Учет при реорганизации и ликвидации организации


Реорганизация и ликвидация предприятия в повседневной практике встречаются довольно часто. Экономический кризис 2008-2009 годов подтолкнул многие предприятия -- мебельные магазины, службы перевозки, торговые мегамоллы, точки продаж техники, банки и фирмы-однодневки -- закрыться в связи с неспособностью рассчитаться по долгам. Процедура их банкротства или реорганизации проводится в соответствии с ГК РФ (статьи 57-65), а также с ФЗ "О несостоятельности (банкротстве). В данной работе я хочу рассмотреть основные процедуры, через которые проходят ООО и АО, поскольку большинство отечественных компаний имеют именно данные организационно-правовые формы.

Слово "реорганизация" может иметь два значения: 1) реорганизация как изменение процессов производства и управления, протекающих внутри компании; 2) реорганизация как изменение организационно-правовой формы, перестановки среди владельцев, реструктуризация долгов, займов, рассмотрение изменения структуры капитала. Зачастую все, что упомянуто в пункте 2), вытекает из приобретения данной компанией других коммерческих образований, поглощения, продажи или отделения каких-либо структур. Однако при реорганизации возникает переход прав и обязанностей от одних лиц к другим, а ликвидация подразумевает полное прекращение деятельности и отсутствие такового перехода (ГК РФ, ст. 61 п. 1).

Рассмотрим предполагаемые законом формы реорганизации юридических лиц. Ст. 57 п. 1 гласит: "Реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами". Чем отличаются данные виды реорганизации? Какие особенности бухгалтерского учета с ними сопряжены?

Преобразование -- это изменение организационно-правовой формы; примером преобразования может быть переход от ЗАО к ООО. Отличительной чертой преобразования является то, что при нем обычно не изменяется размер имущества или обязанностей данной компании. Кредиторы организации должны быть письменно оповещены о проводимом преобразовании еще до принятия решения об оном; это нужно сделать параллельно с публикацией в издании, сообщающем о смене организационно-правовых форм. На начальном этапе проводится собрание участников общества по поводу преобразования и происходит покупка акций (в АО) или долей (в ООО) на основании последних бухгалтерских сведений, сформированных перед собранием. После этого у участников общества есть трое суток, чтобы сообщить в налоговые органы о реорганизации. В течение месяца кредиторы могут потребовать выполнения обязательств или возмещения убытков, и собирается реестр подобных требований, который выверяется вместе с возможным проведением инвентаризации. Фирма может договориться с кредитором, чтобы тот не требовал полного погашения всех долгов, так как это может поставить под сомнение существование компании. Оговоренные суммы выплачиваются до завершения реорганизации, т. е. до момента, когда государство регистрирует вновь возникшее юридическое лицо. Образуется уставный капитал, а в нем формируется задолженность по получению акций. В этот момент инвентаризация приобретает обязательный характер, и данные, полученные в результате, вписываются в передаточный акт. В соответствии с законом №129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц" передаются документы на регистрацию и подаются заявления на переоформление лицензий. После завершения регистрации подписывается акт приемки-передачи активов и обязательств, но бухгалтерский учет не переносится. В конце процедуры производится погашение описанной ранее задолженности по получению долей или акций в уставном капитале.

Статья 68 ГК РФ предусматривает возможность следующих преобразований:

    - ООО ЗАО или ОАО (самая часто встречающаяся разновидность); - ЗАО или ОАО > ООО; - ООО > производственный кооператив; - производственный кооператив > ЗАО или ОАО; - Унитарное предприятие > государственное или муниципальное учреждение;

Как уже было сказано, при преобразовании не меняется величина активов или долгов компании. Поэтому в бухгалтерском учете будут отражаться следующие операции (на примере ООО ЃЕ АО):

    1. Размещение акций среди акционеров, которые в прошлом имели долю в ООО, и налогообложение операций с ценными бумагами в связи с выпуском акций реорганизованной компании; 2. Выдача долевых сумм участникам ООО, не желающим преобразования и покидающих организацию; 3. Погашение задолженностей и исполнение долговых обязательств перед кредиторами.

