Технико-экономическая характеристика и анализ операционной аренды ООО "Спектр" - Финансовый учет
Таблица - Учет операций аренды у арендодателя
Дата |
Содержание операции |
Дт |
Кт |
Сумма, руб. |
06.01 |
Оприходован арендованный грузовой автомобиль |
08 |
76 |
136 000 |
06.01 |
Автомобиль передан в эксплуатацию |
01 |
08 |
136 000 |
31.12 |
Перечислен арендный платеж за первый год |
76 |
51 |
32 000 |
31.12 |
Начислена амортизация (136 000 х 20%) |
44 |
02 |
27 200 |
Таблица - Учет операций аренды у арендодателя
Показатели |
МСФО |
РСУ |
Учет имущества |
Только на балансе арендатора |
На балансе арендатора или арендодателя |
Законодательная база |
Закреплена в стандарте МСФО 17 |
Определяется условиями договора |
Оценка имущества в балансе у арендатора |
По остаточной стоимости имущества |
По остаточной стоимости арендной платы |
Оценка обязательств в балансе у арендодателя |
Как дебиторская задолженность, равная чистой инвестиции в аренду |
Как дебиторская задолженность, равная непогашенной величине арендной платы |
Таблица - Сальдо балансовых счетов
Название счета |
МСФО |
Имущество числится на балансе арендодателя |
Имущество числится на балансе арендатора | |||
Арендодатель |
Арендатор |
Арендодатель |
Арендатор |
Арендодатель |
Арендатор | |
Основные средства |
- |
100 000 Д |
- |
136 000 Д | ||
Амортизация ОС |
- |
20 000 К |
20 000 К |
- |
- |
27 200 К |
Доходные вложения в материальные ценности |
100 000 Д | |||||
Обязательства по финансовой аренде |
- |
80 000 К | ||||
Расчеты с дебиторами и кредиторами |
104 000 Д |
104 000 К | ||||
Долгосрочные инвестиции |
80 000 Д |
- | ||||
Доходы будущих периодов |
24 000 К | |||||
Прибыль (доходы) |
12 000 К |
12 000 К |
12 000 К | |||
Убыток (расходы) |
32 000 Д |
32 000 Д |
27 200 Д |
Трансформация при учете имущества на балансе у арендодателя
В учете арендодателя (ООО "Спектр") необходимо сделать следующие технические корректировки:
1. Списать с баланса переданный в аренду грузовой автомобиль. Это
ОС по российским и международным стандартам (136 000 - 100000) = 36 000. Из этой суммы величина уплаченного арендного процента (12 000) за первый год службы относится на нераспределенную прибыль, а 24 000 руб. - на уменьшение задолженности по финансовой аренде.
Дт 76 "Расчеты с дебиторами
И кредиторами" - Кт 01 "ОС" 24000
Дт 84 "Нераспределенная
Прибыль" - Кт 01 "ОС" 12000
Таблица 3.9 - Сальдо балансовых счетов после корректировки
Название счета |
Имущество числится на балансе арендатора | ||||
Арендодатель |
Арендатор | ||||
Сальдо Исходное |
Корректировка |
Сальдо Конечное |
Сальдо Исходное |
Корректировка |
Сальдо Конечное |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит | ||
Основные средства |
136 000 Д |
36 000 |
100 000 Д | ||
Износ (амортизация ОС) |
27 200 К |
7 200 |
20 000 К | ||
Обязательства по финансовой аренде (расчеты с кредиторами) |
104 000 К |
24 000 |
80 000 К | ||
Долгосрочные инвестиции (расчеты с дебиторами) |
104 000 Д |
24 000 |
80 000 Д | ||
Доходы будущих периодов |
24 000 К |
24 000 |
- | ||
Прибыль (доходы) |
12 000 К |
12 000 К | |||
Убыток (расходы) |
27 200 Д |
12 000 |
7 200 |
32 000 Д |
Учету аренды в МСФО посвящены МБС (1А8) 17 "Аренда", а также толкования 1РК1С 4 "Определение наличия в сделке отношений аренды", 81С 15 "Операционная аренда -- стимулы" и 81С 27 "Оценка существа операций, облеченных в юридическую форму аренды". Однако разработке национального стандарта должен предшествовать анализ различий в концептуальных походах РСБУ и МСФО.
