Трансформация - Реверсивные проводки

Условно трансформационные корректировки (далее - корректировки) можно разделить по следующим категориям:

1) корректировки, не влияющие на финансовый результат (реклассифицирующие); 2) корректировки, влияющие на финансовый результат, которые в свою очередь можно разделить на:
- корректировки прошлого периода (реверсивные проводки); - корректировки текущего периода.

Ниже речь пойдет о реверсивных корректировках.

Реверсивные корректировки - это корректировки предыдущего отчетного периода, которые оказали влияние на финансовый результат, перенесенные с обратным знаком в текущий отчетный период.

В качестве примеров, которые позволят понять назначение реверсивных проводок, рассмотрим несколько корректировок для трансформации за 2012 и 2013 годы, в частности начисление резерва по запасам и списание аванса из статьи "Дебиторская задолженность, в т. ч. авансы и предоплаты".

Пример 1. Начисление резерва по запасам

На конец 2012 года по данным РСБУ запасы компании составили 2000 тыс. руб.

В связи с падением цены реализации готовой продукции для целей МСФО был начислен резерв на сумму 400 тыс. руб. (см. табл. 1). В проводках и таблицах используется такая система знаков, при которых активы и расходы показываются с положительным знаком, а обязательства и доходы - с отрицательным:

Таблица 1. Фрагмент таблицы по перекладке данных за 2012 год, тыс. руб.

Статья	Входящие данные РСБУ на конец 2012 г. для последующей трансформации	Начисление резерва по запасам для целей МСФО	Итого данные по МСФО на конец 2012 г.
Баланс
Запасы	2000	1600
Готовая продукция	2000	2000
Резерв по готовой продукции	(400)	(400)
Нераспределенная (прибыль) / убыток, в т. ч.:	400	400
Нераспределенная (прибыль) / убыток прошлых лет
Отчет о прибылях и убытках*
Расход на обесценение запасов	400	400

Строка баланса "Нераспределенная (прибыль) / убыток" состоит из финансовых результатов за все периоды. Поскольку отчет о прибылях и убытках расшифровывает финансовый результат за текущий период, то ОПУ является частью этой строки.

Приступив к трансформации национальных данных за 2013 год реверсивными проводками, необходимо отразить влияние создания резерва за 2012 год на нераспределенную (прибыль) / убыток прошлых лет.

Реверсивные корректировки можно выполнять с использованием счета ОПУ или без него.

Выбор метода будет влиять только на технику выполнения корректировочных поправок текущего периода. В обоих случаях для полного понимания необходимо рассматривать реверсивные корректировки вместе с проводками текущего периода.

Реверсивная проводка с использованием счета ОПУ. Реверсивная корректировка переносится в таблицу по трансформации 2013 года в корреспонденции с двумя счетами: счетом ОПУ и нераспределенной (прибылью) / убытком прошлых лет:

В результате реверсивной корректировки в ОПУ происходит полное восстановление резерва. Предположим, что на конец 2013 года в связи с изменением ситуации на рынке чистая стоимость реализации всей готовой продукции снизилась до нуля, поэтому необходимо начислить резерв на полную стоимость готовой продукции (см. табл. 2):

Таблица 2. Фрагмент таблицы по перекладке данных за 2013 год, тыс. руб.

Статья	Входящие данные РСБУ на конец 2013 г. для трансформации	Реверсивная проводка с использованием счета ОПУ для целей МСФО за 2013 г. (повтор начисления резерва 2012 г.)	Начисление резерва по запасам для целей МСФО за 2013 г.	Итого данные по МСФО на конец 2013 г.
Баланс
Запасы	2000	0
Готовая продукция	2000	2000
Резерв по готовой продукции	(2000)	(2000)
...
Нераспределенная (прибыль) / убыток, в т. ч.:	0	2000	2000
Нераспределенная (прибыль) / убыток прошлых лет	400	400
Отчет о прибылях и убытках
Расход на обесценение запасов	(400)	2000	1600