Поэтому величина уставного капитала, созданного при преобразовании фирмы, необязательно должна равняться величине предыдущего уставного капитала, потому что правопреемство предполагает принятие прав и обязанностей преобразуемой компании по передаточному акту, а члены ООО, не согласные с решением о преобразовании, вправе потребовать, чтобы их доля была выкуплена. ФЗ "Об акционерных обществах" в ст. 75 гласит: "Акционеры-владельцы голосующих акций вправе требовать выкупа обществом всех или части принадлежащих им акций в случае <...> внесения изменений и дополнений в устав общества или утверждения устава общества в новой редакции, ограничивающих их права, если они голосовали против принятия соответствующего решения или не принимали участия в голосовании". Поэтому уставный капитал до реорганизации может не равняться уставному капиталу после оной. Как отразится в учете операция преобразования? Разберем пример преобразования ООО "А" в ЗАО "Б", когда у "А" уставный капитал на дату преобразования равен 159 500 руб. Записи, которые проводит "А":

№

Операция

Дебет

Кредит

У

1.

Приобретение по действительной стоимости долей тех владельцев, которые выходят из ООО

81

50, 51

7 000

2.

Списание положительной разницы между реальной и номинальной стоимостью

91*

81

500

Списание отрицательной разницы между реальной и номинальной стоимостью

81

91*

--

3.

Отражение задолженности преобразуемого общества

81

76**

153 000

4.

Погашение уставного капитала ООО "А"

80

81

159 500
    * На счете 91 открывается субсчет "Расходы/доходы, связанные с выкупом долей у собственников". ** На счете 76 открывается субсчет "Расчеты с участниками общества при реорганизации".

Во второй проводке указанная сумма прочих расходов и доходов, приобретенная выше или ниже номинала, не облагается налогом. Преобразование долей при преобразовании "А" в "Б" будет отражаться в "Б" так:

№

Операция

Дебет

Кредит

У

1.

На сумму задолженности акционеров по вкладам в уставный капитал АО

75.1

80

159 500

2.

На сумму оплаты новыми акционерами долей в уставном капитале

50, 51, 08, 01, 04, 10, 41, 43, 58

75.1

7 500

3.

Отражение эмиссионного дохода

75.1

83

1 000

4.

Закрытие задолженности перед предыдущими владельцами посредством передачи им акций новой компании

76*

75.1

153 000

* На счете 76 открывается субсчет "Расчеты с участниками общества при реорганизации".

Если не превышен размер уставного капитала реорганизуемой фирмы, то выпуск акций налогом не облагается.

Рассмотрим аналогичные процессы при преобразовании АО "Б" в ООО "А". Следующая таблица проводок пишется в учете преобразуемого АО:

№

Операция

Дебет

Кредит

У

1.

Приобретение по выкупной стоимости акций тех владельцев, которые выходят из АО

81

50, 51

7 000

2.

Списание положительной разницы между реальной и номинальной стоимостью

91*

81

500

Списание отрицательной разницы между реальной и номинальной стоимостью

81

91*

--

3.

Погашение выкупленных у акционеров акций

80

81

6500

4.

Отражение задолженности преобразуемого общества

81

76**

153 000

5.

Погашение уставного капитала ООО "А"

80

81

153 000
    * На счете 91 открывается субсчет "Расходы/доходы, связанные с выкупом акций". ** На счете 76 открывается субсчет "Расчеты с акционерами при реорганизации".

По п. 6 ст. 76 Закона № 208-ФЗ, погашение акций при реорганизации происходит при выкупе. Так как выкуп происходит до определения задолженности перед акционерами, то необходима проводка на номинальную стоимость погашаемых акций и запись в фирме-правопреемнике "А":

№

Операция

Дебет

Кредит

У

1.

На сумму задолженности участников по вкладам в уставный капитал ООО

75.1

80

159 500

2.

На сумму оплаты новыми участниками долей в уставном капитале

50, 51, 08, 01, 04, 10, 41, 43, 58

75.1

6 500

3.

