Учет и анализ издержек обращения ООО "Кванта" - Анализ показателей экономической деятельности ООО "Кванта"

Учет издержек обращения ООО "Кванта" организует в соответствии с ПБУ 10/99 и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства. При этом следует учитывать, что Методические рекомендации применяются в части, не противоречащей действующему законодательству (в частности, ПБУ 10/99), и только в части организации учета расходов в бухгалтерском учете. Налоговый учет затрат организуется исключительно в соответствии с положениями гл.25 НК РФ.

Все производимые организацией расходы, в соответствии с положениями ПБУ 10/99, делятся на расходы по обычным видам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

В соответствии с положениями п.5 ПБУ 10/99 к расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с приобретением и продажей товаров.

Указанные расходы принято называть расходами на продажу. Указанные расходы учитываются на счете 44 "Расходы на продажу" и к ним, в частности, относятся:

- транспортные расходы; - расходы на оплату труда торгово-производственного, административно-хозяйственного и управленческого персонала организации; - отчисления с сумм оплаты труда на социальные нужды; - расходы на аренду и содержание зданий помещений, оборудования и инвентаря; - суммы амортизационных отчислений на полное восстановление объектов основных средств; - расходы на ремонт объектов основных средств, включая все виды ремонта (текущего, среднего и капитального), а также арендованных основных средств; - расходы на топливо и электроэнергию; - расходы на хранение и упаковку товаров, включая стоимость использованных материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея и т. п.); - потери товаров; - расходы на тару, включая амортизацию тары-оборудования, расходы на ремонт, стоимость тары, списанной из-за естественного износа, расходы на перевозку, погрузку и выгрузку тары, очистку и обработку (дезинфекцию) тары, другие расходы; - прочие расходы, включая уплачиваемые за счет издержек суммы налогов, сборов и иных обязательных платежей; амортизацию нематериальных активов; расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности; расходы на устройство и содержание комнат отдыха, раздевалок, оплата консультационных, информационных, аудиторских и иных подобных услуг сторонних организаций; оплата услуг почтовой, телефонной, телеграфной и факсимильной связи; расходы на приобретение канцелярских принадлежностей и бланков, на подписку на периодические издания и иные расходы.

По дебету этого счета в течение месяца собираются все прямые и косвенные расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров. В первичных документах указываются места возникновения затрат, наименования, виды и группы товаров и соответствующие статьи затрат. По дебету данного счета фиксируются также резервы предстоящих расходов и соответствующая доля расходов будущих периодов.[]

В бухгалтерском учете ООО "Кванта" расходы по обычным видам деятельности оформляются следующими примерными записями:

Дебет счета 44 кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - суммы оплаты труда;

Дебет счета 44 кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - отчисления с сумм начисленной оплаты труда на социальные нужды;

Дебет счета 44 кредит счетов 60, 76 - транспортные расходы, связанные с доставкой и иной перевозкой товаров, иные подобные расходы (без учета НДС);

Дебет счета 44 кредит счета 76 - расходы на аренду и содержаний зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря (без НДС);

Дебет счета 44 кредит счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 04 "Нематериальные активы" - амортизационные отчисления по принадлежащим организации объектам основных средств и нематериальных активов;

Дебет счета 44 кредит счетов 60, 76 - расходы на ремонт объектов основных средств (без НДС), выполняемый подрядным способом без формирования резерва расходов на ремонт;

Дебет счета 44 кредит счетов 10, 69, 70 "Материалы" и др. - расходы на ремонт объектов основных средств, выполняемый собственными силами организации, то есть хозяйственным способом, без формирования резерва расходов на ремонт;

Дебет счета 44 кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов"; дебет счета 96 кредит счетов 10, 60, 69, 70, 76 и др. - расходы на ремонт объектов основных средств через формирование резерва предстоящих расходов на ремонт (ремонтный фонд);

Дебет счета 44 кредит счетов 60, 76 - расходы на топливо и электроэнергию; рекламные расходы; расходы на оплату услуг сторонних организаций (без НДС);

Дебет счета 44 кредит счета 10 - стоимость материалов, потребленных при сортировке, фасовке и упаковке товаров.

