Документальні перевірки платників податків - Податкова служба
Податковий контроль як елемент керування процесом оподаткування є необхідною умовою існування ефективної податкової системи. Він покликаний забезпечити зв'язок платників податків з органами державного управління, що наділені особливими правами і повноваженнями з усіх питань оподаткування. Податковий контроль - це завершальна стадія керування оподаткуванням, і одночасно - один з елементів планування податкових доходів бюджету. Він внутрішньо властивий будь - якій державі.
Податкові контрольні дії охоплюють усю систему оподаткування, а також здійснюються в розрізі окремих податків, податкових груп, груп платників, територій тощо. До об'єкта податкового контролю належать: правильність обчислення податкового платежу, своєчасне і повне його перерахування, здійснення інших дій, безпосередньо пов'язаних податкових обов'язків.
За часом здійснення розрізняють такі види податкового контролю як попередній, поточний і наступний. Цей розподіл є дуже умовним, тому що ті самі контрольні заходи можуть бути одночасно попередніми, поточними і наступними щодо різних, пов'язаних з виконанням податкових зобов'язань дій. Наприклад, камеральна перевірка розрахунку податку на прибуток за перший квартал: стосовно моменту обчислення податку за перший квартал - це наступний контроль, стосовно моменту сплати податку - попередній контроль, стосовно процесу виконання зобов'язань по сплаті податку за весь податковий період (рік) - поточний контроль.
Форми податкового контролю як засоби вираження його змісту можна поділити на дві групи:
- - реалізація державного податкового контролю, обумовленого імперативністю податків (різні види перевірок, здійснюваних державними контролюючими органами). Сутнісною ознакою цієї форми контролю є можливість застосування заходів відповідальності за порушення податкового законодавства безпосередньо в процесі реалізації результатів контролю (найчастіше це наступний контроль, рідше - поточний). Формою попереднього контролю в цій групі є профілактика податкових правопорушень (постановка платників на податковий облік, інформування, надання роз'яснень, консультування з питань оподаткування та ін.); - реалізація державного податкового контролю, обумовленого контрольною функцією податків (спостереження, моніторинг, одержання й обробка інформації щодо відхилення реальних податкових надходжень від заданих параметрів, аналіз і оцінка прийнятих рішень в області оподаткування в тому числі нормативних актів та ін.).
Методи державного податкового контролю, тобто засоби і прийоми практичного здійснення цього виду діяльності, дуже різноманітні. Кожному виду контролю (залежно від часу здійснення, суб'єкта контролю), кожній його формі властиві свої методи. Вибір тих чи інших прийомів залежить від конкретних завдань, поставлених перед суб'єктом контролю, його функцій і повноважень. Методи податкового контролю можна класифікувати в такий спосіб:
- - застосування заходів впливу до суб'єктів податкових відносин, які поділяються, в свою чергу, на методи переконання і примусу або на прямі (адміністративні) і непрямі (економічні) методи; - здійснення окремих контрольних дій (методи процедурного характеру); - організація контрольної роботи.
Найважливішою організаційною ланкою, що реалізує функції податкового контролю, є податкові інспекції. Саме вони здійснюють переважну більшість заходів та контрольних дій. Податковий контроль здійснюється посадовими особами органів податкової служби у таких основних формах:
- - реєстрація й облік платників податків; - облік податків та інших обов'язкових платежів; - масово-роз'яснювальна робота і консультації платників; - проведення податкових перевірок (камеральних і виїзних), втому числі спільні перевірки, що здійснюються декількома державними контролюючими органами; - аналіз фінансової звітності платників податків та інформації, отриманої з інших джерел; - одержання пояснень від платників податків та інших осіб; - огляд приміщень і територій, які використовуються для одержання доходу (прибутку); - обмін інформацією з іншими державними органами, її аналіз, а також координація дій з такими органами в області контролю.
Як бачимо з наведеного переліку, весь набір контрольних дій орієнтовано на забезпечення повного збирання податків і зборів, оскільки виконання кожним платником своїх податкових зобов'язань - необхідна і достатня умова виконання державного бюджету.