Закрытие задолженности перед предыдущими акционерами посредством включения их в состав новой компании "А"

76*

75.1

153 000

* На счете 76 открывается субсчет "Расчеты с участниками общества при реорганизации".

Как только кредиторы производят декларацию своих намерений, преобразуемая фирма выверяет свою кредиторскую задолженность. В бухгалтерии сводятся данные о тех, кто и сколько к погашению требует, какая задолженность уже существует и сколько требуется погасить до окончания срока платежа. В таком открываются аналитические счета на счетах 60, 62, 66, 67, 76. Требование досрочных выплат по долгам относится к забалансовым операциям. Когда же начинаются выплаты, то составляются следующие проводки по досрочному погашению кредиторской задолженности.

Дебет

Кредит

76, субсчета "Расчеты по досрочному погашению задолженности при реорганизации по договорам кредита", "...договорам аренды", "...договорам лизинга"

51

91.2 , аналитические счета "Досрочное погашение кредиторской задолженности", "Досрочное погашение процентов по кредитам и займам"

Субсчета 76

Существующая схема неудобна, и вот почему: реорганизуемое общество не будет учитывать произведенные расходы в целях налогообложения, входной НДС не уменьшает подлежащие уплате в бюджет суммы, а кредитное учреждение получает аванс и с него платит НДС, а сумма остатка относится к доходам периода, когда перестала функционировать фирма, бывшая до преобразования. Проводки по подобному погашению будут иметь следующий вид:

Дебет 60, 62, 66, 67, 76 -- Кредит 50, 51, 52;

Дебет 60, 62, 66, 67, 76 -- Кредит 62.

Если фирма обладает лицензиями, то в течение 15 суток после преобразования фирма обязана предоставить лицензии на переоформление, а соответствующие органы обязаны исполнить это в течение 10 суток. Как только лицензией пользуются последний раз, составляется проводка:

Дебет 20 -- кредит 97, субсчет "Лицензии полученные".

Как только соответствующее учреждение сертификации выдает переоформленную лицензию, то фирма должна перечислить ему 100 рублей за услугу:

Дебет 91.2 -- Кредит 51.

При реорганизации в форме преобразования основным документом, в котором содержатся данные о передаваемых правах, материальных ценностях и т. д., является передаточный акт, который содержит

    - общую информацию об организации и пояснения к двум нижеследующим документам; - бухгалтерский баланс, раскрывающий данные о реорганизации; - отчет о прибылях и убытках.

Рассмотрим пример баланса, который составляет АО, преобразовываемое в ООО:

Актив

У, руб.

Пассив

У, руб.

I0. Переменные активы

III0. Переменные обязательства

Прочие оспариваемые объекты

7 000

Требования кредиторов по отсроченным обязательствам

25 000

I. Внеоборотные активы

III. Долгосрочные обязательства

1. Основные средства

68 000

1. Долгосрочные кредиты

2. Нематериальные активы

2 000

Подытог

1000

3. Незавершенное строительство

8 000

IV. Краткосрочные обязательства

4. Долгосрочные финансовые вложения

1 000

1. Кредиторская задолженность

135 000

Подытог

79 000

2. Доходы будущих периодов

1 000

II. Оборотные активы

3. Резервы предстоящих расходов

2 000

1. Сырье и материалы

35 000

4. Задолженность учредителям по доходам

1 000

2. Затраты в незавершенном производстве

15 000

Подытог

139 000

3. Готовая продукция

15 000

V. Собственный капитал

4. НДС по приобретенным ценностям

500

1. Уставный капитал

20 000

5. Дебиторская задолженность до года

40 000

2. Добавочный капитал

3 000

6. Краткосрочные финансовые вложения

500

3. Резервный капитал

5 000

7. Денежные средства

4 000

4. Нераспределенная прибыль прошлых лет

1 000

5. Нераспределенная прибыль отчетного года

2 000

Подытог

110 000

Подытог

31 000

БАЛАНС

196 000

БАЛАНС

196 000

В отчете о прибылях и убытках принято указывать расходы на проведение реорганизации в форме преобразования, в частности, расписывается, сколько было потрачено на проведение собраний, уведомления, переоформление, а также, сколько было утрачено за счет невозмещаемых убытков. Что касается дальнейшего раскрытия информации, то принят следующий порядок:

