительство может вносить изменения в налоговую практику и в другое время путем издания подзаконных актов.

Управление налоговых сборов отвечает за администрирование и сбор прямых налогов (подоходный налог, корпоративный налог, налог на прирост капитала, налог на наследство, налог на продажу нефти), а также гербовых сборов. особый порядок администрирования предусмотрен для взносов в фонды социального страхования, которым занимается специальное подразделение в рамках УНС. работая под общим руководством Минфина, УНС представляет министру финансов свои рекомендации о корректировке политики в отношении тех налогов и сборов, которые находятся в ее ведении.

УНС возглавляется советом, в состав которого входят председатель, четыре его заместителя, исполнительный директор и четыре неисполнительных члена совета. Члены совета назначаются указом королевы. Председатель совета подотчетен министру финансов. Оперативные решения принимаются на уровне заместителя министра финансов, курирующего налоговую политику. Организационная структура УНС состоит из подразделений центрального аппарата и развитой сети отделений УНС в 65 регионах Великобритании и Северной Ирландии. Подразделения центрального аппарата включают:

    - подразделение налоговой политики, занимающееся основными вопросами прямого налогообложения, администрирования, сбора, выработки предложений по корректировке политики, которые передаются на рассмотрение Минфина, а затем и британского парламента, вопросами соответствия практики взимания налогов существующему законодательству, международными вопросами прямого налогообложения, в том числе отвечает за выполнение соглашений об избежании двойного налогообложения; - юридическое подразделение, занимающееся налоговым законодательством и общими юридическими вопросами; - агентство по оценке стоимости, в обязанности которого входит оценка стоимости земли и строений для широкого круга клиентов в частном секторе Великобритании, Уэльсе и Шотландии; - подразделение корпоративных услуг, отвечающее за кадровые вопросы, подготовку специалистов, предоставление услуг в электронной форме, выработку стратегии и планирования для УНС; - подразделение маркетинга и коммуникационного обеспечения.

Сеть операционных офисов УНС в 65регионах занимается администрированием и сбором подоходного налога, налога на прирост капитала, корпоративного налога, вопросами соответствия, предоставлением налоговых кредитов, кредитов для студентов и поддержкой компаний малого бизнеса. Офис возглавляет совет, в который входит директор по корпоративным услугам, директор по услугам, директор по соответствию.

65 территориальных офисов подотчетны 7 региональным офисам, каждый из которых возглавляется директором.

Штат УНС в 2003 - 2004 г. составлял 66 674 человека (по информации УНС, в настоящее время штат управления около 76 тыс. человек). Из них оценкой и сбором налогов занимались 62 323 человека (93, 3%), разработкой налоговой политики - 537 человек (0, 7%), оценкой стоимости - 3 814 (6, 0%). В УНС число сотрудников, работающих в центральном аппарате, составляет примерно 3%, остальные - в территориальных и региональных офисах (без учета агентства по оценке стоимости).

УНС преследует цель оптимизации работы и более эффективного использования выделяемых ведомству ресурсов. В 2003 - 2004 финансовом году показатель эффективности, определяемый как соотношение затрат к сумме собранных налогов и взносов в фонды социального страхования составил 1, 16 пенса на 1 ф. ст. собранных налогов.

Борьба с уклонением от уплаты налогов рассматривается УНС как часть общей стратегии по увеличению налоговых сборов и соответствию практики взимания налогообложения установленным требованиям. В рамках управления существуют специальные подразделения: специальный отдел соответствия (в его состав входит группа сбора и обработки информации, группа проведения расследований, подразделение по налогообложению иностранных предприятий, офис расследований в отношении руководителей компаний, отдел уголовного преследования и отдел по борьбе с уклонением от уплаты налогов) и бизнес-офис, который занимается вопросами контроля за выполнением крупными компаниями налогового законодательства. Об эффективности их работы свидетельствуют следующие данные.

В результате деятельности специального отдела соответствия британский бюджет дополнительно получил в 2006 - 2007 финансовом году 200 млн. ф. ст. доходов. В 2004 - 2005 финансовом году отдел расследовал 810 дел, в результате чего было собрано 339 млн. ф. ст. Показатель эффективности в 2004 - 2006 финансовом году составил 15, 18 поступлений на 1 ф. ст. затрат.

Бизнес-офис обеспечил дополнительные поступления в бюджет в 2006 - 2007 финансовом году в объеме около 1, 9 млрд. ф. ст. Этот показатель в 2004 - 2005 финансовом году и в 2003 - 2004 финансовом году соответственно составлял 1, 5 млрд. ф. ст. и 2, 1 млрд. ф. ст. Эффективность его работы оценивается по разным параметрам. Например, эффективность ведения "особых" расследований (в отношении крупных налоговых правонарушений) в 2006 - 2007 финансовом году составляла 49, 6: 1, а соответствующий показатель в отношении соответствия работодателей - 5, 2: 1.

