Анализ построенной модели по методу стандарт-костинг - Анализ финансового состояния компании

Методика стандарт-костинг предполагает сопоставление статей себестоимости и бюджета, при этом для точности анализа отклонений может быть использован каждый показатель. Существует два уровня отклонений при постатейном анализе отклонений (первого и второго уровня):

1) Отклонение первого уровня - разница значений при жестком бюджете (т. е. абсолютные отклонения, формула 3.1. Интернет-проект "Корпоративный менеджмент" - http://www. cfin. ru/ (дата обращения: 15.04.2014).). Данный вид отклонения может наблюдаться при расчете разницы между фактическими затратами, умноженными на фактический выпуск, и нормативными затратами, умноженными на нормативный выпуск:

Д1=Ca*Qa-Cs*Qs, (3.1.)

Где:

Ca = cost actual - фактические затраты,

Qa = quantity actual - фактический выпуск,

Cs = cost standard - нормативные затраты,

Qs = quantity standard - нормативный выпуск.

Чтобы адаптировать данную модель надо принять тот факт, что в туристической сфере нормативными затратами будет, например, стоимость комнаты SB по контракту, а нормативным выпуском - заявленное при бронировании количество участников тургруппы, выбравших SB. Аналогично фактические затраты - стоимость комнаты, выставленная в счете поставщиком услуги для турфирмы, а фактический выпуск - фактическое число людей, воспользовавшихся данной услугой от лица фирмы.

Положительная разница говорит о том, что произошел абсолютный перерасход, в случае отрицательной разницы - экономия по статье идет в прибыль компании.

2) Отклонения второго уровня - разница значений при гибком бюджетеГибкий бюджет представляет собой жесткий бюджет, но приведенный на действительный производственный объем.(формула 3.2. Интернет-проект "Корпоративный менеджмент" - http://www. cfin. ru/ (дата обращения: 15.04.2014).). Данный вид отклонения может наблюдаться при расчете разницы между фактическими затратами, умноженными на фактический выпуск и нормативными затратами, также умноженными на фактический выпуск:

Д2=Ca*Qa-Cs*Qa (3.2.)

Данный вид отклонения может быть рассчитан как для 1 единицы продукции (в турсфере - услуги), тогда формула будет иметь вид Д2=Ca-Cs, так и представлен в процентах, когда за 100% берется заранее рассчитанный норматив (однако процентный вариант обычно не используется для отклонений первого уровня).

Для более полного анализа отклонений затрат методом стандарт-костинг следует представить анализ на оба вида отклонений в одной таблице. Допустим, в случае заказа двух групп 8TB и 1SB на одну ночь в отеле Alhambra Palace (см. Приложение 3), а также ужина на 17 человек, имеем следующее сопоставление нормативных и фактических данных:

Таблица 14.

Анализ отклонений фактических и нормативных затрат в целом на проживание и ужин в отеле Alhambra Palace в апреле месяце на 1 ночь

Статья или показатель

План

(QS = 2 группы)

Факт

(QA = 3 группы)

Cs

Qs

Ca

Qa

Двуместный номер (TB)

60

8

59

8

Одноместный номер (SB)

55

0

54

1

Ужин (Dinner)

15

17

16

10

Итого себестоимость выпуска, фунт ст.

1470

2058

Итого себестоимость единицы продукции, фунт ст.

735

686

Отклонение первого уровня на выпуск, фунт ст.

2058 - 1470 = 588

Отклонение второго уровня на выпуск, фунт ст.

2058 - 735*3 = -147

Отклонение второго уровня на единицу продукции, фунт ст.

686 - 735 = -49

Отклонение второго уровня, %.

-6,67% (-49 от 735 или -147 от 735*3)

Значение стоимости тура = 735 можно получить, подставив информацию о количестве человек в модель учета затрат, так что Y=60*8+55*1+15*17-55=735 фунт ст.

Исходя из расчетов, представленных в таблице, можно сделать следующие заключения:

    1) жесткий бюджет на выпуск превышен на 588 фунт ст.; 2) гибкий бюджет на выпуск продукта снижен на 147 фунт ст.; 3) себестоимость турпродукта уменьшена на 49 фунт ст. или почти на 7%.