Расходы, произведенные предприятием в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов" и подлежат отнесению на издержки обращения (дебет счета 44 кредит счета 97) в течение срока, к которому они относятся, ежемесячно равными частями согласно утвержденным руководителем организации расчетам.

К расходам будущих периодов, в частности, относятся: затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств; арендная плата за аренду отдельных объектов основных средств; расходы по оплате услуг телефонной, радио - и других видов связи; другие аналогичные расходы.

Ежемесячно сумма произведенных в течение месяца расходов должна быть распределена между стоимостью реализованных товаров и числящимся остатком товаров.

Сумма расходов, приходящаяся на реализованные за месяц товары, списывается на реализацию - дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 44.

В соответствии с п.9 ПБУ 10/99 организации розничной торговли вправе признавать издержки обращения в себестоимости реализованных товаров полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. При этом, если в отношении расходов на оплату труда, на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, на рекламу и представительские расходы такой принцип соблюдается в любом случае, то расходы на перевозку и заготовку товаров могут признаваться как полностью в стоимости реализованных за отчетный период товаров, так и отдельно в части реализованных и не реализованных на конец отчетного месяца товаров.

Соответственно, сальдо по счету 44 на конец месяца может представлять собой сумму издержек обращения в части транспортных расходов, приходящейся на остаток не реализованных на конец данного месяца товаров. При этом сумма издержек обращения, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

1) суммируются транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце; 2) определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остаток товаров на конец месяца; 3) отношением определенной суммы расходов к сумме реализованных и оставшихся товаров определяется средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров; 4) умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется их сумма, относящаяся к остатку товаров на конец месяца.

Расчет суммы транспортных расходов, приходящихся на стоимость реализованных за отчетный месяц товаров и стоимость остатка нереализованных товаров, производится также по среднему проценту с использованием данных об остатке транспортных расходов в составе издержек обращения на начало месяца, сумме произведенных транспортных расходов за месяц, а также о стоимости реализованных товаров за отчетный месяц и остатке товаров на конец месяца.

Также следует учитывать, что распределению подлежат только те транспортные расходы, которые в соответствии с положениями ПБУ 5/01 не относятся на увеличение первоначальной стоимости приобретенных товаров.

Например, данные о транспортных расходах, не учитываемых в стоимости приобретенных товаров, и стоимости товаров за отчетный месяц ООО "Кванта" характеризуются следующими показателями:

- остаток расходов на начало года - 24 000 руб.; - сумма транспортных расходов за отчетный год - 65 000 руб.;

- стоимость реализованных товаров за год (кредит счета 41) - 1 600 000 руб.; - стоимость нереализованных товаров на конец года (кредит счета 41) - 560 000 руб.

Расчетный средний процент - 4,12% ((24 000 руб. + 65 000 руб.) / (1 600 000 руб. + 560 000 руб.)).

Соответственно:

- транспортные расходы, приходящиеся на реализованную часть товаров, - 65 926 руб. (1 600 000 руб. х 4,12%); - транспортные расходы, приходящиеся на нереализованную часть товаров, - 23 074 руб. (560 000 руб. х 4,12%).

В бухгалтерском учете списание транспортных расходов оформляется следующим образом:

Дебет счета 90, субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 44 - 65 926 руб.

Все прочие расходы, включаемые в издержки обращения, не распределяются между оборотами по реализации товаров и их остатком, а относятся на реализацию по итогам каждого отчетного месяца.

Оборотно-сальдовая ведомость по балансовому счету 44 в разрезе аналитических счетов за отчетный год будет выглядеть таким образом (для простоты рассмотрим только уровень аналитического учета по группам расходов).