Документальна перевірка -- це другий етап контрольної роботи податкових органів за правильністю нарахування та своєчасністю сплати до бюджету податків та зборів. Документальні перевірки за обсягом питань, що перевіряються бувають комплексні, тематичні та оперативні. Крім того перевірки бувають планові, позапланові та зустрічні. Планові документальні перевірки здійснюються за річними планами контрольно-економічної роботи та квартальними графіками перевірок по кожній ділянці роботи. До планів потрапляють насамперед такі підприємства, що отримують найбільші суми прибутків або мають значні обороти, чи допускають грубі порушення податкового законодавства.
Документальні планові перевірки можуть проводитися не рідше одного разу на два роки і не частіше одного разу на рік. Для перевірки податковий інспектор повинен мати належним чином оформлене посвідчення на перевірку та програму перевірки. Програма складається виходячи з основної мети перевірки -- виявлення достовірності визначення прибутку, інших об'єктів оподаткування, правильності обчислення податків і своєчасності виконання зобов'язань перед бюджетом; оцінки стану звітної дисципліни і ведення податкового та бухгалтерського обліку. У програму може бути включено від 10 до 30 питань. Основними з них є:
- 1) правильність відображення в бухгалтерському обліку результатів попередньої перевірки; 2) дотримання положень інвентаризації і правильність відображення у звітності її результатів; 3) повнота відображення в обліку валових доходів підприємства; 4) достовірність відображення в обліку валових витрат підприємства: 5) правильність відображення в обліку сум кредиторської та дебіторської заборгованості; 6) достовірність відображення в обліку податкових наслідків у зв'язку з операціями з основними фондами, правильність нарахування амортизації; 7) повнота і правильність нарахування та своєчасність внесення до бюджету ПДВ; 8) правильність обчислення та своєчасність розрахунків з бюджетом з акцизного збору.
За результатами перевірок та обстежень, проведених на підприємствах, посадові особи державних податкових органів складають акти. Акти складаються на спеціальних бланках. Форма акта може розроблятися вищою ланкою державної податкової служби. Як правило, в акті зазначаються такі дані:
- - повна назва підприємства, що перевіряється; - прізвище, ім'я, по батькові, посада та місце роботи особи, що проводила перевірку; - прізвище, ім'я, по батькові, посада та місце роботи осіб, з відома і в присутності яких проводилася перевірка; - підстава для проведення перевірки (план роботи, доручення, наказ тощо); - період, за який проводилася перевірка; - дата проведення попередньої перевірки, усунення виявлених порушень; - питання, з яких проводилася перевірка, точна назва й перелік документів, що перевірялися; - докладне викладення фактів виявлених порушень законодавства про податки та обов'язкові платежі, порядку ведення бухгалтерського та податкового обліку, складання податкових декларацій та розрахунків; - посилання на законодавчі та інші нормативні документи з зазначенням, ким затверджено, а також їхніх номера, дати, статті, пункту, які порушено, а також періоду, за який встановлене порушення; - обов'язкові вимоги до керівників підприємств, установ і організацій щодо усунення виявлених порушень.
Для підтвердження окремих записів в акті до нього можуть додаватися необхідні розрахунки. В окремих випадках вилучаються документи чи робляться копії з них, які свідчать про виявлені факти порушень. У такому разі в акті робиться, відповідний запис з розпискою посадової особи та переліком документів, що вилучаються. Якщо в ході перевірки виявлено порушення і донараховане суми податків, то податковим інспектором на окремому аркуші складається розрахунок фінансових санкцій, який додається до акта. Акт підписується посадовою особою податкового органу, яка здійснювала перевірку, керівником та головним бухгалтером підприємства. Один примірник акта перевірки та всіх додатків до нього, включаючи розписку з переліком вилучених документів, передається керівнику підприємства. Другий примірник не пізніше наступного дня після підписання акта реєструється в спеціальному журналі обліку результатів контрольної роботи і передається на розгляд начальнику відділу.
Зустрічні документальні перевірки проводяться, як тільки виникає необхідність. Вони здійснюються на підприємствах, діяльність яких пов'язана з діяльністю підприємства, на якому проводиться планова документальна перевірка. Як правило, такі перевірки включають одне чи кілька питань.
