Тестирование средств внутреннего контроля - Аналитическая процедура и проверки на предприятии

Для подтверждения первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета товарно-материальных запасов аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты (табл. 1). По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем, которая сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор определяет объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск.

Таблица 1. Тестовые вопросы, характеризующие эффективность средств внутреннего контроля

№ п. п

Содержание тестовых вопросов

Да

Нет

Примечание

1.

Установлен ли на предприятии круг лиц, ответственных за хранение и отпуск товарно-материальных запасов?

2.

Заключены ли договоры о материальной ответственности?

3.

Имеются ли должностные инструкции административных работников и материально-ответственных лиц?

4.

Обеспечена ли сохранность товарно - материальных запасов на складах:

    - охранной сигнализацией; - металлическими дверями,

Решетками;

    - стеллажами, ящиками, шкафами и т. п.; - навесами для материалов открытого хранения?

5.

Сдаются ли регулярно отчеты материально-ответственными лицами?

6.

Проводятся ли своевременно инвентаризации товарно-материальных запасов?

7.

Выявлялись ли при проведении инвентаризации:

    - излишки; - недостачи; - пересортица; - порча ценностей?

8.

Как часто имеют место:

    - возмещение убытков виновниками; - списание на результаты деятельности; - передача дел в следственные органы?

9.

Установлены ли нормативы товарно-материальных запасов на складах и соблюдается ли они?

10.

Правильно ли оформляются документы по:

    - расходу товарно-материальных - запасов; - внутреннему перемещению?

11.

Имеются ли утвержденные нормы расходы материалов на производство продукции?

12.

Обоснованны ли эти нормы расхода и соблюдаются ли они?

13.

Установлении ли пропускная система при ввозе и вывозе товарно-материальных запасов?

14.

Имеют ли место неходовые и залежалые сырье, материалы?

15.

Нет ли доступа посторонним лицам к бланкам накладных, лимитно-заборным картам, требованиям, нарядам, табелям?

16.

Проводится ли предварительная нумерация накладных, лимитно-заботных карт, требований, нарядов, табелей?

17.

Соблюдаются ли на предприятии лимит численности административно-управленческого персонала?

18.

Соответствует ли сумма административных расходов утвержденной смете?

19.

Понесены ли предприятием расходы по оплате штрафов, пени, неустоек в отчетном периоде?

Возможные искажения в бухгалтерском учете по циклу производства. Изучив контрольные процедуры клиента, аудитор должен помнить, что невозможно средствами системы внутреннего контроля устранить все возможные искажения в процессе совершения хозяйственных операций. Поэтому он сам также применяет соответствующие процедуры проверок, опираясь на свой опыт и суждение. Все это может подсказать ему, какие характерные искажения могут иметь место при аудите операций цикла производства. Такими искажениями могут быть: [7]

    - отсутствие договоров о материальной ответственности с лицами, ответственными за хранение и перемещение товарно-материальных запасов; - отсутствие первичных документов или оформление их с нарушением установленных требований; - отсутствие аналитического учета движения товарно-материальных запасов в бухгалтерии; - неправильное исчисление фактической себестоимости заготовления материалов; - списание в расход не принятых к учету материальных ценностей; - отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение; - несоблюдение принятого в учетной политике варианта учета материальных ценностей; - нерегулярное проведение сверки данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия; - несоблюдение проведения ежегодных инвентаризаций имеющихся запасов; - хранение на складах большого количества неиспользуемых материальных ценностей; - неправильное списание товарно-материальных запасов по направлениям затрат; - ошибки в подсчетах; - неправильное отнесение отдельных видов расходов в себестоимость продукции; - неверная оценка остатков незавершенного производства; - неправильное разграничение расходов по отчетным периодам; - несоответствие применяемого метода учета затрат и методики определения затрат методам, отраженным в учетной политике; - необоснованное включение в себестоимость отдельных видов затрат; - отсутствие раздельного учета затрат основного и вспомогательного производства при наличии вспомогательных производств.

Обнаруженные в ходе проверки ошибки и нарушения фиксируются в рабочей документации аудитора.

Близкими статьями баланса, позволяющими дополнительно обнаружить искажения по циклу производства, являются счета:

    - характеризующие оплату денег; - поставщиков и подрядчиков; - дебиторов и кредиторов. [9]

Похожие статьи




Тестирование средств внутреннего контроля - Аналитическая процедура и проверки на предприятии

Предыдущая | Следующая