Выводы и предложения - Аудит как форма финансового контроля

Выводы

На основании проведенного анализа можно сделать вывод, что на сегодняшний день аудит, являясь одной из форм финансового контроля, достаточно развит в коммерческом секторе, однако в государственном секторе он находится только на пути становления.

Многовековой исторический путь становления и развития современного аудита, а также опыт его применения показывают, что его следует рассматривать не только как вид профессиональной деятельности, целями которой являются проверка и оценка функционирования хозяйственных систем в целом и отдельных их структурных элементов в частности, но и как социально-экономическое явление, входящее в состав инфраструктуры экономики и призванное устранить возможные существенные искажения финансовой информации.

К сожалению, в системе ГФК существует ряд проблем, которые оказывают негативное влияние на его дальнейшее развитие.

Во-первых, в Бюджетном кодексе РФ закреплено положение о том, что ГФК осуществляют как органы законодательной и исполнительной власти, так и созданные ими контрольные органы. Но обязательность осуществления финансового контроля на всех уровнях власти Кодексом не установлена.

Во-вторых, существующая множественность контролирующих служб в финансовой сфере размывает их возможности.

Кроме того, отсутствует единый подход к осуществлению внешнего финансового контроля в масштабах страны.

Сейчас предпринимаются меры по развитию системы государственного и муниципального финансового контроля, необходимой для повышения качества управления общественными финансами в стране. Минфин России предлагает ввести понятия внешнего и внутреннего государственного финансового контроля. Внешний контроль будет осуществлять Счетная палата, внутренний - главные распорядители бюджетных средств, Федеральное казначейство и Росфиннадзор. Предусматривается исчерпывающий список бюджетных правонарушений с обязательной ответственностью в каждое из них. Овсянников Л. Н. Государственный финансовый контроль: учреждения и возможности// Финансы, 2012, №6

На сегодняшний день развитие национальной экономики в области государственных финансов привело государственные структуры, управляющие финансами к необходимости не только целевого использования бюджетных средств, но и к обеспечению их эффективного расходования. Это связано с проходящим в последние годы в Российской Федерации реформированием бюджетного процесса, который основывается на "управлении результатами".

Кроме того, такое расходование средств требует серьезной, целенаправленной и действенной системы государственного финансового контроля, включающей в себя и формирование основ государственного аудита.

Однако следует обратить внимание на то, что, безусловно, аудит в государственном секторе и государственный контроль тесно связаны друг с другом. Но необходимо понимать, что аудит в отличие от государственного контроля является как независимым в организационном плане, так и нейтральным для сторонних организаций, принимающих конкретные управленческие или инвестиционные решения, относительно аудируемых организаций.

Важно отметить, что некоторым "прогрессом" стало применение аудита эффективности, который впоследствии получил законодательное закрепление.

Созданию данного вида аудита в системе государственного контроля способствовали проблемы эффективности использования государственных средств.

Безусловно, на современном этапе существуют проблемы в реализации и проведении аудита эффективности, которые связаны с тем, что, во-первых, не в полной мере разработаны подходы к оценке и критерии эффективности, и, во-вторых, недостаточно проработаны вопросы практического устранения нарушений и выполнения рекомендаций, сформированных по итогам проведения аудита эффективности.

Счетная палата проводит такие виды аудита, как стратегический аудит, контрактный аудит госзакупок и IT-аудит. Однако такие виды аудита не дают общей оценки деятельности проверяемого субъекта, поскольку использование такого подхода, по сути, означает проведение проверки исключительно одной сферы деятельности организации. В свою очередь введение полномасштабного государственного аудита позволит посмотреть на деятельность государственной организации в целом.

Принятие нового Федерального закона "О Счетной палате" не решает всех проблем существующих в системе ГФК.

В Законе прослеживается ряд недостатков. Так, например, пунктом 2 статьи 3 и статьей 4 ФЗ "О Счетной палате РФ" определено положение о том, что "Счетная палата осуществляет внешний государственный аудит (контроль)", в то же время согласно пункту 1 статьи 13 "Счетная палата осуществляет внешний государственный финансовый контроль в сфере бюджетных правоотношений" и пункту 4 статьи 13 "Счетной палатой осуществляется внешняя проверка годовой бюджетной отчетности". Таким образом, мы видим, что в некоторых статьях пропущено слово "аудит", что говорит о недостаточной проработанности нового законодательства.

