Принципы определения цены товаров для целей налогообложения - Совершенствование контроля таможенной стоимости

Завершая рассмотрение методов определения таможенной стоимости как базы обложения таможенной пошлиной, НДС и акцизами, обратим внимание на проходящие со времени вступления в силу НК процессы гармонизации налогового и таможенного законодательства. Это относится, наряду с прочим, к ценообразованию для целей внутреннего и таможенного налогообложения. Налогообложение должно строиться на учете доходов и расходов исходя из рыночных цен. Предусмотрены три метода определения рыночных цен для целей налогообложения: общий метод; метод цены последующей реализации, метод затрат.

Рыночная цена - это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях. При этом рынком товаров (работ, услуг) признается их сфера обращения, определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории или за ее пределами.

Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки: физические характеристики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. Незначительные различия во внешнем виде не учитываются.

Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и/или быть коммерчески взаимозаменяемыми. Учитываются их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

Следует определять именно свободную (рыночную) цену товаров и транспортных средств. Под свободной (рыночной) ценой товара понимается его стоимость, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения в условиях конкуренции на открытом рынке идентичных товаров (а при их отсутствии - однородных) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. При этом для анализа цен на рынке идентичных (однородных) товаров учитываются только те сделки, по которым:

    - одна из сторон не обязана отчуждать товар, а другая - принимать исполнение; - стороны хорошо осведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах; - объект договора представлен на открытый рынок в форме публичной оферты; - цена сделки представляет собой разумное вознаграждение за объект сделки и отсутствует принуждение к совершению сделки с чьей-либо стороны; - расчеты по договору выражены в денежной форме.

При определении рыночных цен рассматриваются сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут рассматриваться лишь в случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты сделок.

При определении рыночных цен учитывается информация о заключенных на момент реализации сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях, таких, как:

    - количество (объем) поставляемых товаров; - сроки исполнения обязательств; - условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида; - иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

Перечисленные условия признаются сопоставимыми, если различие между ними либо существенно не влияет на цену товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

При определении и признании рыночной цены используются официальные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках. Определение свободной (рыночной) цены должно производиться на основании официальной информации. Ее, в частности, можно получить в территориальных подразделениях Госкомстата; в торгово-промышленной палате; на товарных и сырьевых биржах.

Неправомерно использовать информацию отдельных отечественных производителей. Если реализация товаров внутри страны осуществляется по государственным регулируемым ценам (тарифам), за основу определения их стоимости принимаются эти цены и тарифы.

Нередко свободная (рыночная) цена определяется на основании сведений из сборников рекламного характера. Между тем эти источники неадекватно отражают уровень свободной (рыночной) цены товара, поскольку не учитывают индивидуальные характеристики товара (его износ, усовершенствования, дефекты и т. п.) и в силу своего рекламного характера содержат заниженные цены. Аналогичные же иностранные источники приводят цены, сложившиеся не на национальном рынке, а на внутренних зарубежных рынках.

По общему правилу нельзя определять свободную (рыночную; цену на основе фактурной стоимости (указанной в контракт инвойсе), пересчитанной по официальному курсу НБ.

Однако Таможенная служба допускает возможность применения фактурной стоимости товаров в строго определенных случаях. Например, в случае, когда с момента заключения внешнеторгового договор в соответствии с которым товар перемещался через границу и в котором содержится фактурная стоимость товара, до момента принятия декларации прошел период времени, не дающий оснований предполагать о существенных изменениях стоимостных характеристик товаров.

Таможенное законодательство не устанавливает порядок определения свободной (рыночной) цены товаров и транспорты средств, поэтому в таможенном деле следует использовать приведенные выше нормы НК по аналогии.

Существует несколько правил определения свободной (рыночной) цены.

В соответствии с общим методом рыночная цена определяется, исходя из обычных при заключении сделок между не взаимозависимыми лицами надбавок к цене или скидок, вызванных:

    - сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги); - потерей товарами качества или иных потребительских свойств; истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров; - маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении их на новые рынки; - реализацией опытных моделей и образцов в целях ознакомления с ними потребителей.

Таким образом, согласно общему методу рыночная цена удовлетворяет следующим условиям:

    - цена складывается при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных, а при их отсутствии - однородных товаров (работ, услуг); - цена не содержит дополнительных затрат по транспортировке товара; - товары (работы, услуги) являются сопоставимыми; - условия сделок являются сопоставимыми.

Существует порядок определения свободной (рыночной) цены товаров, по которым такой цены нет по причине отсутствия предложения этих товаров. Попросту они ранее не обращались на территории страны. В подобных ситуациях применяется метод цены последующей реализации товара. Основой для определения свободной (рыночной) цены товара является стоимость, по которой он был реализован покупателем. Из этой суммы вычитаются затраты, понесенные покупателем при перепродаже и продвижении товара на рынок (транспортные, рекламные и прочие расходы), а также его прибыль. При этом к затратам для рассматриваемых целей не относится цена, которую покупатель уплатил первоначальному собственнику.

Метод цены последующей реализации выражается следующей формулой:

ЦР = ЦПр - З - П,

Где ЦР - рыночная цена;

ЦПр - цены, по которой товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже);

З - обычные в подобных случаях затраты, понесенные покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены покупателем товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг;

П - обычная для данной сферы деятельности прибыль покупателя.

Этот метод применяется при:

    - отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг, сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам; - отсутствии предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг; - невозможности определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены.

При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, если отсутствует информация о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод. Если ранее конкретный товар не реализовывался на национальном рынке или не мог реализовываться ввиду изъятия его из оборота, несоответствия его качества установленным требованиям, предусматривает возможность использования затратного метода. Этот метод сводится к суммированию всех произведенных на товар затрат (себестоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком) и обычной для данной сферы деятельности прибыли.

Затратный метод выражается следующей формулой:

ЦР = 3 + П,

Где ЦР - рыночная цена;

3 - обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и/или реализацию товаров, работ или услуг, а также обычные в подобных случаях затраты на транспортировку. хранение, страхование и иные подобные затраты;

П - обычная для дайной сферы деятельности прибыль покупателя.

При реализации по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с национальным законодательством, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы). Нетрудно заметить аналогию этих методов тем методам определения таможенной стоимости, которые мы рассмотрели выше.

Более наглядно эти рассуждения представлены в таблице 1.

Таблица 1. Цены и методы их определения

Цены для целей исчисления. налоговой базы при внутреннем налогообложении

Методы определения таможенной стоимости ввозимых товаров

Общий метод

Метод цены последующей реализации

Затратный метод

Методы 1, 2, 3

Метод 4

Метод 5

Похожие статьи




Принципы определения цены товаров для целей налогообложения - Совершенствование контроля таможенной стоимости

Предыдущая | Следующая