Відображення операцій операційної оренди в фінансовій звітності - Організація і методика обліку орендних операцій та фінансово-господарська діяльність ВАТ "Донецький експериментальний ремонтно-механічний завод"

Фінансова звітність складається з: балансу, звіту про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал і примітки до звітів.

Оренда відображається в балансі, звіті про фінансові результати та примітках до фінансової звітності.

Баланс - одна з форм фінансової звітності, метою складання якої є надання користувачам повної, правдивої, неопередженної інформації о фінансовому стані підприємства на визначену дату. У балансі наводиться інформація о ресурсах і зобов'язанях підприємства. [25, с. 142]

Орендодавець відображає дебіторську заборгованість за орендними платежами за майно, передане в оренду у 210 рядку "Інша поточна дебіторська заборгованність" ІІ розділу активу балансу "Оборотні активи". Рядок 210 являє собою сумарне дебетове сальдо рахунків: 37 "Розрахунки з різними дебіторами".

Дебіторську заборгованість за орендними платежами за майно, передане в оренду орендодавець відображає у 630 рядку пасиву балансу V розділу "Доходи майбутніх періодів". Складається з кредитового сальдо рахунку 69 "Доходи майбутніх періодів". Цей розділ пасиву балансу включає суми доходів, отриманих впродовж поточного або попередніх звітних періодах, які будуть визнані в наступних звітних періодах. Облікова особливість, яка відрізняє доходи майбутніх періодів від авансів отриманих, міститься в відсутності на цьому рахунку сум, які відносяться до ПДВ, тоді як ці податкові суми обов'язково присутні в складі звичайних переплат, які враховуються на рахунку 681.

Орендар суми орендних платежів сплачених авансом відображає в активі балансу в рядку 270 "Витрати майбутніх періодів", складається з дебетового сальдо рахунку 39 "Витрати майбутніх періодів". Рахунок витрат майбутніх періодів відноситься до групи фінансово - розподіляючих рахунків. Його призначення - в рівномірному розподілі витрат по періодам в відповідності з принципом нарахування, тому і фінансові результати впродовж визначеного строку розподіляються по періодам рівномірно.

Кредиторську заборгованість за орендними платежами за майно, отримане в оренду орендарю необхідно відображати в ІV розділі пасиву балансу "Поточні зобов'язання" в рядку 610 "Інші поточні зобов'язання". Інші поточні зобов'язання - стаття, яка включає сальдо зобов'язань по нарахованим відсоткам і розрахункам з іншими кредиторами, які відображаються на рахунках:

    684 "розрахунки по нарахованим відсоткам"; 685 "розрахунки з іншими кредиторами".

Звіт про фінансові результати являє собою звіт о доходах, витратах і фінансових результатах діяльності підприємства. Доходи, витрати, прибутки і збитки в звіті підрозділяються по видам діяльності, функціям (розділ І) та елементам операційних витрат (розділ ІІ). Витрати орендодавця з укладення угоди про операційну оренду (юридичні послуги, комісійні винагороди) визнаються іншими операційними витратами того звітного періоду, в якому вони мали місце. Якщо здача об'єктів в оренду є основним видом діяльності підприємства, вона відображається в рядку 010 "Дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), а якщо не основний, то в рядку 060 "Інші операційні доходи". У даній статті Звіту показується підсумкова сума оборотів по кредиту субрахунків, які відносяться к рахунку 71 "Інший операційних дохід" за відрахунком ПДВ.

Орендар витрати на операційну оренду активів відображає в рядках 040 "Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг ), якщо оренда - основний вид діяльності, і в рядку 090 "Інші операційні витрати", якщо це неосновний вид діяльності. В рядку 090 записується сума кредитових оборотів по усім субрахункам рахунку 94 "Інші витрати операційної діяльності". В ІІ розділі Звіту "Елементи операційних витрат" орендар записує в рядку 270 "Інші операційні витрати" підсумковий оберт по кореспонденції рахунків з кредиту рахунку 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" в дебет рахунків 94 "Інші витрати операційної діяльності".

Відображення у фінансовій звітності орендаря і орендодавця операційної оренди, а також нормативні документи наведені у таблиці 2.11

Таблиця 2.11 - Відображення операційної оренди в фінансовій звітності

Назва форми звітності

Код рядка

Показник

Нормативний документ

В орендодавця

Баланс ф. №1 (№ 1-м)

210

Дебіторська заборгованість за орендними платежами за майно, передане в оренду

П. 32 П(С) БО 2

П. 14 П(С)БО 25

630

Суми орендних платежів, отриманих авансом

П. 61 П(С)БО 2

П.33 П(С) БО 25

Звіт про фінансові результати ф.№2 (№ 2-м)

010

Доходи від операційної оренди активів, якщо здача об'єктів в оренду - основний вид діяльності

П.13 П(С)БО 3

П.34 П(С) БО 25

060(040)