В результате переноса корректировки по созданию резерва под обесценение запасов 2012 года на 2013 год:

- корректируется накопленная прибыль по РСБУ 2013 года до накопленной прибыли по МСФО 2013 года на сумму начисленного в 2012 году расхода по обесценению (400 тыс. руб.); - сумма текущей корректировки 2013 года по созданию резерва обесценения с реверсивной корректировкой отражает расход по обесценению (увеличению резерва) за текущий период на сумму 1600 тыс. руб. ((400 тыс.) + 2000 тыс.). Реверсивная проводка без использования счета ОПУ. В этом варианте реверсивная корректировка выполняется в корреспонденции с балансовым контрсчетом к статье "Запасы" и нераспределенной (прибылью) / убытком прошлых лет.

Таблица 3. фрагмент таблицы по перекладке данных за 2013 год, тыс. руб.

Статья	Входящие данные на конец 2013 г. РСБУ для последующей трансформации	Реверсивная проводка без использования счета ОПУ для целей МСФО за 2013 г. (повтор начисления резерва 2012 г.)	Начисление резерва по запасам для целей МСФО за 2013 г.	Итого данные по МСФО на конец 2013 г.
Баланс
Запасы	2000	0
Готовая продукция	2000	2000
Резерв по готовой продукции	(400)	(1600 )	(2000)
...
Нераспределенная (прибыль) / убыток, в т. ч.:	400	1600	2000
Нераспределенная (прибыль) / убыток прошлых лет	400	400
Отчет о прибылях и убытках
Расход на обесценение запасов	1600	1600

В результате в балансе полностью отражен резерв по обесценению, созданный для целей отчетности по МСФО в 2012 году, и его влияние на накопленную прибыль.

Для того чтобы в отчетности по МСФО за 2013 год отразить в балансе новую сумму резерва по обесценению запасов, текущая корректировка должна быть выполнена на величину изменения резерва 2012 года по сравнению с резервом 2013 года, то есть на 1600 тыс. руб. ((400 тыс.) + 2000 тыс.)

При любом варианте реверсивных корректировок результат в отчетности одинаков:

- в балансе отражен созданный на конец 2013 года резерв под обесценение запасов на сумму 2000 тыс. руб.; - в отчете о прибылях и убытках отражен расход по обесценению за текущий период в размере 1600 тыс. руб.; - накопленная (прибыль) / убыток по РСБУ 2013 года скорректирована до накопленной (прибыли) / убытка по МСФО 2013 года на сумму резерва 2012 года 400 тыс. руб.

Пример 2. Списание аванса из статьи "Дебиторская задолженность, в т. ч. авансы и предоплаты"

На конец 2012 года по данным РСБУ статья "Дебиторская задолженность, в т. ч. авансы и предоплаты" включает аванс за аренду помещения в декабре в размере 60 тыс. руб. В отчетности, составленной по РСБУ, этот аванс был списан на расходы компании только в январе 2013 года (ввиду отсутствия надлежаще оформленных документов на момент подготовки отчетности по РСБУ по состоянию на конец 2012 года).

В соответствии с принципом начисления хозяйственные операции отражаются в том периоде, в котором они произошли. Для целей МСФО-отчетности расходы на аренду за декабрь 2012 года должны быть отражены в расходах 2012 года.

Следовательно, на конец 2012 года необходимо начислить расход на аренду за декабрь 2012 года и списать аванс в размере 60 тыс. руб. (см. табл. 4):

Таблица 4. Фрагменты таблицы по перекладке данных за 2012 и 2013 годы, тыс. руб.