    - В пояснениях к балансу раскрываются подробно все кредитные обязательства, показывается лизинговое имущество, указывается, какие лицензии будут аннулированы; - В пояснениях к отчету о прибылях и убытках показывается разбиение расходов по реорганизации на категории, указанные выше; - В отчете об изменениях капитала расшифровываются резервы предстоящих расходов; - В пояснительной записке уточняются примерные сроки реорганизации, величины дополнительных затрат на сопутствующие процедуры и суммы долга к досрочной выплате.

Следующие два типа преобразования -- присоединение и слияние -- я разберу в одной части данного реферата. Присоединение представляет собою прекращение деятельности юридического лица (или лиц) с последующей передачей всей совокупности прав и обязанностей присоединяющему юридическому лицу. Как и в случае преобразования, передача активов осуществляется на основе передаточного акта. Могут одновременно присоединяться несколько юридических лиц. Приобретение компании (т. е. скупка 100 % акций дочерней компании) является лишь подготовительным этапом присоединения (acquisition), а само присоединение происходит, когда одна из сливающихся компаний прекращает деятельность (merging). Слияние -- это прекращение деятельности нескольких юридических лиц и передача имущества и обязательств вновь созданному юридическому лицу (consolidation). При данной процедуре происходит собрание участников или акционеров, после которого выкупаются доли или акции несогласных с решением о присоединении или слиянии, а также тех, кто не голосовал. Следующим этапом каждое общество уведомляет своих кредиторов и выверяет расчетные суммы к погашению, а также составляет реестр предъявленных требований о погашении долга (наряду с составлением величины взаимных обязательств). Происходит выверка расчетов с кредиторами, определяются суммы к погашению, после чего производится само погашение. После этой операции исключаются суммы взаимных вложений в уставный капитал по статьям финансовых вложений и производится конвертация прав участников. Объединяемые общества проводят инвентаризацию имущества и обязательств и формируют передаточный акт, после чего подают документы на государственную регистрацию и на переоформление лицензий. После того как государство завершило регистрацию и права были конвертированы, составляется акт приемки-передачи активов, переносятся данные бухгалтерского учета присоединяемого общества в учетную систему правопреемника.

Если, скажем, ОАО "Север" имеет вложения в ЗАО "Юг" в размере 1 000 000 руб., то в случае присоединения "Юга" к "Северу" финансовые вложения должны быть возвращены "Северу", чтобы не ущемлять интересов его акционеров. По Закону "Об акционерных обществах" "Север" может получить только 600 000 руб., а оставшиеся 400 000 не подлежат возврату. В таком случае "Север" предлагает другим акционерам "Юга" приобрести акции на недостающую сумму.

Конвертация долей при присоединении или слиянии -- сложный процесс. Необходимо учесть, что, скажем, если номинально в уставном капитале "Юга" содержится 2 500 000 рулей, заявленные акционерами требования составляют у "Севера" 1 000 000, у прочих акционеров 500 000, а чистые активы "Юга" составляют 10 000 000, то предельный размер средств, направляемых на выкуп, составляет 10 % (т. е. 1 000 000). Величина выкупа у ОАО "Север" равна 600 000, у других акционеров -- 400 000. Уставный капитал "Юга" после погашения выкупленных акций составит базу для конвертации в акции "Севера" -- 1 500 000 руб. Доля "Севера" в уставном капитале "Юга" до реорганизации составляла. База для расчета долей в собственном капитале "Юга" после выкупа у выходящих из состава акционеров составит 2 000 000, и доля "Севера" в капитале "Юга" будет равна. Самый простой способ учесть интересы присоединяемого и присоединяющего обществ -- это увеличить уставный капитал "Севера" на 2 млн. руб. путем дополнительной эмиссии, при этом стоимостная доля акционеров "Севера" в дополнительных акциях будет составлять 1 000 000 рублей, а акционеры "Юга" получат акции номиналом 1 000 000 рублей. После реорганизации у "Юга" будут записи, отражаюшие погашение задолженности:

№

Операция

Дебет

Кредит

У

1.

