Принципы определения цены товаров для целей налогообложения - Совершенствование контроля таможенной стоимости
Завершая рассмотрение методов определения таможенной стоимости как базы обложения таможенной пошлиной, НДС и акцизами, обратим внимание на проходящие со времени вступления в силу НК процессы гармонизации налогового и таможенного законодательства. Это относится, наряду с прочим, к ценообразованию для целей внутреннего и таможенного налогообложения. Налогообложение должно строиться на учете доходов и расходов исходя из рыночных цен. Предусмотрены три метода определения рыночных цен для целей налогообложения: общий метод; метод цены последующей реализации, метод затрат.
Рыночная цена - это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях. При этом рынком товаров (работ, услуг) признается их сфера обращения, определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории или за ее пределами.
Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки: физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. Незначительные различия во внешнем виде не учитываются.
Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и/или быть коммерчески взаимозаменяемыми. Учитываются их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.
Следует определять именно свободную (рыночную) цену товаров и транспортных средств. Под свободной (рыночной) ценой товара понимается его стоимость, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения в условиях конкуренции на открытом рынке идентичных товаров (а при их отсутствии - однородных) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. При этом для анализа цен на рынке идентичных (однородных) товаров учитываются только те сделки, по которым:
- - одна из сторон не обязана отчуждать товар, а другая - принимать исполнение; - стороны хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах; - объект договора представлен на открытый рынок в форме публичной оферты; - цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект сделки и отсутствует принуждение к совершению сделки с чьей-либо стороны; - расчеты по договору выражены в денежной форме.
При определении рыночных цен рассматриваются сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут рассматриваться лишь в случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты сделок.
При определении рыночных цен учитывается информация о заключенных на момент реализации сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях, таких, как:
- - количество (объем) поставляемых товаров; - сроки исполнения обязательств; - условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида; - иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.
Перечисленные условия признаются сопоставимыми, если различие между ними либо существенно не влияет на цену товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.
При определении и признании рыночной цены используются официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках. Определение свободной (рыночной) цены должно производиться на основании официальной информации. Ее, в частности, можно получить в территориальных подразделениях Госкомстата; в торгово-промышленной палате; на товарных и сырьевых биржах.
Неправомерно использовать информацию отдельных отечественных производителей. Если реализация товаров внутри страны осуществляется по государственным регулируемым ценам (тарифам), за основу определения их стоимости принимаются эти цены и тарифы.
Нередко свободная (рыночная) цена определяется на основании сведений из сборников рекламного характера. Между тем эти источники неадекватно отражают уровень свободной (рыночной) цены товара, поскольку не учитывают индивидуальные характеристики товара (его износ, усовершенствования, дефекты и т. п.) и в силу своего рекламного характера содержат заниженные цены. Аналогичные же иностранные источники приводят цены, сложившиеся не на национальном рынке, а на внутренних зарубежных рынках.
По общему правилу нельзя определять свободную (рыночную; цену на основе фактурной стоимости (указанной в контракт инвойсе), пересчитанной по официальному курсу НБ.
Однако Таможенная служба допускает возможность применения фактурной стоимости товаров в строго определенных случаях. Например, в случае, когда с момента заключения внешнеторгового договор в соответствии с которым товар перемещался через границу и в котором содержится фактурная стоимость товара, до момента принятия декларации прошел период времени, не дающий оснований предполагать о существенных изменениях стоимостных характеристик товаров.
Таможенное законодательство не устанавливает порядок определения свободной (рыночной) цены товаров и транспорты средств, поэтому в таможенном деле следует использовать приведенные выше нормы НК по аналогии.
Существует несколько правил определения свободной (рыночной) цены.
В соответствии с общим методом рыночная цена определяется, исходя из обычных при заключении сделок между не взаимозависимыми лицами надбавок к цене или скидок, вызванных:
- - сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги); - потерей товарами качества или иных потребительских свойств; истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров; - маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении их на новые рынки; - реализацией опытных моделей и образцов в целях ознакомления с ними потребителей.
Таким образом, согласно общему методу рыночная цена удовлетворяет следующим условиям:
- - цена складывается при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных, а при их отсутствии - однородных товаров (работ, услуг); - цена не содержит дополнительных затрат по транспортировке товара; - товары (работы, услуги) являются сопоставимыми; - условия сделок являются сопоставимыми.