Статья	2012 г.	2013 г.
Входящие данные РСБУ на конец 2012 г. для последующей трансформации	Начисление расхода на аренду для целей МСФО	Итого данные по МСФО на конец года	Входящие данные РСБУ на конец 2013 г. для последующей трансформации	Реверсивная проводка с использованием счета ОПУ	Итого данные по МСФО на конец года
Баланс
Дебиторская задолженность, в т. ч. авансы и предоплаты	60	0	0	0	0	0
Аванс по аренде	60	(60)	0	0
Нераспределенная (прибыль) / убыток, в т. ч.:	60	60	60	0	60
Нераспределенная (прибыль) / убыток прошлых лет	60	60
Отчет о прибылях и убытках
Расход на аренду	60	60	60	(60)	0

В итоге статья баланса "Дебиторская задолженность, в т. ч. авансы и предоплаты" корректируется на сумму списания аванса за аренду и одновременно доначисляется расход на аренду на сумму 60 тыс. руб.

Реверсирующая проводка 2013 года с использованием счета ОПУ:

В результате реверса корректировки по списанию аванса и доначислению расхода по аренде 2012 года:

- корректируется накопленная (прибыль) / убыток по РСБУ 2013 года до накопленной (прибыли) / убытка по МСФО 2013 года на сумму начисленного в 2012 году расхода по аренде (60 тыс. руб.); - суммируясь в ОПУ с расходами на аренду, которые в РСБУ были начислены в 2013 году, реверс обнуляет данный расход, в результате расход на аренду в 2013 году по МСФО равен нулю.

Бухгалтерский учет финансовый реверсивный

Похожие статьи

• Ошибки при выполнении реверсивных проводок, Заключение - Реверсивные проводки

  Распространенными ошибками, связанными с выполнением реверсивных проводок, являются: - ситуация, когда расход (доход), отраженный в РСБУ, в результате...

• Введение, Таблица по перекладке данных - Реверсивные проводки

  Наиболее распространенным способом подготовки отчетности по МСФО является трансформация данных российского бухгалтерского учета. Поскольку входящие...

• Проводки (ввод вручную, ввод сложных проводок). Журнал операций. План счетов - Принципы работы с программой "1С:Предприятие"

  Проводка константа справочник счет Данные о хозяйственных операциях предприятия в системе 1С Бухгалтерия хранятся в виде операций. Каждая операция...

• Бухгалтерские проводки - Бухгалтерский учет

  Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи, в дебете одного и кредите другого счета, т. е. между...

• Типовые бухгалтерские проводки, Предоставление синдицированного кредита, Обслуживание кредита - Синдицированный кредит как источник ресурсов кредитных организаций

  Совместно инициированный синдицированный кредит Предоставление синдицированного кредита Получение денежных средств от участников синдицированного...

• Способы ввода информации: проводки, документы - Принципы работы с программой "1С:Предприятие"

  Если активным является окно какого либо из существующих в системе журналов документов то для ввода нового документа следует: нажать эту кнопку на панели...

• Метод двойной записи, Пример простой проводки - Корреспонденция счетов в бухгалтерском учете

  В бухгалтерском учете каждый факт хозяйственной жизни, на основании бухгалтерских документов, записывается методом двойной записи одновременно на двух...

• Бухгалтерските проводки и бухгалтерские записи - Понятие о счетах бухгалтерского учета

  Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи, в дебете одного и кредите другого счета, т. е. между...

• Сформировать понятие "нематериальные активы". Охарактеризовать порядок документального оформления хозяйственных операций по поступлению и выбытию нематериальных активов. Составить бухгалтерские проводки по движению нематериальных активов - Понятие "нематериальные активы"

  Согласно постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. N 25 "О некоторых вопросах бухгалтерского учета". Организацией в...

• Бухгалтерские проводки

  Задача 1 Формируется общество с ограниченной ответственностью с минимальным Уставным фондом. Предприятие применяет упрощенную систему налогообложения,...

• Аудит отчета о прибылях и убытках - Аудит бухгалтерской отчетности

  Отчет о прибылях и убытках - основная отчетная форма, характеризующая порядок формирования результата финансово-хозяйственной деятельности организации....