Дополнительная эмиссия акций

75.1

80

2 000 000

2.

Закрытие задолженности перед бывшими акционерами ЗАО "Юг"

76

75.1

1 000 000

Закрытие задолженности перед акционерами ОАО "Север"

76

75.1

400 000

3.

Выкуп части выпущенных акций акционерами "Севера"

50, 51

75.1

600 000

Сложной операцией считается расчет справедливой пропорции для определения доли будущих акционеров в капитале правопреемника. Для этого определяется паритет между акционерами организуемых обществ на основании расчета чистых активов по каждому из обществ. При этом учитывается рыночная оценка активов организации с учетом неликвида и инфляции и структура обязательств реорганизуемых обществ. Индекс сравнительной экономической силы по каждому из обществ будет рассчитан по формуле (на примере для ОАО "Север")

Бухгалтерский учет при присоединении или слиянии организуется на основе транзитного счета (например, 00). В учете сливающегося общества на дату прекращения будет произведен перенос активов:

Дебет транзитного счета -- Кредит счета учета активов;

Дебет счетов учета обязательств -- Кредит транзитного счета.

Учет недостач, выявленных в результате проведения реорганизации, следует относить на внереализационные расходы. Порядок учета недостач для налогообложения соответствует требованиям п. 2 си. 265 НК РФ. Излишки будут проводиться так:

Дебет 00 (субсчет "Присоединяемое общество") -- Кредит 91.1.

В ряде случаев можно формировать субсчета к транзитному счету. Это делается с целью упрощения учетного процесса и контроля переноса средств реорганизуемых обществ. Чтобы сформировать, наконец, передаточный акт, определяются суммы задолженностей обществ друг перед другом. Оспариваемые активы в данном акте раскрываются по группам:

    - Задолженность присоединяющего общества перед присоединяемым; - Имущество в залоге по договорам кредита; - Предметы лизинга, подлежащие возврату лизингодателю; - Прочие оспариваемые объекты; - Прочее имущество.

Присоединяемое общество отражает

    - Отсроченные обязательства; - Обязательства присоединяемого перед присоединяющим; - Остальные обязательство перед кредиторами.

Также рекомендуется составлять уточненный передаточный акт с реальными суммами активов и обязательств, которые переданы правопреемнику на основании акта приемки-передачи.

Следующие два вида преобразования я рассмотрю в совокупности. Выделение подразумевает собою образование нового юридического лица путем его выделения из другого юридического лица. При этом юридическое лицо, из которого происходит выделение, продолжает существовать после проведения реорганизации. Оно может происходить, когда некоторые участники или акционеры заинтересованы в том, чтобы получить бизнес, а не деньги. Они отдают предпочтение развитию дела, а не денежной компенсации. Разделение тем отличается, что юридическое лицо прекращает свою деятельность и передает свое имущество и свои права вновь образуемым юридическим лицам. Мотивация разделения чаще всего выражается в непреодолимых расхождениях во взглядах на дальнейшее развитие предприятия. Процедура разделения схожа с двумя описанными выше процедурами: проводится общее собрание акционеров, у участников выкупаются доли в связи с их выходом из состава общества, кредиторы получают уведомление о выделении (разделении) и заявляют свои требования, фирма производит выверку взаимных расчетов, погашает (или договаривается реорганизовать процедуру погашения) требуемую сумму задолженности, проводит инвентаризацию и формирует разделительный баланс, который обязан содержать распределение всего имущества между правопреемниками. Конвертируются права участников или акционеров в уставных капиталах, передаются документы на государственную регистрацию, а после ее завершения составляется акт приемки-передачи учета в системы правопреемников.

Имущество при разделении должно быть распределено в соответствии с принципом соответствия, который гласит, что распределение имущества может быть представлено частными случаями:

    1. Соответствие распределения объектов имущества и обязательств видам уставной деятельности правопреемников; 2. Соответствие распределения объектов бухгалтерского учета финансовым результатам; 3. Соответствие распределения активов связанным с ними обязательствам и регулирующим статьям. 4. Распределение задолженности по платежам в бюджет.

