Методические подходы к формированию системы контроля и постоянного снижения издержек - Способы проведения экономического анализа затрат на ОАО "Стойленский ГОК"

Система управления затратами базируется на следующих принципах:

- единство подходов на разных уровнях управления, планирования, учета, калькулирования, оценки и анализа; - управление затратами на разных стадиях жизненного цикла изделий; органическое сочетание снижения затрат с достижением высокого качества; - упор на недопущение появления излишних затрат; широкое внедрение наиболее эффективных методов снижения затрат; ориентация системы планирования, учета и калькулирования на снижение затрат, совершенствование информационного обеспечения; - повышение заинтересованности трудовых коллективов в снижении затрат.

В современных условиях лучший способ снижения издержек -- это повышение качества продукции. Ускорение темпов снижения затрат во многом зависит от качества управления на предприятиях. Отметим некоторые наиболее существенные моменты. Это организация инициативы по вертикали снизу -- вверх, при которой к руководителю стекаются не только отчетные данные, но и идеи рядовых работников о путях снижения издержек и повышения эффективности производства. Необходимо превратить руководителей высшего звена из лиц, занимающихся администрированием, в катализаторов решений.

Возрастает роль в повышении эффективности производства руководителей среднего звена. Поэтому необходимо формирование текущих и оперативных (т. е. тактических) решений на этом уровне, что оставляет время высшим руководителям для принятия стратегических долгосрочных решений, пересмотр подходов к управлению производством в сторону большей ориентации на работника.

Информационная система контроля за экономическими показателями, должна включать вопросы учета, анализа, определения отклонений от заданных параметров, подготовка укрупненной информации о будущих последствиях принимаемых решений. Информационная характеристика должна быть полностью ориентирована на управленческие решения. Сложившаяся на ОАО "СГОК" информационная система учета и анализа хозяйственной деятельности не "работает" должным образом на руководителей, принимающих решения на среднем уровне управления. Требует также совершенствования система калькулирования и учета затрат. Необходима единая система калькулирования себестоимости на всех стадиях жизненного цикла продукции, органическое соединение калькуляционного и поэлементного резервов себестоимости, усиление роли калькулирования затрат по центрам их возникновения, а также центрам ответственности, более четкое выделение затрат на управление, подготовку производства, реализацию достижений научно-технического прогресса, в том числе повышение качества продукции.

Предлагается:

А). Детально исследовать возможности перевода как можно большего числа косвенно распределяемых затрат в прямые, с параллельной разработкой нормативов. При калькулировании необходимо общезаводские расходы рассматривать как вычет из прибыли, увязав это с вопросами материального стимулирования. Б). Пересмотреть подход деления затрат на переменные и постоянные. Старый подход приводит к тому, что управленческий персонал не занимается вопросами снижения постоянных затрат. Перенос части затрат из постоянных в переменные повысит ответственность руководителей за снижение всех затрат.

Необходимо также пересмотреть установившуюся классификацию затрат. Чем быстрее это будет осознано и реализовано, тем более точно будут определяться и распределяться действительные затраты, тем меньше будет условностей, которых пока так много в этом вопросе. В ходе автоматизации производства возникает ряд сложных учетно-аналитических вопросов, главный из которых становится изменение содержания прямых и косвенных затрат "в эпоху робототехники". Машинные затраты в условиях автоматизации становятся прямыми, несмотря на то, что они являются, как правило, постоянными. Некоторые ученые предлагают, в связи с этим, новые определения: прямые издержки -- это затраты, которые могут быть прямо отнесены на счет производства, независимо от места происхождения. Косвенные издержки -- это затраты, которые должны быть распределены между несколькими производствами или продукциями. Необходимо с новых позиций подойти к проблеме калькуляции. К этому подталкивает как автоматизация производства, так и компьютеризация управления, насыщение рабочих мест специалистами и персональными компьютерами. Необходимо более широкое применение различных программ по снижению издержек, структурной перестройке, внедрение перспективного (стратегического) планирования, управления задолженностью и капиталовложениями, оздоровления балансов.

Таблица 3.3 - Сравнение параметров ручного, механизированного и автоматизированного производства

Показатель	Ручная технология	Механизированное производство	Гибкие производственные системы
Количество видов выпускаемых изделий	Много	Один	Несколько
Оптимальные размеры производства	Малые	Различные	Средние
Количество продукции	Различное	Жестко определенное	Постоянное
Время переналадки	Большое ("образовательныйлаг")	Очень большое	Короткое
Период между заказом и изготовлением	Как правило, значительный	Средний	Средний (незначительный)
Прямые удельные затраты на рабочую силу	Высокие	Низкие	Очень низкие
Прямые (общие) затраты на рабочую силу	Высокие	Высокие	Очень низкие
Величина запасов	Большая	Большая	Малая
Загрузка мощностей	Низкая	Высокая	Высокая
Требуемая рабочая площадь	Большая	Большая	Средняя
Чувствительность к поломкам	Низкая	Высокая	Низкая
Капитальные затраты	Низкая	Высокие	Высокие
Чувствительность к требованиям рынка	Большая	Низкая	Высокая

В нынешней экономике задача экономического анализа заключается в оказании помощи руководству в достижении более высокой эффективности. Плановая и отчетная документация по прибыли являются центральным элементом программ снижения издержек.