Один из фундаментальных принципов МСФО-- преобладание сущности над формой, однако в России данный принцип встречает противодействие со стороны законодательства. Поясним, почему это так.
Федеральный закон "О бухгалтерском учете", утвержденный приказом Минфина России от 21.11.1996 № 129-ФЗ, устанавливает, что законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете включает все федеральные законы. Законопроект, подготовленный на смену данному закону, предусматривает сходную норму. Осуществляемые хозяйственные операции должны соответствовать законодательству Российской Федерации и при этом быть документально оформленными..
Тем самым фактически предопределено, что в целях бухгалтерского учета хозяйственные операции следует интерпретировать (классифицировать) и документировать исходя из требований специальных законов, регламентирующих соответствующие отрасли. В то же время Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, по сути, требует от учетной политики противоположного -- приоритета содержания перед формой, т. е. отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования [9, п. 6]. Между тем нормативный правовой акт федерального органа исполнительной власти не может противостоять закону. Эта иерархия, закрепленная Конституцией РФ7, проясняет, почему названная норма ПБУ 1/2008 малоэффективна на практике. Первичными для бухгалтерского учета являются оправдательные документы на хозяйственные операции за подписью лиц, ответственных за их совершение, а не профессиональные суждения об этих операциях бухгалтера или мнение менеджмента. При этом истоки порядка документирования находятся в профильных законах, т. е. документы несамодостаточны. Поэтому нельзя безоговорочно согласиться с И. М. Брыкиным, который считает, что в национальном счетоводстве "все операции должны отражаться в соответствии с той юридической формой, которая придается им существующими оправдательными документами, а не с их действительным экономическим смыслом".
Другое радикальное различие принципов РСБУ и МСФО касается допущения имущественной обособленности, которое международными стандартами не поддерживается10. В МСФО право собственности не является первостепенным при определении существования актива, и эта позиция проявляется в подходах к учету арендуемого имущества. Более того, § 9 МБС (1А8) 17 не исключает, что актив, относящийся к договору аренды, может быть признан одновременно как арендатором, так и арендодателем. В России отступление от доктрины имущественной обособленности возможно лишь в отношении лизингового имущества. При этом вопросы балансовой принадлежности предмета лизинга решаются на уровне федерального закона и в силу этого, по мнению автора, не подлежат регулированию Минфином России.
Лизингодатель не заинтересован в возврате ему лизингового имущества, поэтому отношения лизинга по экономической природе являются финансовой арендой в смысле, который вкладываете это понятие МБС (1А8) 17. В противном случае у лизинговой компании довольно быстро сформировался бы парк бывшего в употреблении имущества, требующего хранения, и лизинговая деятельность потеряла бы свою "нематериальную" специфику. Примечательно, что ОКВЭД различает "финансовый лизинг" (код 65.21), осуществляемый лизинговыми компаниями и относимый к финансовому посредничеству (финансовой деятельности), и "операционный лизинг" (код 71) по смыслу "текущей аренды".
По мнению автора, такое понимание лизинга, отвечающее обычаям делового оборота, должно найти отражение в федеральном законе. И уже его логическим следствием была бы норма об учете предмета лизинга на балансе лизингополучателя. Однако предпочтительна более "демократичная" формулировка, предусматривающая регулятивную роль Минфина России: "Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по правилам, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету". Кроме того, классификация аренды нуждается в согласованной и современной терминологии. Решение этих проблем должно упреждать регулирование бухгалтерского учета арендных отношений. Экономическое определение лизинга как формы кредитования в целях приобретения непотребляемого имущества прояснит понятие "доход лизингодателя". Однако автор отдает себе отчет в том, что эти изменения закона маловероятны, поскольку потребуют пересмотра подходов к налогообложению лизинговых операций, закрепленных в налоговом законодательстве.