Последнее должно предусматривать привязку налоговых обязательств к конкретным хозяйственным операциям, которые повлекли обязанность по уплате налогов. Но в результате разделения может не получиться равенства актива и пассива бухгалтерских балансов правопреемников (например, если одному достается больше материально-имущественной части при равных обязательствах). На этот случай предусмотрена статья баланса "Префицит", которая располагается отдельной строкой между "Капиталом и резервами" и "Долгосрочными обязательствами".

Основные процедуры, которые сопутствуют разделению, таковы. Активы делятся на категории:

    - Имущество, являющееся предметом залога по договорам кредита; - Предметы лизинга, подлежащие возврату; - Прочие оспариваемые объекты имущества; - Прочее имущество.

Обязательства расшифровываются на две группы: те, по которым получены требования кредиторов, и остальные. В пояснениях к разделительному балансу проводится дополнительная информация об имуществе и обязательствах, распределяемых между правопреемниками. Моментом завершения реорганизации в форме выделения или разделения считается дата государственной регистрации последнего юридического лица из числа созданных по реорганизации. Разделительный баланс выглядит типично, с той лишь поправкой, что может отсутствовать строка "Лицензии", а также некоторые регулирующие статьи при условии распределения имущества пропорционально долям, отходящим правопреемникам.

Настало время поговорить о ликвидации юридического лица. Далеко не все организации способны оперативно приспособиться к резкому изменению условий хозяйствования, сокращению протекционизма, росту цен и т. д. Трудности со сбытом и удорожание материальных ресурсов приводят к сокращению оборотных средств приводят к обстоятельствам, порождающим отсутствие эквивалентного увеличения ликвидных активов. В таких ситуациях возможны два выхода:

    1. Обеспечить дальнейшее существование организации при наличии стратегических инвестиций под гарантию в виде части пакета акций вплоть до контрольного; 2. Прекратить юридическое в виде ликвидации по одному из основополагающих допущений (ПБУ 1/98 "Учетная политика организации".

Рассмотрим второй выход. Добровольная ликвидация может происходить по истечении срока создания юридического лица, по достижении цели, для которой оно было создано, при конфликте интересов участников и невозможности принимать легитимные решения, а также при наступлении требований, влекущих необходимость ликвидации в соответствии с ГК РФ. Кроме того, ликвидация может быть продиктована экономическими или психологическими причинами: низкая рентабельность или нежелание участников организации вести совместный бизнес. По решению суда организация может прекратить свою деятельность при неустранимых нарушениях закона, при осуществлении деятельности без лицензии, при признании банкротом или при превышении числа участников ООО.

Рассмотрим, как протекают процессы бухгалтерского учета в ликвидируемой фирме. В период ликвидации предусмотрена обязанность составления промежуточного и окончательного ликвидационных балансов. Ликвидационный баланс является инвентарным, формируется по правилам инвентаризации. Учетные регистры, на которых формируется баланс, не содержат остатков по регулирующим и бюджетно-распределительным счетам. Оценка активов может производиться способом, отличающимся от установленного в ст. 11 Закона "О бухгалтерском учете", потому что пользователи отчетности должны с максимальной точностью рассчитать вероятное изменение собственных финансовых результатов. Ликвидационные балансы подлежат утверждению участниками организации или ликвидирующим органом. Приведем пример ликвидации ЗАО "Дыра". Пусть закрытое акционерное общество "Дыра" вело деятельность по ремонту оргтехники, пока на общем собрании акционеров не решили провести ликвидацию. Решение принято 8 марта, ликвидационная комиссия назначена на тот же день. Публикация о ликвидации произошла 31 марта, кредиторы могут предъявить требования до 31 мая. Составляется годовой баланс:

Актив

Пассив

Наименование статьи

Счета

У, тыс. руб.

Наименование статьи

Счета

У, тыс. руб.

