Налоговая система Германии - Анализ налоговых систем зарубежных стран

В Германии действует 39 налогов, включая акцизы и таможенные пошлины. Специалисты считают, что государство могло бы ограничиться десятью из них, на практике обеспечивающих более 90% налоговых доходов. некоторые виды налогов оказываются фактически убыточными, поскольку их сбор обходится дороже, чем суммы реальных поступлений.

Принято классифицировать налоги по следующим критериям:

    - по доходной компетенции (федеральные налоги, налоги федеральных земель, совместные (общие) налоги, муниципальные налоги, церковный налог); - налоги на собственность и налоги с оборота; - таможенные пошлины и акцизы.

Используются и другие методы классификации налогов:

    - прямые и косвенные; - личные (субъектные) и реальные (объектные); - налоги с прибыли и налоги включаемые в издержки; - общие и целевые; - текущие и разовые и др. (см. табл. 9).

Таблица 9. Классификация налогов в ФРГ.

Способ классификации

Налоги и сборы

По доходной компетенции

Федеральные налоги и сборы

Налоги федеральных земель

Совместные (общие) налоги

Муниципальные налоги

Церковный налог

Налоги на собственность и налоги с оборота

Налоги на собственность:

С доходов:

С имущества:

Налоги с оборота:

Подоходный налог (включая налог на зарплату и налог на доход с капитала)

Налог на корпорации

Налоговая надбавка "За солидарность"

Промысловый налог

Церковный налог

Налог на наследование

Земельный налог

Церковный налог

Налог на добавленную стоимость (кроме импортного НДС)

Налог на приобретение земельных участков

Налог с владельцев автотранспортных средств

Налог с тотализатора и лотерей

Налог с казино

Налог со страхового оборота

Налог на противопожарную охрану

Таможенные пошлины и акцизы

Таможенные платежи

Акцизы

В связи с ввозом

На ввоз и вывоз

Акциз на спиртоводочные изделия

Акциз на пиво

Акциз на игристое вино

Акциз на промежуточные изделия

Акциз на минеральное топливо

Акциз на электроэнергию

Акциз на табак и табачные изделия

Акциз на кофе

Импортный налог на добавленную стоимость

Другие методы классификации:

Прямые и косвенные налоги

Личные (субъектные) и реальные (объектные) налоги

Налоги с прибыли и налоги, включаемые в издержки

Общие и целевые налоги

Текущие и разовые налоги

Налоги, уплачиваемые на основе налогового уведомления налоговой инспекции/налоги, автоматически уплачиваемые при наступлении срока платежа

Зависимые и самостоятельные налоги

ПРИМЕРЫ:

Налог с заработной платы и акциз на табак и табачные изделия

Подоходный налог и земельный налог

Подоходный налог и промысловый налог

Подоходный налог и налог на минеральное топливо (частично)

Подоходный налог и налог на приобретение земельных участков

Подоходный налог и налог со страхового оборота

Налог на промысловый доход и налог с владельцев автотранспортных средств

Характерной чертой налогообложения в Германии является распределение основных налогов между бюджетами различных уровней, причем приблизительно в равных долях. Например, налог с корпораций распределяется по 50% между федеральным бюджетом и бюджетом земель. Аналогична картина для подоходного налога, 15% которого поступает и на местный уровень. Преимуществами долевого распределения являются относительная легкость обеспечения финансовыми ресурсами местных земельных органов власти и административные затраты, не превышающие общенациональных.

Распределение доходов осуществляется следующим образом.

В федеральную казну поступают:

    - федеральные налоги (таможенные пошлины, налог на оборотный капитал, от страховой деятельности, вексельный и солидарный налог, налоги по линии ЕС, акцизы); - часть совместных налогов (на зарплату и доходы, корпоративный налог, налог с оборота, промысловый налог).

Земельные бюджеты складываются из поступлений совместных налогов, собственно земельных налогов (на имущество, наследство, с владельцев автотранспортных средств, сборы с выручки казино и проведения лотерей, акциз на пиво и т. д.).

Общины имеют право на доход от сбора местных налогов (поземельный, с владельцев собак, с увеселительных заведений, местные акцизы) и доли в налогах на заработную плату и доходы, промыслового налога.

К федеральным налогам относят:

    1) подоходный налог с физических лиц; 2) налог на доходы корпораций, взимаемый с балансовой прибыли компании; 3) налог с продаж, регулирующий выравнивание финансового положения земель и выступающий как один из вариантов горизонтального выравнивания, не распространенного в мировой практике.