Традиционные способы определения затрат на производство продукции просты: прямые затраты на рабочую силу равны произведению проработанных человеко-часов на почасовую ставку заработной платы. Коэффициент косвенных издержек может быть получен путем деления суммы всех элементов накладных затрат данного центра образования издержек, на величину прямых затрат на рабочую силу. Произведение этого коэффициента и прямых затрат на рабочую силу дает объем косвенных издержек. Общие издержки производства равны сумме затрат на рабочую силу, косвенных затрат и стоимости материалов.

Традиционный подход приемлем для производства, в котором машины являются инструментами, используемыми рабочими. Однако он дает неудовлетворительные результаты, если в центре технологии находится автоматизированное производство. На автоматизированной производстве участие человека ограничено. Один специалист может обслуживать систему из десяти и более машин, при этом большая часть его рабочего времени уходит на обслуживание оборудования и настройку. В этих условиях величина коэффициента косвенных издержек, рассчитанного на базе прямых затрат на рабочую силу, может приближаться к бесконечности, а издержки производства не соответствуют объему работы, выполняемой оператором оборудования.

За исключением новых заводов предприятия обычно не становятся полностью автоматизированными в одно мгновение. Машинная технология и робототехника постепенно заменяют оборудование, рассчитанное на выполнение человеком главной роли. Программа модернизации занимает несколько лет. Следовательно, система учета, используемая фирмой, должна соответствовать как автоматизированным, так и неавтоматизированными условиям, в любой момент представляя данные для сравнительного анализа издержек технологических процессов всех типов. Экономисты могут решить эту проблему путем замены идеи "затрат на рабочую силу и косвенных издержек" концепцией "конверсии". На протяжении некоторого времени этот метод уже применяется в сталелитейной, целлюлозно-бумажной, химической и пищевой отраслях, однако многие металлургические компании еще пользуются старым подходом. Грань между прямыми затратами на рабочую силу и косвенными издержками часто почти стирается. Некоторые компании, например, считают выплаты за сверхурочные, налоги и скидки, оплату времени на установку деталей и подготовку оборудования, оплату простоев прямыми затратами на рабочую силу, в то время как другие относят некоторые из этих элементов (или все) к косвенным издержкам.

Метод пересчета не делает различий между прямыми затратами на рабочую силу и косвенными издержками. Издержки пересчета могут включать прямые и косвенные затраты на рабочую силу, дополнительные льготы для сотрудников, расходы на энергию, сырье, текущий ремонт и обслуживание, контроль и вспомогательные службы, затраты на машины и оборудование, а также на содержание зданий.

Издержки пересчета могут ориентироваться как на человека, так и на автоматику. В первом случае наиболее подходящей единицей измерения является стандартный час прямых трудовых затрат. На автоматизированной фабрике применяются единицы измерения типа тонн, фунтов или галлонов для однородных продуктов, часы функционирования обрабатывающего центра для изделий различных размеров, видов и сложности. В зависимости от обстоятельств издержки пересчета могут выражаться стоимостью тонны, фунта, галлона или машинного часа.

Машинный час соответствует полной нормальной производительной загрузке Запасные части станка в течение одного часа. Эта единица измерения первоначально была разработана для потребностей планирования, но может использоваться и для учета издержек.

Если деление издержек на постоянные и переменные сохраняет свое значение в эпоху сплошной автоматизации, то содержание прямых и косвенных издержек коренным образом меняется. В технологии, ориентированной на человека, прямые издержки обычно состоят из прямых затрат на рабочую силу, дополнительных льгот сотрудникам, прямых расходов на осуществление контрольных функций, хранение материалов, проверку качества, заготовку сырья, Энергию и в некоторых случаях на текущий ремонт и обслуживание. Величина этих затрат обычно зависит от объема производства, поэтому прямые издержки являются переменными. Косвенные расходы включают плановые услуги и затраты на управление, содержание зданий, аренду, страхование, налоги и износ. Их величина постоянна в течение непродолжительных периодов; поэтому косвенные издержки соответствуют постоянным.