Основные средства

01, 02

304

Уставный капитал

80

280

Долгосрочные финансовые вложения

58

33

Резервный капитал

82

6

Материалы

10

25

Нераспределенная прибыль

84

54

Затраты в незавершенном производстве

20

10

Непокрытый убыток

99

27

Дебиторская задолженность

62

119

Краткосрочные займы

66

88

Краткосрочные финансовые вложения

48

Задолженность перед персоналом

70

24

Денежные средства

58, 59

91

Поставщики и подрядчики

60

126

50, 51

Задолженность перед бюджетом

68

42

Резервы предстоящих расходов

96

7

БАЛАНС

630

БАЛАНС

630

Уставный капитал состоит из 28 000 акций по 10 руб. и распределен между акционерами (которые являются юридическими лицами) следующим образов: ОАО "К", ОАО "Р", ГУП "С" и ПК "В" имеют по 7 000 акций каждое (у ПК "В" акции привилегированные, у остальных-- простые). В уставе не установлена ликвидационная стоимость по привилегированным акциям, но определен дивиденд -- 20 % годовых. Имеются следующие проводки, которые я напишу здесь для примера:

Дебет 70 -- Кредит 50 (24 000 рублей компенсаций уволенным сотрудникам и зарплаты);

Дебет 68 -- Кредит 51 (42 000 гасится задолженность по налогам и сборам);

Дебет 62 -- Кредит 91.1 (30 000 руб.),

Дебет 91.2 -- Кредит 10 (25 000 руб. от продажи материалов);

Дебет 91.2 -- Кредит 68 (5 000 начислен НДС)

Дебет 51 -- Кредит 62 (30 000 начислено за продажу материалов).

Формируется на период ликвидации особый план счетов, в котором будут использоваться счета, на которые будет поступать информация об имуществе. Открывается субсчет 44.01 "Расходы на ликвидацию", с которого потом будет списано на счет "Прочие доходы и расходы". По порядку требования возврата кредитов формируются субсчета кредиторов на счете 76. Кроме того, происходят следующие изменения до 31 мая:

Дебет 91.2 -- Кредит 20 (10 000 руб. вложено в ремонт сканера, но заказ аннулирован);

Дебет 96 -- Кредит 91.1 (7 000 руб. списано из резерва);

Дебет 51 -- Кредит 62 (119 000 получено от дебиторов);

Дебет 44.01 -- Кредит 60 (2 000 на публикацию объявления о ликвидации);

Дебет 60 -- Кредит 51 (2 000 -- это расчеты с печатным органом).

Дебет 44.01 -- Кредит 02 (13 000 начислено амортизации);

Дебет 91.2 -- Кредит 44.01 (15 000 расходы на ликвидацию);

Дебет 84 -- Кредит 75.2 (14 000 начислено дивидендов за прошлый год по привилегированным акциям);

Дебет 75.2 -- Кредит 68 (1 000 налог с суммы дивидендов);

Дебет 02 -- Кредит 01 (69 000 списано амортизации);

Дебет 59 -- Кредит 91.1 (6 000 восстановлен резерв под обесценение вложений в ценные бумаги);

Дебет 99 -- Кредит 91.9 (16 000 списано сальдо прочих доходов и расходов).

Теперь составляется промежуточный ликвидационный баланс ЗАО "Дыра" на 31 мая:

Актив

Пассив

Наименование статьи

Счета

У, тыс. руб.

Наименование статьи

Счета

У, тыс. руб.

Основные средства

01

291

Уставный капитал

80

280

Долгосрочные финансовые вложения

58

33

Резервный капитал

82

36

Краткосрочные финансовые вложения

58

54

Нераспределенная прибыль

84

13

Денежные средства

51

172

Непокрытый убыток

99

16

Задолженность по выплате доходов перед участниками

75-2

13

Кредиторы 5-й очереди

76-5

126

Кредиторы 4-й очереди

76-4

9

Кредиторы 3-й очереди

76-3

88

Кредиторы 2-й очереди

76-2

--

Кредиторы 1-й очереди

76-1

--

Кредиторы вне очереди

68

1

БАЛАНС

550

БАЛАНС

550

Если для расчетов с кредиторами не хватает денежных средств, то ликвидационная комиссия осуществляет продажу имущества. Поэтому продаются акции, которые учтены как долгосрочные вложения:

Дебет 62 -- Кредит 91.1 (33 000 руб. по текущей рыночной цене);

Дебет 91.2 -- Кредит 58 (33 000 руб.).