Позаплановою виїзною перевіркою вважається перевірка, яка не передбачена в планах роботи контролюючого органу і проводиться за наявності хоча б однієї з таких обставин:
- - за наслідками зустрічних перевірок виявлено факти, які свідчать про порушення суб'єктом підприємницької діяльності норм законодавства; - суб'єктом підприємницької діяльності не подано в установлений строк документи обов'язкової звітності; - виявлено недостовірність даних, заявлених у документах обов'язкової звітності; - суб'єкт підприємницької діяльності подав у встановленому порядку скаргу про порушення законодавства посадовими особами контролюючого органу під час проведення планової чи позапланової виїзної перевірки; - у разі виникнення потреби у перевірці відомостей, отриманих від особи, яка мала правові відносини з суб'єктом підприємницької діяльності, якщо суб'єкт підприємницької діяльності не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит контролюючого органу протягом трьох робочих днів від дня отримання запиту; - проводиться реорганізація (ліквідація) підприємства.
З метою автоматизації процесу обліку документів з перевірок, накопичення інформації історії перевірок за кожним платником, аналізом порушень, формуванням звітності тощо створено АІС "Аудит". Дана система призначена для:
- - формування планів документальних перевірок та оперативного контролю в цілому по інспекції, функціональних відділах із повідомленням про нього інспекторів; - вводу результатів проведеного оперативного контролю та документальних перевірок; - проведення аналізу роботи інспекторів; - формування файлу з інформацією про донараховані суми за видами платежів; - формування звітів тощо.
Даний програмний комплекс є загальним для обліку контрольно-перевірочної роботи підрозділів аудиту юридичних та фізичних осіб.
У ДПІ у АНД районі м. Дніпропетровська заздалегідь розробляється і затверджується керівництвом план проведення податкових перевірок підприємств, установ та організацій, які знаходяться на обліку саме у даній інспекції.
Похожие статьи
-
Необхідність регламентації процедури проведення податкових перевірок на сьогоднішній день є як ніколи актуальною у зв'язку з набуттям чинності...
-
Висновки - Адміністрування перевірок платників податків, зборів та обов'язкових платежів
Зважаючи на високу ефективність контрольно-перевірочної діяльності податкових органів, на нашу думку, вона завжди буде дієвим інструментом податкового...
-
Структурні підрозділи ДПА України відповідно до наказу від 27 травня 2008 року N 355 Про затвердження Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між...
-
Проблемні питання щодо проведення документальних перевірок та шляхи їх вирішення Основними проблемними питаннями, які виникають при проведенні...
-
Інформаційне забезпечення платників податків - Податкова служба
Своєчасне та об'єктивне інформування платників податків про нові нормативно-правові акти, зміни та доповнення до існуючих, а також порядок застосування...
-
Вступ - Адміністрування перевірок платників податків, зборів та обов'язкових платежів
Виконання основних напрямів контрольно-перевірочної роботи по розширенню бази оподаткування можливе лише при чіткому обгрунтуванню виявлених порушень...
-
Податкова служба України та шляхи проведення її модернізації Правовий статус податкових органів України, їх функції та правові основи діяльності...
-
Документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених Кодексом...
-
Практика проведення документальних перевірок правильності утримання та своєчасності перерахування до бюджетів В умовах проблематичності формування...
-
Зміст - Адміністрування перевірок платників податків, зборів та обов'язкових платежів
Вступ Розділ 1. Теоретичні аспекти організації та проведення документальних перевірок податкових агентів - юридичних осіб з питань правильності...
-
Одним із найбільш наболілих питань для платника податків, крім питання про ставки і терміни сплати податку, є питання про відповідальність за порушення у...
-
У більшості країн світу податковим органам надані повноваження щодо здійснення контролю за дотриманням платниками податків вимог податкового...
-
Апаратом державної виконавчої влади, що здійснює податкову політику і організує стягнення податків, зборів і платежів у розпорядження держави, є державна...
-
Облік податкових надходжень - Податкова служба
Порядок нарахування податків в особових рахунках платників. З метою обліку нарахованих і сплачених сум платежів до бюджету органами державної податкової...
-
Облік та звітність у системі оподаткування - Податкова служба
Інструкцію про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету розроблено відповідно до вимог Законів...
-
Оподаткування юридичних осіб - Податкова служба
Функції обліку платників податків у органі державної податкової служби здійснюють відповідні підрозділи згідно з затвердженою структурою такого органу....