Доходи від операційної оренди активів, якщо здача об'єктів в оренду - не основний вид діяльності

П.21 П(С)БО 3

П.38 П(С) БО 25

Примітки до річної фінансової звітності, ф.№5

Розділ ІІ гр. 18,19

Первісна (переоцінена) вартість переданих в оперативну оренду основних засобів, а також сума нарахованого на них зносу

Пп. 24.1 П(С)БО 14

В орендаря

Баланс ф. №1 (№ 1-м)

270

Суми орендних платежів сплачених авансом

П. 36 П(С) БО 2

П. 18 П(С)БО 25

610

Кредиторська заборгованість за орендними платежами за майно, отримане в оренду

П. 60 П(С) БО 2

П. 32 П(С)БО 25

Звіт про фінансові результати ф.№2 (№ 2-м)

    040,070,080, 090 розд І, 270 розд ІІ

Витрати на операційну оренду активів

П. 19 п. 22-24 П(С)БО 25

Примітки до річної фінансової звітності, ф.№5

267 розд ІІ

Вартість основних засобів, що взяті в операційну оренду

Пр 22.1 П(С)БО 14

Примітки до фінансової звітності - це сукупність показників та роз'яснень, котрі забезпечують деталізацію та обгрунтування статей фінансових звітів, а також інша інформація, освітлення якої передбачені відповідними стандартами.

Згідно з П(С)БО 14 у примітках до фінансової звітності орендар наводить таку інформацію щодо фінансової оренди:

Первісну (переоцінену) вартість і знос орендованих активів за кваліфікаційними групами на дату балансу;

Загальну суму мінімальних орендних платежів та їх теперішню вартість на дату балансу для кожного з таких строків оренди:

До одного року;

Від одного до п'яти років;

Більше п'яти років.

Непередбачену орендну плату, включену у звітному періоді до складу фінансових витрат (доходів).

Суму майбутніх мінімальних орендних платежів, які на дату балансу передбачається одержати за угодами невідмовної суборенди.

Стислі дані щодо чинних орендних угод, а саме:

Показники, які застосовуються для розрахунку непередбаченої орендної плати;

Наявність та умови вибору між поновленням орендної угоди чи придбанням активу та застереження щодо зміни цін;

Обмеження, передбачені орендними угодами.

Орендар у примітках до фінансової звітності наводить наступну інформацію щодо операційної оренди:

Загальну суму майбутніх мінімальних орендних платежів за невідмовною орендою на дату балансу для кожного з таких строків оренди:

До одного року;

Від одного до п'яти років;

Більше п'яти років;

Загальну суму майбутніх мінімальних орендних платежів на дату балансу, які передбачається одержати за угодами невідмовної суборенди;

Орендні платежі та платежі з суборенди за звітній період з виділення сум мінімальних орендних платежів і непередбаченої орендної плати за угодами невідмовної оренди та суборенди;

Стислі дані про чинні орендні угоди, а саме:

Показники, які застосовуються для розрахунку непередбачених орендних платежів;

Наявність та умови вибору між поновленням або придбанням активу і застереження щодо зміни цін;

Обмеження, передбачені орендними угодами.

У примітках до фінансової звітності орендодавець наводить таку інформацію щодо фінансової оренди:

Загальну суму мінімальних орендних платежів та їх теперешню вартість на дату балансу для кожного з таких строків оренди:

До одного року;

Від одного до п'яти років;

Більше п'яти років.

Суму фінансового доходу на дату балансу, що підлягає одержанню.

Стислі дані про чинні орендні угоди, а саме:

Показники, які застосовують для розрахунку непередбачених орендних платежів;

Обмеження, передбачені орендними угодами.

Негарантовану ліквідаційну вартість за чинними орендними угодами.

Непередбачену орендну плату, включену у звітному періоді до складу фінансового доходу (витрат).

Орендодавці-виробники наводять також інформацію про суму резерву сумнівних боргів на дату балансу щодо дебіторської заборгованості орендарів.

У примітках до фінансової звітності орендодавець наводить таку інформацію щодо операційної оренди:

Первісну (переоцінену) вартість і знос об'єктів операційної оренди на дату балансу за їх кваліфікаційними групами;

Суму майбутніх мінімальних орендних платежів за угодами невідмовної операційної оренди на дату балансу загальною сумою та окремо для кожного з таких строків оренди:

До одного року;

Від одного до п'яти років;

Більше п'яти років.

Непередбачену орендну плату, включену у звітному періоді до складу фінансового доходу (витрат);Стислі дані про чинні орендні угоди, а саме:показники, які застосовуються для розрахунку непередбачених орендних платежів;обмеження, передбачені орендними угодами. [1]

Похожие статьи




Відображення операцій операційної оренди в фінансовій звітності - Організація і методика обліку орендних операцій та фінансово-господарська діяльність ВАТ "Донецький експериментальний ремонтно-механічний завод"

Предыдущая | Следующая