Анализ себестоимости продукции - Система управления затратами на ООО "ЮНИРОН"

Себестоимость - это финансовые затраты предприятия, направленные на обслуживание текущих расходов по производству и реализации товаров и услуг. Себестоимость включает в себя издержки на материалы, накладные расходы, энергию, заработную плату, амортизацию и т. п. Под затратами обычно понимаются явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, т. е. выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг. Любое коммерческое предприятие в процессе своей деятельности совершает затраты на производство и реализацию продукции, расширение производства, воспроизводство основных фондов, социальную политику и т. д.

Для эффективной организации системы учета затрат необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

Целью классификации затрат в управленческом учете является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений. Поэтому суть процесса классификации затрат - это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель. Управленческий учет призван достигать намеченной цели через свои функции. У каждой функции имеется свое назначение, цель, задачи, а также методы, приемы и способы их достижения.

Важным моментом в управленческой деятельности является процесс принятия решений, в ходе которого определяются тактика и стратегия развития предприятия. В этих целях затраты предприятия подразделяются на явные и альтернативные (обусловленные отказом от одного товара в пользу другого); релевантные (значительные затраты, которые зависят от конкретного рассматриваемого управленческого решения) и нерелевантные; эффективные и неэффективные (потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей).

Для максимизации прибыли необходимо так организовать производство, чтобы затраты на единицу выпускаемой продукции были минимальны. При выполнении этой задачи важное значение придается процессу прогнозирования, в ходе которого затраты предприятия рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах.

Непланируемые затраты это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет содействует осуществлению мер, направленных на их предупреждение. Планируемые затраты (производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство) в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции.

В управленческом учете важное значение имеет классификация затрат в зависимости от их отношения к действующим на предприятии нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных норм, действующих на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства.

В процессе организации формируются структуры управления, центры возникновения затрат, а также ответственные за их осуществление и поведение лица. По центрам возникновения затраты группируются и учитываются в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, т. е. по центрам ответственности. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Учет по центрам ответственности "привязывает" учет затрат к организационной структуре предприятия.

Относительно сфер и функций деятельности предприятия затраты подразделяются на снабженческо-заготовительные, технологические, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие. Такая группировка затрат позволяет организовать функциональный учет, при котором затраты вначале собираются в разрезе сфер и функций деятельности предприятия, и только потом по объектам калькуляции.

Функциональный учет затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами затрат, обеспечивает более точное предоставление информации о произведенных затратах.

Это помогает руководству принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и так же способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия.

Функционирование эффективной системы учета затрат предприятия несет основную ответственность за информационное обеспечение процессов принятия и выполнения необходимых управленческих решений.

Для осуществления учетных процедур затраты предприятия группируются по составу, экономическому содержанию, роли в технологическом процессе изготовления продукции, отношению к объему производства, способу и времени включения в себестоимость продукции и т. д.

Для целей экономического анализа затраты группируются на фактические, прогнозные, плановые, сметные и т. д. В ходе анализа исследуется как общий объем затрат, так и их структура.

Применение данной классификации затрат в разрезе управленческих функций позволит повысить эффективность управленческого учета, усилить его аналитичность и возможности выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности.

Анализ состава и структуры затрат на производство продукции по элементам представим в таблице 1.13.

Таблица 1.13. Анализ состава и структуры затрат на производство продукции по элементам в ООО "ЮНИРОН"

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб	Структура затрат, %
2013 г.	2014 г.	Отклонение (+,-)	2013 г.	2014 г.	Отклонение (+,-)
Материальные затраты	468 762	584 440	115 677	52,9	55,9	3,0
В т. ч.
Сырье и материалы	350 907	430 750	79 843	39,6	41,2	1,6
Топливо	72 663	82 595	9 933	8,2	7,9	-0,3
Электроэнергия	45 193	71 095	25 902	5,1	6,8	1,7
Заработная плата	138 236	167 281	29 045	15,6	16	0,4
Отчисления на социальные нужды	56 712	69 004	12 291	6,4	6,6	0,2
Амортизация основных средств	84 182	87 823	3 641	9,5	8,4	-1,1
Прочие расходы	138 236	136 962	-1 274	15,6	13,1	-2,5
Полная себестоимость	886 129	1 045 509	159 380	100	100	0
В т. ч.
Переменные расходы	610 543	713 037	102 494	68,9	68,2	-0,7
Постоянные расходы	275 586	332 472	56 886	31,1	31,8	0,7

Анализ состава и структуры затрат по элементам показал, что в ООО "ЮНИРОН" наибольший удельный вес составляют материальные затраты. Причем за анализируемый период исследования просматривается увеличение удельного веса данной статьи на 3,0 процентных пункта. В составе материальных затрат значительный удельный вес занимают затраты на сырье и материалы. В 2013 г. - 39,6% или 350904 тыс. руб и в 2014 г. - 41,2% или 430750 тыс. руб. Рост сырья и материалов обусловлен ростом закупочных цен у поставщиков, что связано с общими тенденциями экономической ситуации в стране. Удельный вес заработной платы в структуре затрат вырос на 0,4 процентных пункта, что говорит о непропорциональном росте заработной платы и инфляции. Постоянные расходы возросли на 56866 тыс. руб или на 0,7%. Переменные расходы увеличились на 102494 тыс. руб и составили в 2014 г. 713037 тыс. руб, что вызвано в основном ростом стоимости сырья и материалов.