• Анализ финансовых результатов деятельности СПК "Гожа" Гродненского района, Анализ динамики основных показателей финансовых результатов деятельности организации - Учет и анализ операций по формированию финансовых результатов в СПК "Гожа" Гродненского района

  Анализ динамики основных показателей финансовых результатов деятельности организации Как уже отмечалось, конечный финансовый результат деятельности...

• Введение - Отчет о прибылях и убытках: особенности построения, взаимосвязь с налоговыми расчетами

  Хозяйственная деятельность предприятий отражается в текущем учете, который позволяет систематически контролировать правильность расходования средств...

• Отчет о прибылях и убытках и его использование для оценки финансовых результатов хозяйственной деятельности - Бухгалтерская финансовая отчетность

  Отчет о прибылях и убытках (форма №2) относятся к числу основных форм бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Он дает представление о...

• Отчет о прибылях и убытках форма №2 - Бухгалтерская отчетность

  Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и то, каким образом она получила прибыли или...

• Отчет о финансовых результатах - Бухгалтерская отчетность на предприятии АО "СРСУ-7"

  Данный отчет должен быть представлен в общем комплекте бухгалтерской отчетности. Его заполняют все юридические лица (вне зависимости от используемой...

• Анализ полученных результатов с учетом рекомендаций - Разработка рекомендаций по проведению и отражению в бухгалтерском учете результатов переоценки основных средств на примере предприятия ООО "Шексна-Логистик"

  Для анализа результатов, рассчитанных по двум стандартам, сформируем сводную таблицу, в которой будет отображаться конечный результат переоценки (см....

• Оценка структуры и динамики финансовых результатов организации - Роль финансовых результатов в деятельности коммерческой организации: учет и анализ на примере ЗАО "Былина"

  Анализ финансовых результатов деятельности на примере ЗАО "Былина" проводится на основании данных "Бухгалтерского баланса" за 2013 г. (приложение №1) и...

• Учет формирования финансового результата и распределения прибыли - Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации

  Финансовый результат - это экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выраженный в денежной форме. Он выражается приростом или...

• Концепция бухгалтерской отчетности в РФ - Концепция бухгалтерской отчетности в РФ

  Бухгалтерский отчетность имущественный учет Бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих нарастающим итогом имущественное и финансовое...

• Баланс организации как источник информации о формировании прибыли - Роль финансовых результатов в деятельности коммерческой организации: учет и анализ на примере ЗАО "Былина"

  В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона, Бухгалтерского учета N 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из...

• Анализ формирования, распределения и использования прибыли "Трэк", Задачи анализа распределения и использования прибыли и источники информации - Анализ распределения и использования прибыли

  Задачи анализа распределения и использования прибыли и источники информации Основная задача анализа распределения и использования прибыли состоит в...

• Понятие финансовых результатов и нормативное их регулирование в бухгалтерском учете - Учет и анализ финансовых результатов хозяйственной деятельности организации

  Финансовый бухгалтерский учет Финансовые результаты деятельности организации являются важными показателями ее экономической эффективности, на основе...

• Анализ финансовых результатов деятельности коммерческой организации, Цели, задачи и методы экономического анализа - Роль финансовых результатов в деятельности коммерческой организации: учет и анализ на примере ЗАО "Былина"

  Цели, задачи и методы экономического анализа Методологической основой анализа финансовых результатов деятельности предприятия является целевой подход, т....

• Оборудование и подготовка к открытию. - Структура явных издержек фирмы и оценка скрытых издержек на примере конкретной фирмы

  Статья №2.10. Operating Supplies в отчете о прибылях и убытках. Operating Supplies представляет собой затраты на расходуемые материалы и оборудование,...

• Учет резервного и добавочного капитала, Формирование и учет резервного капитала - Учет операций по формированию и увеличению капитала предприятия

  Формирование и учет резервного капитала Резервный капитал представляет собой страховой (запасной) капитал, предназначенный для возмещения убытков от...