В соответствии с этим, автор полагает, что применение понятия "внешний государственный аудит (контроль)" искажено. Это "искажение" связано с использованием понятий аудит и государственный контроль как равнозначных. Такая трактовка достаточно противоречива, в виду того, что в научной литературе под "аудитом" понимается процедура независимой оценки деятельности организации, системы, процесса или проекта, а под "государственным контролем" - деятельность специально уполномоченных государственных органов, их должностных лиц и иных уполномоченных субъектов по наблюдению за функционированием подконтрольного объекта с целью установления его отклонений от заданных параметров, т. е. "контроль" является более императивным, чем "аудит". Таким образом, в рамках данного Закона целесообразно применять понятие "государственный контроль", а не "государственный аудит (контроль)".

Кроме того статус высшего органа внешнего государственного аудита (контроля) Счетной палаты РФ реализован не в полном объеме, поскольку стандарты Счетной палаты РФ не обязательны для КСО субъектов РФ и муниципальных образований. Счетная палата РФ только "разрабатывает и утверждает общие требования к стандартам внешнего государственного и муниципального аудита (контроля) для проведения контрольных мероприятий КСО субъектов РФ и муниципальных образований". П.6 ст.35 ФЗ №41-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации"

Таким образом, даже после принятия этого Закона, некоторые неучтенные этим Законом проблемы остаются по-прежнему актуальными. В связи с этим, необходима не только детальная проработка (в отдельных случаях изменение) некоторых Положений Закона, но и внедрение и закрепление, в первую очередь, полномасштабного государственного аудита, который способствует прозрачности и как следствие эффективности всей системы ГФК.

Предложения

Согласно представленным выводам автор предлагает пути развития системы ГФК, способствующие его эффективности и прозрачности.

Во-первых, нужна единая концепция ГФК, отвечающая потребностям модернизации и дальнейшего развития страны. Для того чтобы учреждения ГФК решали поставленные перед ними задачи, ограничение возможностей контроля должно быть минимальным и разумно обоснованным.

Во-вторых, необходимым является внедрение аудита в государственный сектор, учитывая опыт его проведения в частном секторе, а также опыт проведения государственного аудита в зарубежных странах. Введение государственного аудита может способствовать совершенствованию контроля государственных средств, а также стать одним из наиболее эффективных средств регулирования пользователей ресурсами.

Отсюда следует, что государственный аудит станет составной частью государственного контроля.

Однако необходимо понимать, что введение такого механизма, как государственный аудит потребуют перестройки всей контрольной системы, перемен в области механизма и методики проведения контрольных мероприятий, реформирования организационных структур государственного контроля. Но именно такой путь развития сможет поднять российскую систему государственного финансового контроля на более высокий уровень и привести его в соответствие с современными международными требованиями.

Кроме того, в негосударственном секторе финансового контроля аудит является формой предпринимательской деятельности, но государственные служащие не вправе заниматься коммерческой деятельностью, соответственно необходимо внедрение и нормативное закрепление государственного аудита, как формы финансового контроля, который сможет оценить деятельность всей организации.

Таким образом, государственный аудит можно определить как одну из форм государственного финансового контроля, которая обеспечит комплексную целевую оценку результатов деятельности подконтрольного субъекта, путем формирования итогового мнения ответственным аудитором и обеспечения публичности результатов.

Также следует отметить, что национальные стандарты аудита в России не содержат разделов, которые рекомендуют их использование в государственном секторе. Исходя из этого, исполнительным органам при проверке государственных организаций приходится разрабатывать дополнительные методические документы и требования, которые зачастую противоречат положениям принятых российских стандартов аудита и международных аналогов.

В соответствии с этим, необходимо разрабатывать национальные стандарты контроля и аудита государственных средств на основе соответствующих разделов международных аудиторских стандартов с учетом национальных особенностей и трактовок, применяемых в России. В данных стандартах необходимо закрепить общие терминологические и методологические подходы, которые должны применяться всеми субъектами отношений в рамках государственного сектора экономики.

Важно отметить, что при проведении государственного аудита аудитор должен сначала комплексно оценить деятельность организации или ведомства в целом, проанализировать общие результаты его работы, показатели финансовой отчетности, соблюдение законодательства, а затем проверить те или иные отдельные финансовые или хозяйственные операции. Обязательным при этом, должно быть использование соответствующих стандартов аудита.

Таким образом, для внедрения в России государственного аудита необходимо в первую очередь обеспечить предпосылки для его успешного функционирования:

Разработать и утвердить законодательные акты, определяющие единую концепцию системы государственного финансового контроля, положение о государственном контроле и государственном аудите;

Закрепить на законодательном уровне термин "государственный аудит";

Улучшить качество организации бюджетного процесса, системы государственной финансовой отчетности, бухгалтерского учета в государственном секторе;

Разработать единую методологию стандартов и методику проведения государственного аудита для всех органов ГФК;

Привести в соответствие организационные формы государственного аудита его целями, задачами, принципами;

Создать отвечающую требованиям времени нормативной и законодательной базы государственного аудита;

Организовать специальную профессиональную подготовку в области государственного аудита;

"обратиться" к потребителям и пользователям государственного аудита, к их информационным потребностям и ожиданиям.