Денежный себестоимость оборотный

Таблица 1. Оборотно-сальдовая ведомость по балансовому счету 44 в разрезе аналитических счетов

Группа расходов	Начальное сальдо	Обороты за год	Конечное сальдо
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Материальные расходы	140	-	20	-	160	-
Оплата труда и социальные отчисления	250	-	40	-	290	-
Содержание и эксплуатация здания, помещений, оборудования	90	-	15	-	105	-
Прочие расходы	50	-	5	-	55	-
Списание на себестоимость	-	530	-	80	-	610
Итого	530	530	80	80	610	610

По окончании отчетного года проводят реформацию баланса и в том числе закрывают сальдо по статьям расходов на балансовом счете 44 "Расходы на продажу". Если считать, что приведенная нами оборотно-сальдовая ведомость составлена за 2015 год, то 31 декабря бухгалтер сделает такие проводки:

Дебет 44 "Списание на себестоимость" Кредит 44 "Материальные расходы" - 160 руб.;

Дебет 44 "Списание на себестоимость" Кредит 44 "Оплата труда и социальные отчисления" - 290 руб.;

Дебет 44 "Списание на себестоимость" Кредит 44 "Содержание и эксплуатация здания, помещений, оборудования" - 105 руб.;

Дебет 44 "Списание на себестоимость" Кредит 44 "Прочие расходы" - 55 руб.

В результате реформации счета конечное сальдо по каждой группе и статье расходов, а также по статье "Списание на себестоимость" будет нулевым.

Анализ состава и структуры издержек обращения

Для анализа издержек обращения предприятия в качестве базисных данных взяты показатели предшествующего года.

Таблица 2. Состав издержек обращения по степени зависимости от объема оборота, тыс. руб.

Постоянные издержки обращения, сумма которых мало зависит от объема оборота, а уровень зависит (снижается или повышается)	Сумма	Переменные издержки обращения, сумма которых зависит от объема оборота, а уровень не изменяется	Сумма
Предшествующий год	Отчетный год	Предшествующий год	Отчетный год
1. Расходы на оплату труда (50%)	816,3	990,2	1. Расходы на оплату труда (50%)	816,3	990,2
2. Отчисления на социальные нужды (50%)	316,7	384,2	2. Отчисления на социальные нужды (50%)	316,7	384,2
3. Амортизация основных средств	192,9	188,2	3. Транспортные расходы	356,4	434,8
4. Расходы на аренду и содержание зданий и сооружений, оборудования, инвентаря	373,2	439,1	4. Затраты по оплате процентов за пользование займом	41,9	41,0
5. Расходы на рекламу	2,52	3,9	5. Расходы по хранению, подработке, подсортировке, упаковке товаров	0,84	4,8
6. Ремонтный фонд	-	2,9	6. Потери товаров	21,8	15,4
7. Прочие расходы (50%)	283,7	254,6	7. Отчисления в фонд подготовки кадров	50,3	50,7
8. Внутрихозяйственные отчисления	85,1	107,1
9. Отчисления в фонд развития	234,8	279,9
10. Прочие расходы (50%)	283,7	254,6
Итого	1985,32	2263,1	Итого	2207,84	2562,6

Поведение общих издержек обращения будет определяться поведением издержек обращения переменных, т. к. издержки постоянные с увеличением объемов оборота будут стремиться к нулю.

Характер изменения переменных издержек обращения от изменения объема продаж характеризуется коэффициентом реагирования издержек:

По характеру изменения переменные издержки могут быть:

- пропорциональные (изменяются в той же пропорции, что и оборот); - дегрессивные (изменяются в относительно меньшей пропорции, чем оборот; - прогрессивные (изменяются в относительно большей пропорции, чем оборот).

По данным исследуемого предприятия оборот торговли изменялся более быстрыми темпами (125,2 %), чем издержки обращения переменные (116%), поэтому коэффициент реагирования затрат < 1 (116 / 125,2 = 0,93), что свидетельствует о дегрессивном характере изменения затрат.

Следует заметить, что расчет данного показателя имеет важное значение как для итогового, так и оперативного анализа издержек обращения, а также может служить базой для их планирования.

Абсолютное отклонение представляет собой разницу между фактическими и базисными издержками обращения.

По ООО "Кванта" оно составило 632,6 тыс. руб. (4825,7- 4193,1). Увеличение суммы затрат происходило более интенсивно, чем увеличение объема оборота, что послужило причиной снижения уровня затрат на 1,68%.

Относительное отклонение рассчитывается путем умножения размера изменения уровня издержек обращения на фактический объем оборота торговли.

В нашем случае оно составило 422,9 тыс. руб. (- 1,68 * 25173 / 100).

Учет и анализ издержек обращения ООО "Кванта" - Анализ показателей экономической деятельности ООО "Кванта"

Похожие статьи