Различают два вида косвенных издержек: затраты на услуги и административные издержки. Затраты на услуги включают такие статьи, как обслуживание, обработка данных, материальное обеспечение, которые могут быть непосредственно отнесены на счет конкретных производственных участков. В этих условиях такие издержки могут считаться прямыми; косвенными считаются только нераспределенные издержки. Неочевидна и разница между затратами на услуги и административными издержками. Некоторые считают, что все косвенные производственные операции относятся к категории услуг. Но если текущий ремонт и обслуживание являются услугами, почему нельзя назвать услугой содержание зданий? Ведь затраты на содержание зданий и помещений могут быть непосредственно отнесены к конкретным центрам образования издержек.

Автоматизация ведет к росту постоянных издержек и капиталовложений и к уменьшению переменных издержек. Ее результатом является также увеличение общего объема прибыли и доходов на вложенные, средства. Такое изменение в структуре издержек на производство продукта стимулирует полное использование мощностей. Опыт целлюлозно-бумажной, сталелитейной, химической промышленности, а также ряда воздушных линий дает основание полагать, что этот подход принесет в будущем значительные выгоды.

Как показано в табл. 3.4, "машинные" издержки становятся прямыми издержками, хотя по своей природе они и являются, как правило, постоянными. Прямые машинные издержки могут включать аренду, страхование, налоги, износ, текущий ремонт и обслуживание, а также заработную плату и дополнительные льготы оператора и энергию.

Таблица 3.4 Издержки пересчета: производство с участием человека и полностью автоматизированное производство.

Наименование	Производство с участием человека	Полностью автоматизированное Производство
Прямые Издержки	Косвенные Издержки	Общая Величина	Прямые Издержки	Косвенные Издержки	Общая Величина
Переменные издержки
Энергия	300	300	800	800
Производственные запасы	600	600	500	500
Премия за сверхурочные	200	200	100	100
И т о г о	1100	1100	1400	1400
Переменные издержки - полностью автоматизированное производство
Прямые трудовые затраты	5000	5000	500	500
Льготы сотрудникам	1900	1900	400	400
Выплаты наладчикам оборудования	500	500	1000	1000
Выплаты складским рабочим	400	400	-	-
Выплаты работникам ОТК	500	500	500	500
Текущий ремонт и обслуживание	300	300	1000	1000
И т о г о	8600	8600	3400	3400
Постоянные издержки
Надзор	800	800	400	400
Вспомогательные службы	1800	1800	1800	1800
Страхование	100	100	300	100
Налоги на недвижимость	300	300	1000	1000
Износ машин и оборудования	600	600	3000	3000
И т о г о	4300	4300	4300	2700	6800
Общие производственные издержки	9700	4300	14000	9100	2700	11600
Стандартные человеко-часы	1000
Затраты на стандартный человеко-час	14,00
Машинные часы обрабатывающего центра	100
Затраты на машинный час	116,00

Автоматизация осложняет распределение издержек. В неавтоматизированном производстве косвенные затраты большей частью направлены на поддержку рабочей силы, в случае автоматизации становятся ориентированы на выпуск продукции. В первом случае распределение косвенных издержек между ценообразующими центрами может быть произведено на основе прямых затрат на рабочую силу. Условия автоматизации, однако, требуют более сложных методов. Существуют пять подходов к решению этой задачи.

А) Единица продукции. Этот метод может быть использован в качестве основы распределения косвенных издержек на предприятиях, выпускающих однородную продукцию. Например, на горнодобывающих предприятиях все издержки можно распределить между конечными продуктами исходя из веса (тонны). Б) Инвестиции. Расходы на организацию производства и другие административные издержки могут быть распределены пропорционально объемам капиталовложений (при условии зависимости таких затрат от величины управляемых инвестиций). В) Стандартные прямые издержки пересчета. Этот метод позволяет учесть стоимость, добавленную в процессе производства. Как отмечалось ранее, концепция издержек пересчета применима в условиях как обычного, так и автоматизированного производства. Этот метод наиболее приемлемой основой распределения косвенных издержек. Г) Стандартные издержки на материалы. Расходы на управление запасами (заказ, получение, проверка качества, контроль запасов и т. д.) могут рассматриваться как функция стоимости материалов. В этих случаях косвенные издержки, связанные с управлением запасами, распределяются между видами изделий в зависимости от доли стандартных материалов. Д) Общие стандартные прямые издержки. Общие стандартные прямые издержки отражают все затраты, прямо отнесенные к определенным видам продукции. Поэтому их величина может использоваться в качестве базы распределения косвенных издержек. Этот подход имеет особые преимущества в тех случаях, когда компоненты заказываются у контрагентов и различие между материалами и издержками пересчета не имеет никакого значения.

Методические подходы к формированию системы контроля и постоянного снижения издержек - Способы проведения экономического анализа затрат на ОАО "Стойленский ГОК"

Похожие статьи