Подводя итог, можно заключить, что на современном этапе не только назрела необходимость введения аудита как формы контроля в государственном секторе экономики, но и сложились предпосылки для этого.

В любом государстве контроль над расходованием государственных средств является необходимым условием эффективного функционирования его деятельности.

Неотъемлемым элементом стабильности государства является доверие общества к государственной власти. Поэтому только эффективный и действенный финансовый контроль, а также должный порядок в бюджетно-финансовой сфере может способствовать совершенствованию государственного устройства, его социальной стабильности, экономической безопасности, а также благополучию граждан.

На сегодняшний день развитие национальной экономики в области государственных финансов привело государственные структуры, управляющие финансами к необходимости не только целевого использования бюджетных средств, но и к обеспечению их эффективного расходования. Кроме того, такое расходование средств требует серьезной, целенаправленной и действенной системы государственного финансового контроля, включающей в себя и формирование государственного аудита.

Введение государственного аудита может способствовать совершенствованию контроля государственных средств, а также стать одним из наиболее эффективных средств регулирования пользователей ресурсами.

Таким образом, для достижения поставленной цели, в работе были рассмотрены:

Финансовый контроль и его место в управлении общественными процессами (1 глава).

В ходе анализа данной главы было выявлено, что обязательным условием эффективного функционирования экономики и финансовой системы страны является наличие развитой системы контроля. Согласно предложенной в работе классификации финансового контроля аудит относится к негосударственному контролю. Однако развитие экономики страны требует внедрения аудита и в государственный сектор.

Кроме того, закрепление единой классификации финансового контроля позволило бы систематизировать каждый его вид.

Аудит в коммерческом секторе (2 глава).

На сегодняшний день достаточно развит аудит в коммерческом секторе управления. Многовековой исторический путь становления и развития современного аудита, а также опыт его применения показывают, что его следует рассматривать не только как вид профессиональной деятельности, целями которой являются проверка и оценка функционирования хозяйственных систем в целом и отдельных их структурных элементов в частности, но и как социально-экономическое явление, входящее в состав инфраструктуры экономики и призванное устранить возможные существенные искажения финансовой информации.

Поэтому учитывая опыт проведения аудита в коммерческом секторе необходимо внедрение полномасштабного государственного аудита.

Аудит в государственном секторе (3 глава).

На основе анализа данной главы было выявлено, что в сфере ГФК существует ряд проблем, которые оказывают негативное влияние на дальнейшее развитие страны.

Сейчас предпринимаются меры по развитию системы государственного финансового контроля, необходимой для повышения качества управления общественными финансами в стране. Минфин России предлагает ввести понятия внешнего и внутреннего государственного финансового контроля. Внешний контроль будет осуществлять Счетная палата, внутренний - главные распорядители бюджетных средств, Федеральное казначейство и Росфиннадзор. Предусматривается исчерпывающий список бюджетных правонарушений с обязательной ответственностью в каждое из них.

Кроме того, широкое применение в России получил аудит эффективности. Однако этого недостаточно для оценки деятельности организации в целом.

Наконец, в заключительной четвертой главе были предложены рекомендации по внедрению государственного аудита, которые заключаются в том, чтобы:

Разработать и утвердить законодательные акты, определяющие единую концепцию системы государственного финансового контроля, положение о государственном контроле и государственном аудите;

Закрепить на законодательном уровне термин "государственный аудит";

Улучшить качество организации бюджетного процесса, системы государственной финансовой отчетности, бухгалтерского учета в государственном секторе;

Разработать единую методологию стандартов и методику проведения аудита в государственном секторе для всех органов ГФК;

Привести в соответствие организационные формы государственного аудита его целями, задачами, принципами;

Создать отвечающую требованиям времени нормативной и законодательной базы государственного аудита;

Организовать специальную профессиональную подготовку в области государственного аудита;

"обратиться" к потребителям и пользователям государственного аудита, к их информационным потребностям и ожиданиям.

Таким образом, разработка такого механизма как государственный аудит позволит выйти на более развитый уровень реализации возложенных на органы финансового контроля полномочий, а также способствует модернизации всей системы государственного управления.

Похожие статьи




Выводы и предложения - Аудит как форма финансового контроля

Предыдущая | Следующая