-
Класифікація податків - Податкова система та шляхи її реформування
Основні терміни та поняття: податкові платежі, прямі податки, непрямі податки, прибуткові податки, майнові податки, податки на споживання, податки на...
-
Основні терміни та поняття: податкова політика, система оподаткування, принципи побудови податкової політики та системи оподаткування, фінансові принципи...
-
Оподаткування фізичних осіб - Податкова служба
Усі фізичні особи платники податків та зборів реєструються в органах державної податкової служби шляхом включення відомостей про них до Державного...
-
Сутність податків - Податкова система та шляхи її реформування
Основні терміни та поняття: податки; плата; відрахування; збір; платники податків; юридичні особи; фізичні особи; економічна політика; соціальна...
-
Основні терміни і поняття: система оподаткування, нормативно-правові акти, податкова реформа, реформування податкової системи, Податковий кодекс України,...
-
Узагальнення результатів податкового контролю розрахунків з бюджетом з податку на прибуток. Акт податкової перевірки Документальна планова перевірка...
-
ТОВ "Перший Столичний хлібозавод" належить до агропромислового комплексу, бо основний вид діяльності - виробництво харчових продуктів. Предметом...
-
Податкові служби в розвинених країнах світу - Податкова система та шляхи її реформування
У більшості країн світу податкові органи мають незрівнянно більші повноваження, ніж органи державної податкової служби України, й там168 Ніхто не нарікає...
-
Елементи системи оподаткування - Податкова система та шляхи її реформування
Основні терміни та поняття: елементи системи оподаткування, суб'єкт оподаткування, платник податків, об'єкт оподаткування, база оподаткування,...
-
Податкова політика держави - Податкова система та шляхи її реформування
Основні терміни та поняття: податкова політика, податкова система, об'єкт державного регулювання соціально-економічних процесів, суб'єкт державного...
-
Нормативно-правові акти з питань оподаткування Основні терміни та поняття: податки, збори, обов'язкові платежі, податковий контроль, податкове...
-
Основні терміни та поняття: структура податкової системи, податкова база, податкові пільги, податкові ставки (нормативи), податкова політика, прямі...
-
В Україні виконання державного бюджету починається після його затвердження законодавчим органом та підписання Президентом України. Кабінет Міністрів...
-
Структурно-динамічний аналіз доходів від прямих податків Однією з головних функцій податків є фіскальна функція. Акумулювання коштів до державного...
-
Податкова система -- основа економічної системи - Податкова система та шляхи її реформування
Основні терміни та поняття: податкова система, бюджет, Зведений бюджет України, Державний бюджет України, республіканський бюджет Автономної Республіки...
-
Актуальні питання оподаткування фізичних осіб
У сучасних умовах перебудови економіки України, становлення та розвитку ринкових відносин у державі важливе місце займає державне регулювання...
-
Відповідно до Розділу ІІ. "Адміністрування податків, зборів (обов'язкових платежів) Податкового кодексу України, податковий контроль - система заходів,...
-
Вступ - Податок на прибуток підприємств, його суть та значення
Державний податковий контроль є суттєвим елементом державного регулювання економіки й обов'язковою умовою ефективного функціонування фінансової системи...
-
В Бюджетному кодексі України бюджетний процес визначається як регламентована нормами права діяльність, пов'язана із складанням, розглядом, затвердженням...
-
Вступ - Бюджетний процес та механізми його функціонування при формуванні державного бюджету України
Бюджетний процес - це сукупність дій уповноважених на основі норм бюджетного права органів державної влади та місцевого самоврядування зі складання,...
-
Основні терміни та поняття: податкова реформа, реформування системи оподаткування, стягнення податків, зборів і обов'язкових платежів, акцизи, податкова...
-
Товариство з обмеженою відповідальністю "Перший Столичний хлібозавод" у квітні 2012 року був введений в експлуатацію завод в селі Ново-Петрівці,...
-
Функції, які виконують податки - Податкова система та шляхи її реформування
Основні терміни та поняття: функції податків, фінансово-економічні методи регулювання, регулююча функція податків, стимулююча функція податків,...
-
Основні терміни та поняття: бюджетна система, бюджет, Зведений бюджет України, Державний бюджет України, республіканський бюджет Автономної Республіки...
Документальні перевірки платників податків - Податкова служба