Чтобы понять, какие конкретно факторы привели к подобным результатам, используется постатейный факторный анализ. Каждая статья (проживание, питание и т. п.) имеет две характеристики: ценовую (С) и количественную (Q), тогда имеет смысл введение следующих обозначений:

    - QAQACA - фактический бюджет по статье, где q - затраты по статье на 1 группу туристов, Q - количество групп; - QSQSCS - нормативный бюджет по статье; - QAQSCS - гибкий нормативный бюджет по статье (та сумма, которая была бы израсходована, если бы фактические цены оказались равны нормативным).

Для лучшего понимания того, какие имеются отклонения для каждой статьи затрат, обратимся к таблице с постатейным анализом отклонений для того же примера:

Таблица 15.

Постатейный анализ отклонений

Статья

План - 2 группы

План по статье

Факт - 3 группы

Факт по статье

Отклонения

Цена (СS)

Норма на ед. (qS)

Цена (СA)

Расход на ед. (qA)

1-го уровня

2-го уровня

2-го уровня на ед.

2-го уровня в %

Двуместный номер (TB)

960

1416

456

-24

-8

-2%

Одноместный номер (SB)

55

0

0

54

1

162

162

162

54

0%

Ужин (Dinner)

15

17

510

16

10

480

-30

-285

-95

-37%

Анализ отклонений первого уровня свидетельствует о перерасходовании двух статей жесткого бюджета, в то время как по статье Dinner наблюдается экономия даже при условии увеличения цены.

Анализ отклонений второго уровня показывает, что имеется экономия не только по статьеDinner, но и по статье SBв рамках гибкого бюджета.

На весь выпуск фактически оказанных услуг получена экономия в размере 24 и 285 фунт ст., а на единицу услуги 8 и 95 фунт. ст., что в постатейном процентом выражении дает экономию в 2 и 37%.

Однако даже при рассмотрении отклонений по каждой статье отдельно может оказаться недостаточно информации для определения дальнейших действий, поэтому важно применение основных показателей факторного анализа (формулы 3.3.-3.6. Интернет-проект "Корпоративный менеджмент" - http://www. cfin. ru/ (дата обращения: 15.04.2014).):

    - Абсолютного отклонения по цене материалов:
      (СA - СS)*QSQS,(3.3.)
    - Абсолютного отклонения по количеству использованных материалов: (QAQA - QSQS)*СA,(3.4.) - Относительного отклонения по цене материалов:
      (СA - СS)*QAQS,(3.5.)
    - Относительного отклонения по количеству использованных материалов: (QAQA - QAQS)*СA.(3.6.)

В частности стоит заметить, что суммарно абсолютные отклонения по каждой статье показывают отклонения первого уровня, а просуммировав постатейно относительные отклонения, получим отклонения второго уровня.

Отрицательные значения, полученные за счет изменения цены и/или количества товара/услуги, свидетельствуют об экономии бюджета, так, например снижение цены TB дает прибыль компании в размере 1 фунт ст. от каждой забронированной комнаты.

Таблица 16.

Постатейный факторный анализ

Статья

План 2 группы

План по статье

Факт 3 группы

Факт по статье

Абсолютное отклонение

Относительное отклонение

Удельное отклонение

Цена Сs

Норма qs

Цена Са

Расход qa

По цене

По кол-ву

По цене

По кол-ву

По цене

По кол-ву

Двуместный номер (TB)

60

8

960

59

8

1416

-16

472

-24

0

-8

0

Одноместный номер (SB)

55

0

0

54

1

162

0

162

0

162

0

54

Ужин (Dinner)

15

17

510

16

10

480

34

-64

51

-336

17

-112

Положительные значения являются сигналом к тому, чтобы обратить внимание на затраты по данным статьям, так как в них произошел перерасход. В частности большие и абсолютное, и относительное отклонения возникли по статье SB, так как изначально по ней не предполагалось ни каких затрат.

Если обратиться к модели учета затрат (составленному ранее уравнению), то можно увидеть, что не должно быть никаких SB в виду прописанного в контракте условия, что турлидер проживает в SB бесплатно. В данном конкретном случае вина за возникшее негативное отклонение возлагается на отель, а не на туроператора, так как именно отель не стал соблюдать условия контракта.

Подобная проблема решается за счет выпуска отелем расчетного извещения (credit note - уведомления о кредитовании счета) туроператору. Спорные случаи, как в примере с Dinner, когда цена повысилась, а количество понизилось, решаются в индивидуальном порядке между туристической фирмой и поставщиком услуги.

Похожие статьи




Анализ построенной модели по методу стандарт-костинг - Анализ финансового состояния компании

Предыдущая | Следующая