Факторный анализ общей суммы затрат на производство позволит выявить влияние отдельных факторов (объем выпуска, структура продукции, доля переменных затрат и величина постоянных расходов) на себестоимость продукции. Факторный анализ представим в таблице 1.14.

Таблица 1.14. Факторный анализ общей суммы затрат на производство ООО "ЮНИРОН" за 2013-2014 г.

Затраты	Сумма, тыс. руб	Факторы изменения затрат
Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
Базового периода	886 129	994 112	0,87	0,689	275 586
Базового периода, пересчитанного на фактический объем производства продукции при сохранении базовой структуры	936 485	1 102 545	0,87	0,689	275 586
По базовому уровню на фактический выпуск продукции	959 274	1 102 545	0,9	0,689	275 586
Фактические при базовом уровне постоянных затрат	988 051	1 102 545	0,9	0,718	275 586
Фактические отчетного года	1045509	1 102 545	0,9	0,718	332 472
Изменение	+159 380	+50 356	+22 790	+28 776	+57 458

Из таблицы 1.14. видно, что в связи с увеличение объема выпуска продукции на 10,9 % сумма затрат увеличилась на 50356 тыс. руб, за счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 22790 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за роста уровня удельных переменных затрат общая их сумма возросла на 28776 тыс. руб. Постоянные расходы возросли на 57458 тыс. руб, что явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Анализ себестоимости продукции в ООО "ЮНИРОН" показал, что на предприятии просматривается рост постоянных расходов, что является одной из главных причин недополучения прибыли.

Бюджетирование затраты прибыль

Выводы

Проведенный на практике комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности показал, что ООО "ЮНИРОН" функционирует достаточно устойчиво. Объем продукции постоянно увеличивается. В 2014 г. по отношению к 2013 г. объем валовой продукции увеличился на 6,0 %, а реализованной продукции - на 11,7%.

Рост объема продукции в ООО "ЮНИРОН" обеспечен интенсивными факторами, так как темпы роста производительности труда постоянно опережают темпы роста численности работающих. Это говорит о том, что руководство достаточно успешно преодолевает технические и экономические проблемы на предприятии. Технический уровень производства достаточно высок. Уровень механизации составляет более 80%. Хотя ООО "ЮНИРОН" и занимается совершенствованием качества активной части фондов, но эти темпы недостаточны. Предприятие работает недостаточно ритмично. Неритмичность производства продукции порождает непроизводительные расходы в начале месяца в связи с простоями оборудования, транспорта, рабочей силы, нарушения договорных обязательств по поставкам продукции покупателям, а в конце месяца - непроизводительные расходы связаны со сверхурочными работами, поломками оборудования, снижением качества выпускаемой продукции. И хотя качество продукции в изготовлении достаточно высокое, но выходной контроль качества изделий недостаточно строг, что в конечном итоге может привести к потере потребителей и конкурентоспособности выпускаемых изделий. Банкротство предприятию в ближайшее время не грозит, но оно находится в неустойчивом финансовом состоянии, сопряженного с нарушением платежеспособности, при этом у предприятия сохраняется возможность восстановления равновесия путем пополнения источников собственных средств

Несмотря на положительную динамику основных результатов деятельности предприятия, его финансовое состояние несколько ухудшилось. Уровень ликвидности на предприятии очень низкий, не соответствует нормальным ограничениям и ниже средних по отрасли, поэтому оно недостаточно платежеспособно и находится в неустойчивом финансовом состоянии. Среди причин для ООО "ЮНИРОН" можно выделить следующие: неправильное использование оборотного капитала, в частности отвлечение средств в дебиторскую задолженность, вложение в сверхплановые запасы, которые временно не имеют источников финансирования.

Показатели рентабельности в целом очень низкие и по сравнению с предыдущим годом ухудшились, что указывает на невысокую экономическую эффективность инвестиционной и хозяйственной деятельности предприятия. В связи с увеличение объема выпуска продукции на 10,9 % сумма затрат увеличилась на 50356 тыс. руб, за счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 22790 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.

Таким образом, существует необходимость разработки системы управления затратами, адаптированной к практической деятельности ООО "ЮНИРОН", которая позволит расширить возможности финансового менеджмента, эффективно управлять бизнесом предприятия и повышать его результативность

Анализ себестоимости продукции - Система управления затратами на ООО "ЮНИРОН"

Похожие статьи