• Синтетический и аналитический учет материалов, их оценка - Ведение бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации

  Структура информации бухгалтерского учета подразделяется на два разреза: горизонтальный и вертикальный. Горизонтальные связи проявляются через...

• "Финансовые результаты", как объект бухгалтерского учета - Роль финансовых результатов в деятельности коммерческой организации: учет и анализ на примере ЗАО "Былина"

  Исследуя структуру раздела "Финансовые результаты" плана счетов бухгалтерского учета[3] и "Отчет о финансовых результатах"[4], можно сделать следующие...

• Учет финансовых результатов и использования прибыли. Учет капитала и резервов - Основные аспекты организации бухгалтерского учета предприятия

  На предприятии ООО "Вудвилль" финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в...

• Раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" - Порядок составления и использования приложения к бухгалтерскому балансу

  Здесь расшифровывается сумма расходов по обычным видам деятельности, а также указываются суммы изменения остатков НЗП, расходов будущих периодов и...

• Совершенствование использования методов в системе анализа доходов и расходов на предприятии, Информационное обеспечение анализа доходов и расходов - Учет и анализ доходов и расходов РГП "Костанайводхоз"

  Информационное обеспечение анализа доходов и расходов Основными источниками анализа доходов и расходов в организации являются регистры бухгалтерского...

• Учет отчетности по доходам и расходам РГП "Костанайводхоз" - Учет и анализ доходов и расходов РГП "Костанайводхоз"

  Общий финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете определяется на счете прибылей и убытков путем подсчета и балансирования всех...

• Показатели отчета о прибылях и убытках и порядок их отражения в учете и отчетности - Отчет о прибылях и убытках: особенности построения, взаимосвязь с налоговыми расчетами

  В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое...

• Анализ финансового состояния ПАО "Аэрофлот" на основании отчета о финансовых результатах - Виды бухгалтерского баланса: содержание, составление и информационные возможности

  Для разных пользователей анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности с точки зрения масштаба его проведения зависит от конкретно поставленной цели. При...

• Организация и методика учета затрат и калькулирования себестоимости в системе "директ-кост" - Современные системы учета и калькулирования неполной ограниченной себестоимости

  Наряду с системой "стандарт-кост" не менее важное значение в управленческом учете занимает и система "директ-кост" ("директ-костинг") Ее суть состоит в...

• Учет приобретения и создания нематериальных активов - Бухгалтерский учет в информационной системе управления экономикой организации

  В состав НМА включаются объекты интеллектуальной собственности. К ним относятся лицензии, патенты, "ноу-хау" ("никто не знает, а я знаю" - секреты...

• Теоретическая часть. Отчет о прибылях и убытках, Назначение отчета о прибылях и убытках - Отчет о прибылях и убытках

  Назначение отчета о прибылях и убытках Отчет о прибылях и убытках входит в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности, и является одной из...

• Проверка правильности отражения в бухгалтерском и налоговом учете излишков материалов, Проверка правильности отражения в бухгалтерском и налоговом учете недостач материалов - Аудит материально производственных запасов, затрат в незавершенном производстве и материалов отнесенных на ответственное хранение

  Результаты инвентаризации подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а при проведении годовой...

• Характеристика налогового учета на предприятии ООО "ХХХ" - Характеристика налогового учета на предприятии в сфере жилищно-коммунального хозяйства

  Рассмотрим основные положения учетной политики ООО "ХХХ" в целях налогообложения. Налоговый учет в компании ведется бухгалтерий ООО "ХХХ", возглавляемой...

• Отчетность МУСП "Монумент" - Организация бухгалтерского учета и отчетности на малых предприятиях

  Бухгалтерский баланс является одним из способов обобщения, с одной стороны, состава и размещения хозяйственных средств, а с другой - источников их...

Трансформация - Реверсивные проводки

Предыдущая | Следующая