Учет приобретения и продажи объектов основных средств на примере ООО "КамАЗ Энергоремонт" - Основные средства предприятия

ООО "КамАЗ Энергоремонт" покупает за счет средств целевого финансирования офисную оргтехнику для использования исключительно в уставных целях. Стоимость приобретенной оргтехники -- 35400 руб., в том числе НДС -- 5400 руб. Срок полезного использования установлен равным 36 мес. Оборудование введено в эксплуатацию в месяце приобретения. Ежемесячно в течение установленного срока полезного использования на забалансовом счете 010 "Износ основных средств" организация отражает сумму износа: 983,33 руб. (35 400 руб. : 36 мес.).

В бухгалтерском учете ООО "КамАЗ Энергоремонт" сделаны следующие записи:

Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -- К 51 "Расчетные счета" -- 35400 руб. -- перечислена предоплата магазину;

Д 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение основных средств" -- К 60 -- 30000 руб. -- отражена стоимость объекта основных средств в составе вложений во внеоборотные активы;

Д 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" -- К 60 -- 5400 руб. -- отражен НДС, предъявленный продавцом;

Д 08-4 -- К 19 -- 5400 руб. -- отражен НДС в составе вложений во внеоборотные активы;

Д01 "Основные средства" -- К08-4 -- 35400 руб.-- введен в эксплуатацию объект основных средств;

Д 86 "Целевое финансирование" -- К 83 "Добавочный капитал" -- 35 400 руб. -- отражено использование средств целевого финансирования;

Д 010 -- 983,33 руб. -- начислен износ по приобретенному объекту основных средств.

ООО "КамАЗ Энергоремонт" собственными силами изготовило стенды для проведения постоянно действующей экспозиции "Слава КамАЗу". Стоимость материалов, работы по изготовлению произвели сотрудники учреждения безвозмездно на добровольных началах. Стенды как экспозиционный комплекс предстоит эксплуатировать в течение 36 мес. В бухгалтерском учете учреждения сделаны следующие записи:

Д 60 -- К 51 -- 20000 руб. -- перечислена предоплата оптовой базе;

Д 10 "Материалы", субсчет 8 "Строительные материалы" -- К 60 -- 20000 руб. -- оприходованы материалы на склад;

Д 08-4 -- К 10-8 -- 20000 руб. -- отражена стоимость списанных со склада для изготовления стендов материалов в составе вложений во внеоборотные активы;

Д 71 "Расчеты с подотчетными лицами" -- К 50 -- 7500 руб. -- выданы денежные средства из кассы под отчет;

Д 10, субсчет 6 "Прочие материалы" -- К 71 -- 7500 руб. -- утвержден авансовый отчет;

Д 08-4 -- К 10-6 -- 7500 руб. -- отражена стоимость прочих материалов в составе вложений во внеоборотные активы;

Д 01 -- К 08-4 -- 27500 руб. -- введен в эксплуатацию экспозиционный комплекс;

Д 86 -- К 83 -- 27500 руб. -- отражено использование средств целевого финансирования;

Д 010 -- 764 руб. (27500 руб. : 36 мес.) -- начислен износ по приобретенному объекту ОС.

ООО "КамАЗ Энергоремонт" получил от юридического лица персональный компьютер рыночной стоимостью 25000 руб. на ведение уставной деятельности. В том же месяце компьютер введен в эксплуатацию. Срок полезного использования установлен равным четырем годам (48 мес.).

В бухгалтерском учете ООО "КамАЗ Энергоремонт" сделаны следующие записи:

Д 08-4 -- К 86 -- 25000 руб. -- отражено безвозмездное получение персонального компьютера;

Д 01 -- К 08-4 -- 25000 руб. -- введен в эксплуатацию компьютер;

Д 86 -- К 83 -- 25000 руб. -- отражено использование средств целевого финансирования; Д 010 -- 520,8 руб. (25 000 руб. : 48 мес.) -- начислен износ по приобретенному объекту основных средств.

ООО "КамАЗ Энергоремонт" продал приобретенный за счет средств целевого финансирования копировальный аппарат, первоначальная стоимость которого 25 000 руб., за 18 000 руб. Сумма износа, начисленного на момент продажи, составляет 6667 руб. В бухгалтерском учете ООО "КамАЗ Энергоремонт" сделаны следующие записи:

Д 62 -- К 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" -- 18000 руб. -- признан доход от продажи копировального аппарата; К 010 -- 6667 руб. -- списана с забалансового счета сумма начисленного износа;

Д 91, субсчет 2 "Прочие расходы" -- К 01 -- 25 000 руб. -- списана балансовая стоимость копировального аппарата;

Д 51 -- К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" -- 18000 руб. -- получена оплата от покупателя;

Д 99 "Прибыли и убытки" -- К 91, субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" -- 7000 руб. -- отражен финансовый результат (убыток) от продажи объекта ОС;

Д 68 "Расчеты по налогам и сборам" -- К 99 -- 1680 руб. (7000 руб. х 24%) -- начислен условный доход по налогу на прибыль;

Д 99 -- К 68 -- 6000 руб. (25000 руб. х 24%) -- отражено постоянное налоговое обязательство. Не следует забывать, что в балансе организации пока никак не изменен счет 83. По мнению автора, следует восстановить счет 86 в корреспонденции со счетом 83, так как реализация основного средства не может быть признана целевым использованием. Используемые не по назначению средства целевого финансирования являются для организации внереализационным доходом:

Д 83 -- К 86 -- 25000 руб. -- восстановлены средства целевого финансирования;

Д 86 -- К 91 -1 -- 25000 руб. -- отражен внереализационный доход в виде средств целевого финансирования, использованных не по целевому назначению;

Д 91-9 -- К 99 -- 25000 руб. -- сформирован финансовый результат операции; Д 99 -- К 68 -- 6000 руб. (25000 руб. х 24%) -- начислен налог на прибыль.

Условия аналогичны предыдущему примеру, но цена продажи копировального аппарата -- 30000 руб. В бухгалтерском учете ООО "КамАЗ Энергоремонт" сделаны следующие записи:

Д 62 -- К 91 -1 -- 30000 руб. -- признан доход от продажи копировального аппарата; К 010 -- 6667 руб. -- списана с забалансового счета сумма начисленного износа;

Д 91 -2 -- К 01 -- 25000 руб. -- списана балансовая стоимость копировального аппарата;

Д 51 -- К 62 -- 30000 руб. -- получена оплата от покупателя; Д 91-2 -- К 68 -- 900 руб. [(30000 руб. - 25000 руб.) х 18%] -- начислен налог на добавленную стоимость;

Д 91-9 -- К 99 -- 4100 руб. -- отражен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта ОС; Д 99 -- К 68 -- 984 руб. (4100 руб. х 24%) -- начислен налог на прибыль.

Кроме того, сделаны дополнительные проводки по восстановлению средств целевого финансирования.

Таким образом, объект основных средств выбывает из организации вследствие продажи; прекращения его использования по причине морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и т. п. Рассмотрим наиболее распространенные случаи.

Похожие статьи




Учет приобретения и продажи объектов основных средств на примере ООО "КамАЗ Энергоремонт" - Основные средства предприятия

Предыдущая | Следующая