Таблица 3.10 - Схема учета лизинговых операций, основанная на обособлении процентных доходов и расходов
Участник договора лизинга |
Объект лизинга на балансе лизингодателя |
Объект лизинга на балансе лизингополучателя |
Лизинго Датель |
Д-т сч. 08К-т сч. 60-- капитальные вложения. Д-т сч. 03 К-т сч. 08-- объект приняткучету. Д-т сч. 26К-т сч. 02 --амортизация (ежемесячно). Д-т сч. 62 К-т сч. 90-- процентная составляющая дохода (ежемесячно). Д-т сч. 62 К-т сч. 91 -- предъявлена к погашению часть стоимости объекта (ежемесячно). Д-т сч. 51 К-т сч. 62-- оплата (ежемесячно). Д-т сч. 02 К-т сч. 03 -- списана амортизации при выбытии объекта. Д-т сч. 91 К-т сч. 03 -- объект списан с баланса |
Д-т сч. 62 К-т сч. 60-- поступил объект лизинга Д-т сч. 008 объект учтен в качестве обеспечения платежей (по цене приобретения у продавца). Д-т сч. 62 К-т сч. 90-- процентный доход (ежемесячно). Д-т сч. 51 К-т сч. 62-- оплата (ежемесячно). К-т сч. 008 -- переход права собственности на объект к лизингополучателю |
Лизинго Получатель |
Д-т сч. 001 -- поступил объект лизинга (по цене приобретения у продавца). Д-т сч. 20К-т сч. 76-- погашение стоимости объекта (ежемесячно). Д-т сч. 91 К-т сч. 76-- процентные расходы, предъявленные лизингодателем (ежемесячно). Д-т сч. 76 К-т сч. 51 -- оплата (ежемесячно) К-т сч. 001 -- возврат объекта лизинга |
Д-т сч. 08К-т сч. 76-- поступил объектлизинга (по цене приобретения у продавца). Д-т сч. 01 К-т сч. 08-- объект принят к учету. Д-т сч. 20К-т сч. 02 --амортизация (ежемесячно). Д-т сч. 91 К-т сч. 76-- процентные расходы, предъявленные лизингодателем (ежемесячно). Д-т сч. 76 К-т сч. 51 -- оплата (ежемесячно) |
Все это ориентировано на действующую редакцию МБС (1А8) 17. В настоящее время правление Комитета МСФО (1А8В) и Совет по стандартам финансовой отчетности США (РА8В) предложили новый подход к учету аренды. Проект стандарта для обсуждения размещен на сайте, а окончательный вариант документа вступит в силу не ранее 2012г. В частности, предполагается применять единую схему учету аренды у арендатора, основанную на признании имущественного права пользования имуществом. При финансовой аренде арендодатель отражает дебиторскую задолженность, представляющую собой право на получение арендных платежей от арендатора, и признает выручку. Кроме того, часть балансовой стоимости арендуемого актива рассматривается как перешедшая к арендатору, ее признание прекращается, и она отражается как себестоимость продаж. При таких обстоятельствах ПБУ "Учет аренды", ориентированное на действующий вариант МБС (1А8) 17, может устареть уже на момент его издания.
Таким образом, автор затрудняется предположить, в какой мере создаваемое ПБУ "Учет аренды" может соответствовать МСФО. Скорее всего, в нем будут закреплены корреспонденции счетов, отработанные специалистами АО "Консультант Плюс" и представленные в одноименной справочно-правовой системе. Альтернативный вариант учетных корреспонденций, основанный на выделении процентных доходов и расходов (без учета расчетов по НДС), представлен в таблице. Что касается дисконтирования активов и обязательств в российском балансе, то до настоящего времени этот вопрос не получил методологического решения.