Существует порядок определения свободной (рыночной) цены товаров, по которым такой цены нет по причине отсутствия предложения этих товаров. Попросту они ранее не обращались на территории страны. В подобных ситуациях применяется метод цены последующей реализации товара. Основой для определения свободной (рыночной) цены товара является стоимость, по которой он был реализован покупателем. Из этой суммы вычитаются затраты, понесенные покупателем при перепродаже и продвижении товара на рынок (транспортные, рекламные и прочие расходы), а также его прибыль. При этом к затратам для рассматриваемых целей не относится цена, которую покупатель уплатил первоначальному собственнику.
Метод цены последующей реализации выражается следующей формулой:
ЦР = ЦПр - З - П,
Где ЦР - рыночная цена;
ЦПр - цены, по которой товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже);
З - обычные в подобных случаях затраты, понесенные покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены покупателем товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг;
П - обычная для данной сферы деятельности прибыль покупателя.
Этот метод применяется при:
- - отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг, сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам; - отсутствии предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг; - невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены.
При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, если отсутствует информация о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод. Если ранее конкретный товар не реализовывался на национальном рынке или не мог реализовываться ввиду изъятия его из оборота, несоответствия его качества установленным требованиям, предусматривает возможность использования затратного метода. Этот метод сводится к суммированию всех произведенных на товар затрат (себестоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком) и обычной для данной сферы деятельности прибыли.
Затратный метод выражается следующей формулой:
ЦР = 3 + П,
Где ЦР - рыночная цена;
3 - обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и/или реализацию товаров, работ или услуг, а также обычные в подобных случаях затраты на транспортировку. хранение, страхование и иные подобные затраты;
П - обычная для дайной сферы деятельности прибыль покупателя.
При реализации по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с национальным законодательством, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы). Нетрудно заметить аналогию этих методов тем методам определения таможенной стоимости, которые мы рассмотрели выше.
Более наглядно эти рассуждения представлены в таблице 1.
Таблица 1. Цены и методы их определения
Цены для целей исчисления. налоговой базы при внутреннем налогообложении |
Методы определения таможенной стоимости ввозимых товаров |
Общий метод Метод цены последующей реализации Затратный метод |
Методы 1, 2, 3 Метод 4 Метод 5 |
Похожие статьи
-
Метод 2 - по цене сделки с идентичными товарами - Совершенствование контроля таможенной стоимости
Второй метод применяется, когда не может быть использован 1 метод. Базой для определения таможенной стоимости методом оценки по цене сделки с идентичными...
-
Метод 3 - по цене сделки с однородными товарами - Совершенствование контроля таможенной стоимости
Базой при определении таможенной стоимости методом оценки по цене сделки с однородными товарами принимается цена сделки по товарам, однородным с...
-
Итак, по перемещаемым через таможенную границу товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки таможенной пошлины, базой налогообложения...
-
Метод 1 - по цене сделки с ввозимыми товарами - Совершенствование контроля таможенной стоимости
Базой для определения таможенной стоимости первым методом принимается цена сделки непосредственно с теми товарами, которые подлежат оценке. Цена сделки -...
-
Метод 4 - метод вычитания стоимости - Совершенствование контроля таможенной стоимости
Метод вычитания стоимости при определении таможенной стоимости применяется, если оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются (отчуждаются) на...
-
Международный опыт таможенной оценки При определении таможенной стоимости отечественное таможенное законодательство основывается на общих принципах...
-
Метод 6 - резервный метод - Совершенствование контроля таможенной стоимости
Если таможенная стоимость не может быть определена декларантом в результате последовательного применения всех вышеперечисленных методов или таможенные...
-
Метод 5 - метод сложения стоимости - Совершенствование контроля таможенной стоимости
Метод 5 применяется при невозможности использования методов 1, 2 и 3 по основаниям, приведенным при рассмотрении метода 4. Метод 5 по усмотрению...
-
Совершенствование порядка и выдача разрешений, необходимых для помещения товаров под таможенную процедуру переработка на таможенной территории и контроль...
-
Изменения таможенной стоимости осуществляются путем заполнения специальной формы корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей - КТС-1 и...
-
Как известно, борьбу с таможенными преступлениями ведут таможенные органы, органы внутренних дел, Министерство безопасности, налоговые органы и органы...
-
Органы прокуратуры совместно с таможенными органами в ходе специальных проверок используют систему контроля таможенной стоимости, включающие следующие...
-
Таможенные органы контролируют заявленную декларантом таможенную стоимость в соответствии с Инструкцией по проведению проверки правильности определения...
-
Введение - Совершенствование контроля таможенной стоимости
Практическое применение таможенных тарифов, эффективность мер тарифного регулирования, их согласованность и соответствие международным нормам и правилам,...