Продаются векселя, учтенные как краткосрочные финансовые вложения:

Дебет 62 -- Кредит 91.1 (49 000 по текущей рыночной цене);

Дебет 91.2 -- Кредит 58 (54 000 руб.).

Поступают денежные средства:

Дебет 51 -- Кредит 62 (82 000 руб.).

Списывается сальдо прочих доходов и расходов:

Дебет 99 -- Кредит 91.9 (5 000 руб.).

Причитающиеся кредиторам выплаты на сумму рублей регистрируются соответствующими записями при кредитовании 51-го счета.

Закрывается счет 91 внутренними записями на счет 91.9:

Дебет 91.1 -- Кредит 91.9 (82 000 руб.);

Дебет 91.9 -- Кредит 91.2 (87 000 руб.).

Счет прибылей и убытков закрывается на счет уставного капитала:

Дебет 80 -- Кредит 99 (21 000 руб.).

Счет нераспределенной прибыли (или убытка) также закрывается на уставный капитал:

Дебет 84 -- Кредит 80 (13 000 руб.).

Резервный капитал уходит в уставный:

Дебет 82 -- Кредит 80 (36 000 руб.).

Конечно, полученный уставный капитал будет отличаться от исходного, поэтому заводится забалансовый счет 080 "Зарегистрированный уставный капитал", который будет показывать превышение потерь над внесенной в оплату акций суммой. Согласно ст. 23 Закона "Об акционерных обществах", имущество распределяется в следующем порядке:

    1. Выплачиваются суммы по акциям, которые должны быть выкуплены по ст. 75 (но у ЗАО "Дыра" таковых не имеется); 2. Выплачиваются начисленные дивиденды по привилегированным акциям по определенной уставом ликвидационной стоимости (в нашем примере это 13 000 руб.). 3. Распределяется имущество между акционерами -- владельцами обыкновенных и привилегированных акций (в нашем примере это 308 000 руб.).

ЗАО "Дыра" завершает расчеты с кредиторами 5 июля, ликвидационный баланс составлен 6 июля:

Актив

Пассив

Наименование статьи

Счета

У, тыс. руб.

Наименование статьи

Счета

У, тыс. руб.

Основные средства

01

291

Задолженность участникам по выплате доходов

75.2

321

Денежные средства

51

30

БАЛАНС

321

БАЛАНС

550

Справка о наличии ценностей, учтенных на забалансовых счетах

Наименование

Счет

У, тыс. руб.

Зарегистрированный уставный капитал

080

280

В ликвидационном балансе отражается имущество, которое остается после окончания всех расчетов, то есть те средства, которые ликвидационная комиссия передает участникам. В данном случае акционеры имеют доход в 28 000 рублей, с которого будет впоследствии уплачен налог. Но это уже отдельная тема, которая также заслуживает написания по ней реферата.

Список литературы

Реорганизация ликвидация бухгалтерский учет

    1. Бакина, С. И., Злобина, Л. В., Исаева, И. А., Исаев, С. Г. (2004). Самоучитель по бухучету. Москва: Бератор. 2. Клинов, Н. Н., Базаров Д. В. (2003). Реорганизация и ликвидация юридического лица. Москва: Питер. 3. Кондратов В. А. (2010). Учетная политика 2011. Москва: АйСиГрупп. 4. КонсультантПлюс. (2010). Юридические лица. Получено из Консультант Плюс: http://www. consultant. ru 5. Петрова, Ю. (6 Июль 2009 г.). 3 способа разориться, которые выживут в кризис. Получено из КоммерсантЪ: http://www. kommersant. ru/doc. aspx? DocsID=1198440 6. Рогожин М. Ю. (2009). Делопроизводство и документооборот в бухгалтерии. Москва: Гроссмедиа.

Похожие статьи




Учет при реорганизации и ликвидации организации

Предыдущая | Следующая