Представляется, что разработка проекта ПБУ на конкурсной основе сторонними исполнителями не вполне отвечает Правилам подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти. Подготовка подобного проекта должна возлагаться на структурные подразделения Минфина России. При этом определяется круг должностных лиц, ответственных за подготовку, а иные организации привлекаются к этой работе при необходимости. Примечательно, что в подготовке проекта нормативного правового акта должна участвовать юридическая служба Минфина России. К правовой экспертизе проекта министерство может привлекать Минюст России. По учету аренды главную трудность представляют конкретные согласования должного уровня, в отсутствие которых частные инициативы напоминают "блуждание во тьме".
Вне всякого сомнения, проблема учета аренды не просто существует, а более чем актуальна, однако ее решение, по мнению автора, требует уточнения формулировок Федерального закона "О лизинге". В противном случае национальный стандарт лишь легализует учетную практику, далекую от МСФО. Кроме того, если бухгалтерский учет будет вестись на основе МСФО, то в целях налогообложения придется вести отдельный (параллельный) учет операций.
Конкурс в форме размещения заказов для государственных нужд предполагает единственного исполнителя. Однако проект федерального закона "О бухгалтерским учете" не ограничивает числа разработчиков национального стандарта. Первоначальные действия разработчика в отношениях с министерством будут носить заявительно-уведомительный характер, но в законопроекте говорится, что последующие отношения с министерством приобретают для разработчика обязательственный характер. Каковы механизмы понуждения разработчика к исполнению принятых на себя обязательств, а также стимулирования разработчиков -- законопроект не раскрывает. Диркова Е. Ю. Проблемы гармонизации российских правил учета аренды с МСФО / Е. Ю. Диркова // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 11. С. 12-20
Похожие статьи
-
Аренда стоимость бухгалтерский учет Положение по бухгалтерскому учету "Учет аренды" призвано заменить указания об отражении в бухгалтерском учете...
-
Характеристика деятельности предприятия ТОО "SAPSAN Kost" существует с 13 января 2009 года, зарегистрировано Управлением юстиции г. Костаная...
-
Для арендодателя учет финансовой аренды - Учет аренды
Арендодатель прекращает признание актива обычным способом, т. е. показывает его как реализованный и в бухгалтерском балансе представляет как дебиторскую...
-
ПРОЕКТНАЯ ЧАСТЬ, Общая характеристика ООО "Спектр" - Финансовый учет
Общая характеристика ООО "Спектр" Органы управления Компании: Общее собрание участников, являющееся высшим органом управления; Совет директоров,...
-
В соответствии со ст. 1 Федерального закона N 402-ФЗ объектами бухгалтерского учета являются: имущество организаций, их обязательства и хозяйственные...
-
Для ведения бухгалтерского учета в ТОО "Кайбагор - уны" предусмотрена штатная единица главного бухгалтера. Ведением кассовых операций, а также оказанием...
-
Законодательство РК о финансовом лизинге - Учет аренды
Согласно Закону Республики Казахстан от 05.07.2000 №78-2 "О финансовом лизинге" финансовый лизинг - это вид инвестиционной деятельности, при которой...
-
В соответствии с принятой Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации Минфином России разработан План по развитию...
-
Сущность и содержание МСФО 17 "Аренда" - Основные средства: сходства и различия в методике учета
Цель стандарта состоит в определении соответствующей учетной политики и раскрытии для применения арендаторами и арендодателями в отношении финансовой и...
-
Сельскохозяйственный производственный кооператив "Гожа" Гродненского района зарегистрирован в едином государственном реестре юридических лиц 30.06.2003...
-
В практике западного бухгалтерского учета выделяют несколько основных моделей. 1. Британо-американо-голландская модель. Учет хозяйственной деятельности...
-
Основы финансовой отчетности - Основы и принципы бухгалтерскского учета
Финансовая отчетность представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организаций. Под...
-
В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона, Бухгалтерского учета N 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из...
-
Учет и анализ финансовых результатов необходим в деятельности каждой организации. С их помощью можно оценить текущее состояние организации,...