-
ТС и Налоговая служба осуществляют плановый и оперативный (инициативный и по запросам) обмен следующей информацией на уровне как центральных, так и...
-
Методы расчета цены товара, Классификация методов ценообразования - Цена и качество продукции
Классификация методов ценообразования В теории ценообразования известно множество методов ценообразования, различающихся по составу и разнообразию...
-
Коммерческий недвижимость стоимость рыночный Недвижимость служит базой для хозяйственной деятельности и развития предприятий и организаций всех форм...
-
Одна из важнейших форм координации и взаимодействия - предоставление субъектам координации возможности пользоваться ведомственными базами данных....
-
Виды международных цен - Виды международных цен
Виды мировых цен можно классифицировать по многим критериям: по состоянию рынка, направлениям товарного потока, условиям расчетов, полного учета...
-
Рыночные методы ценообразования - Цена и качество продукции
Особенностью данной группы методов является то, что основой для расчета цены является, прежде всего, учет внешних факторов (отношение потребителя к...
-
Понятие и виды оценочной стоимости - Оценка оборудования
Оценка стоимости - определение ценности объекта в конкретный момент времени в соответствии с выбранным стандартом стоимости. Стоимость - это затраты...
-
Одной из проблем, обуславливающей сложность задачи совершенствования таможенной деятельности, является двойственный характер ее направленности. С одной...
-
Недвижимость как объект оценки. Принципы оценки недвижимости Понятие "недвижимое имущество" впервые сформулировано в римском праве в связи с введением в...
-
Введение - Роль таможенного контроля после выпуска товара в экономической безопасности России
Таможенный контроль риск безопасность Актуальность темы исследования заключается в том, что в настоящий момент в современных условиях интеграции России в...
-
Стратегические направления совершенствования таможенного контроля как инструмента реализации таможенной политики РФ Высокая значимость такой функции...
-
Обоснование цены продукции - Обоснование целесообразности реализации проекта
Цена - это денежное выражение стоимости товара (продукции, изделий, работ, услуг), т. е. то количество денег, которое покупатель платит за товар. В...
-
Сущность сравнительного (рыночного) подхода к оценке стоимости предприятия и его основные методы оценки Данный метод основан на принципе замещения -...
-
Подход к оценке по доходу основывается на принципе ожидания, согласно которому все стоимости сегодня являются отражением будущих преимуществ. При...
-
Машины, оборудование и транспортные средства как объекты оценки. Факторы и принципы, влияющие на формирование стоимости Машины, оборудование,...
-
В части 1 статьи 240 Таможенного кодекса Таможенного союза, содержатся следующие условия помещения товаров под таможенную процедуру переработки на...
-
Аспекты кадастровой оценки недвижимости: индустриальный опыт зарубежных стран. Изучение мирового опыта в области оценки недвижимости начинается с...
-
Большая часть правонарушений, связанных с пересечением таможенной границы физическими лицами, как правило, совершается не намеренно, а из-за халатного...
-
Схематическое описание товара при применении таможенной процедуры переработка для внутреннего потребления Иностранная компания "Силуэт" заключило договор...
-
Под принципами перемещения товаров через таможенную границу понимаются основные положения, которыми обязаны выполнять все лица, перемещающие товары через...
-
Предложения по совершенствованию информационного обеспечения таможенного контроля продукции военного и двойного назначения, перемещаемой через таможенную...
-
Формы таможенного сотрудничества в рамках СНГ - Совершенствование контроля таможенной стоимости
Таможенные преступления - явление транснациональное, борьба с ними требует координации и взаимодействия с соответствующими органами стран СНГ и другими...
-
Подходы к оценке стоимости земельного участка - Оценка стоимости земельного участка
Существует три общепринятых подхода в оценке: Сравнительный подход, отражающий совокупность ценообразующих факторов конкретного рынка (спрос и...
-
Расчетные методы ценообразования - Цена и качество продукции
Суть этих методов состоит в том, что они базируются, прежде всего, на учете внутренних условий производства продукции на конкретном предприятии, без...
-
Введение - Таможенная процедура переработки на таможенной территории
Одним из важнейших институтов таможенного права Российской Федерации является таможенная процедура, которым обуславливается порядок перемещения товаров и...
-
Равновесие на рынке достигается при установлении равновесной цены. Равновемснаяцена -- цена на конкурентном рынке, при которой количество товаров и...
Принципы определения цены товаров для целей налогообложения - Совершенствование контроля таможенной стоимости