Министерство таможенных и акцизных сборов отвечает за администрирование и сбор косвенных налогов, акцизных и таможенных сборов, выработку стратегии в отношении вопросов, входящих в компетенцию министерства, а также осуществляет контроль за соблюдением законов.

Текущее оперативное руководство министерством осуществляют председатель и два генеральных директора. Им подчиняются 12 директоров управлений, а также главный юрист министерства. Высшим политообразующим органом является совет, в состав которого входят председатель, два гендиректора, 4 директора департаментов, юрист и 5 неисполнительных членов совета.

Отделения министерства имеются во всех экономических районах страны, а также в четырех аэропортах Большого Лондона. Во главе отделений стоит главный налоговый инспектор и его заместитель, которые руководят деятельностью отделов по сбору НДС, таможенных пошлин и акцизов, а также по надзору, финансовому управлению должников и борьбе с уклонением от уплаты налогов и контрабандой.

Штат министерства в 2005 - 2007 г. составлял 22 506 человек, из них сбором косвенных налогов занимались 15 185 человек, предотвращением правонарушений, проведением расследований - 3 748 человек, контролем за экспортно-импортными операциями, выполнением таможенных и статистических требований - 3 573. в планах ведомства предусмотрена оптимизация работы и постепенное сокращение штата служащих до 21 920 человек в 2005 - 2006 гг.

Местные власти определяют самостоятельно свой уровень расходов. Большая часть расходов местных властей финансируется за счет дотаций из госбюджета Великобритании и налогов на хозяйственную деятельность. Остальное собирается за счет муниципального налога и поступлений от торговли и аренды. На муниципальные налоги приходится около 4% доходной части бюджета, на налоги на хозяйственную деятельность - 4-5%.

Поступления от налогов и сборов являются основным источником государственных доходов, на которые приходится около трех четвертей всех поступлений в госбюджет. Оставшаяся часть доходной части бюджета формируется в основном за счет взносов в фонды социального страхования, которые удерживаются из заработной платы (администрирование взносов осуществляется отдельно от остальных налогов и сборов).

Британские компании не рассматриваются правительством как основной налогоплательщик. Прямые налоги на предприятия составляют около 25% бюджетных поступлений. С учетом косвенных налогов поступления от хозяйственной деятельности частных компаний не превышают трети доходов бюджета. Основной налогоплательщик в стране - жители Великобритании. Соотношение косвенных налогов с прямыми примерно 1/3: 2/3. в бюджетных поступлениях крайне мала доля таможенных пошлин и сборов (составляют порядка 0, 5% бюджетных поступлений).

К государственным налогам в Великобритании относят:

    1) корпоративный (корпорационный) налог; 2) подоходный налог с физических лиц; 3) налог на добавленную стоимость; 4) акцизы на нефтепродукты, алкоголь, табак; 5) таможенные пошлины; 6) налог с игорного бизнеса; 7) гербовый сбор.

К местным налогам в Великобритании относят налог на имущество.

Таблица 11. Структура бюджетных поступлений Великобритании в 2006- 2007 финансовом году.

Бюджетные поступления

Млрд. ф. ст.

В %

Личные подоходные налоги

122, 1

28, 5

Взносы в систему социального страхования

74, 5

17, 4

Налоги на капитал

11, 5

2, 6

Налог на прирост капитала

1, 2

0, 3

Налог на наследство

2, 4

0, 5

Гербовый сбор

7, 9

1, 8

НДС

66, 6

15, 5

Прочие косвенные налоги

50, 7

11, 8

Акцизы на автомобильное топливо

23, 0

5, 4

Акцизы на табак

8, 0

1, 8

Акцизы на алкоголь

2, 4

0, 5

Налог на игорный бизнес

1, 3

0, 3

Акцизы на автомобили

4, 8

1, 1

Акцизы на авиабилеты

0, 8

0, 2

Налог на страховую премию

2, 2

0, 5

Налог на утилизацию отходов

0, 7

0, 2

Налог на охрану окружающей среды

0, 9

0, 2

Таможенные пошлины и сборы

1, 9

0, 4

Налогообложение компаний

102, 9

24, 0

Корпоративный налог

30, 8

7, 2

Налог на продажу нефти

1, 5

0, 3

Налог на хозяйственную деятельность

18, 6

4, 3

Муниципальный налог

18, 6

4, 3

Прочие поступления

33, 4

7, 8

Текущие бюджетные поступления, всего

428, 3

100

Похожие статьи




НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ВЕЛИКОБРИТАНИИ - Анализ налоговых систем зарубежных стран

Предыдущая | Следующая