В государственных доходах он составляет существенную сумму в 28% и занимает второе место после подоходного налога.

К налогам земель относят:

    1) налог на предпринимательскую деятельность, взимаемый местными органами, которые, в свою очередь, перечисляют 50% в федеральный и земельный бюджеты; 2) налог на собственность; 3) налог на наследство и дарение.

К местным налогам относят:

    1) промысловый налог на все виды деятельности, налогооблагаемой базой которого является прибыль и капитал компании; 2) поземельный налог, облагающий предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные участки; 3) налог на уборку улиц; 4) социальные отчисления от фонда заработной платы; 5) налог на покупку земельного участка; 6) автомобильный налог; 7) налог на содержание пожарной охраны; 8) акцизы, поступающие в федеральный бюджет, кроме акциза на пиво; 9) таможенные пошлины; 10) сборы на развитие добычи нефти и газа; 11) налог на уксусную кислоту.

Вопрос о взимании промыслового налога дискутируется в Германии много лет, так как его можно рассматривать как аналог корпоративного налога, имеющего ту же налогооблагаемую базу.

Построение налоговой системы страны часто имеет исторические корни: так, выравнивание финансовых потоков не только по вертикали, но и оп горизонтали является следствием того, что многие федеральные земли Германии не одно столетие были самостоятельными государствами.

В общих доходах бюджета налоговая составляющая занимает лишь 80%, что говорит о разработке других источников привлечения финансов на внутренний рынок страны.

По данным Федерального министерства финансов, в 2004 г. налоговая квота составляла 21% от ВВП (1970 г. - 22, 8%, 1980 г. - 24, 4%, 1990 г. - 22, 7%). Бундесбанк, использующий методику национальных счетов, дает другую цифру - 23, 7% от ВВП. Эксперты считают, что обе эти цифры не отражают адекватно уровень реальной налоговой нагрузки, которая, с учетом социальных отчислений, достигает 42, 1% от ВВП.

В 2004 г. было собрано совместных налогов на сумму 303 291, 2 млн. евро; федеральных - 83 493, 7 млн. евро; земельных - 18 575, 9 млн. евро; местных - 33 447, 8 млн. евро. Общая сумма поступлений всех видов налогов, пошлин и сборов составила 441 704, 8 млн. евро.

По удельному весу поступлений от сбора различных видов налогов абсолютными "лидерами" с большим отрывом от других являются платежи по налогам на заработную плату и доходы и налог с оборота. На третьем месте сборы от налогов на минеральное топливо. Для общин первостепенное значение имеют поступления от промыслового налога. Доля корпоративного налога в общей сумме налоговых поступлений колебалась в 90-е гг. ХХ в. Вокруг цифры 4%. Корпоративный налог взимается с прибыли компаний, основанных на капитале, - акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью и некоторых видов товариществ. Более 90% германских фирм существуют в иных организационно-правовых формах, и налогообложение их прибыли осуществляется по ставкам подоходного налога). Налоговые новации правительства СДШ/Зеленые привели в 2001 г. К тому, что впервые казна после взаиморасчетов с концернами не получила ни одного цента корпоративных налогов и еще выплатила им 1, 9 млрд. евро. В 2002 г. Платежи по корпоративным налогам составили 2864, 1 млн. евро или примерно 0, 6% от общей суммы поступлений.

В проекте федерального бюджета на 2005 г. в качестве главных источников налоговых поступлений запланированы: платежи по налогу с оборота - 28, 4%; с заработной платы и доходов - 24, 3%; с минерального топлива - 14, 9%.

Общие правила регулирующие все связанные с налогами вопросы, в частности, вопросы, касающиеся порядка налогообложения, начиная от определения налоговой базы, установления размера налогов и их взимания и кончая мерами принудительного исполнения, включая внесудебное обжалование и налогово-уголовное и налогово-административное право, изложены как так называемое общее налоговое право в Положении о налогах и обязательных платежах (АО) от 16 марта 1976 года.

Согласно п. 1 § 33 этого Положения налогоплательщиком является тот, кто имеет налоговое обязательство, является ответственным за уплату налога, обязан удерживать и отчислять налог за счет третьих лиц, обязан подавать налоговую декларацию, вносить обеспечение, вести учет и отчетность и выполнять иные обязанности, возложенные на него налоговым законодательством.

Вопрос о том, при каких обстоятельствах возникает налоговое обязательство, регулируют отдельные налоговые законы.

Похожие статьи




Налоговая система Германии - Анализ налоговых систем зарубежных стран

Предыдущая | Следующая