-
Технико-экономическая характеристика ООО "Трэк" - Анализ распределения и использования прибыли
ООО "Трэк" зарегистрировано Постановлением главы администрацииг. Нижнекамска в 2007 году. Организационная структура ООО "Трэк" представлена в приложении...
-
Финансовая отчетность -- совокупность показателей учета, отраженных в форме определенных таблиц и характеризующих движение имущества, обязательств и...
-
Финансовый анализ деятельности ООО "Альянс+" - Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше...
-
Финансовый бухгалтерский учет Финансовые результаты деятельности организации являются важными показателями ее экономической эффективности, на основе...
-
Исследуя структуру раздела "Финансовые результаты" плана счетов бухгалтерского учета[3] и "Отчет о финансовых результатах"[4], можно сделать следующие...
-
Экономическая сущность финансовых результатов деятельности организации Финансовый результат завершает цикл деятельности предприятия, связанный с...
-
Учет объекта аренды у арендатора - Бухгалтерский баланс предприятия по производству продукции
Арендатор полученный объект аренды учитывает, используя забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства", предназначенный для учета арендованного...
-
Реформирование бухгалтерского учета в России - Бухгалтерская финансовая отчетность
До перехода на рыночную экономику была создана система бухгалтерского учета, отвечающая требованиям плановой экономики. Основным потребителем информации,...
-
Генезис развития взглядов на проблематику адаптации МСФО в России претерпел ряд изменений, прежде чем появились первые документы, отражающие...
-
АРЕНДНЫЕ ОТНОШЕНИЯ В РОССИИ И ЗА РУБЕЖОМ - Финансовый учет
Финансовый учет-это система показателей имущественного и финансового положения и результатов его хозяйственной деятельности на основе данных...
-
Технико-экономическая характеристика и анализ основных финансовых показателей деятельности организации Экономическим субъектом исследования выбрано...
-
В развитии бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации завершен период так называемой "среднесрочной перспективы" (2004--2010гг.). Одна из...
-
Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи (без налога на добавленную стоимость и налога...
-
Анализ финансовой устойчивости предприятии - Учет и анализ доходов и расходов РГП "Костанайводхоз"
Одной из характеристик стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость. Финансовое положение предприятия считается устойчивым, если...
-
Бухгалтерский и управленческий учет объединяются по следующим элементам: - в обеих системах учета рассматриваются одни и те же хозяйственные операции....
-
Важным в совершенствовании организации бухгалтерского учета финансовых результатов является использование современных технологий автоматизированной...
-
Учет доходов и расходов по текущей деятельности Как уже отмечалось ранее, финансовый результат предприятия формируется на базе трех составляющих:...
-
Краткая экономическая характеристика предприятия Общество с ограниченной ответственностью "Олекминское АТП №3" является юридическим лицом - коммерческой...
-
Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, которые обеспечивают жизнедеятельность...
-
Для оценки эффективности хозяйственной деятельности предприятия используются показатели рентабельности - прибыльности или доходности его капитала,...
-
Полное наименование фирмы: Индивидуальный предприниматель Хошабаев Юридический адрес: Алтайский край, г. Барнаул, пр. Свободный, дом 65. Фактический...
-
Оценка показателей финансового-хозяйственной деятельности и анализ финансовой устойчивости предприятия Анализ финансово-хозяйственной деятельности играет...
-
Размеры организации влияют на внедрение современной технологии, повышение производительности труда, уровень себестоимости продукции. Прямым показателем...
-
IAS и ISFR: особенности их оформления - Международные стандарты финансовой отчетности
Каждый стандарт IAS содержит информацию для представления компанией отчетности по следующим обязательным пунктам: - объект учета -- дается определение...
-
Организационно - экономическая характеристика и учетная политика. Филиал Акционерного общества "Национальная компания Казахстан Темир Жолы" -...
-
Финансовый бухгалтерский учет регистр Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: А) организация имеет право на получение...
Технико-экономическая характеристика и анализ операционной аренды ООО "Спектр" - Финансовый учет